以研究型審計思維撬動伴隨式建言

摘 要：推進中國式現(xiàn)代化，健康始終處于重要支撐的基礎(chǔ)性地位，創(chuàng)新是中國式現(xiàn)代化的第一動力，研究型思維是培養(yǎng)創(chuàng)新的有效模式。文章聚焦內(nèi)部審計核心職能，從優(yōu)化流程、完善制度、化解風險及協(xié)同治理四個方面進行分層闡述，探討研究型審計思維撬動伴隨式建言的背景、做法、成效及啟示，謀求在運用中催化審計的建設(shè)性實效。

關(guān)鍵詞：研究型審計思維 公立醫(yī)院 伴隨式建言 高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-136-03

一、研究背景

推進中國式現(xiàn)代化，實現(xiàn)“兩個先行”，健康始終處于重要支撐的基礎(chǔ)性地位，創(chuàng)新是中國式現(xiàn)代化的第一動力，2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，強調(diào)要加大審計創(chuàng)新力度，在盤活用好審計資源上下功夫、挖潛力，向統(tǒng)籌要效率，靠創(chuàng)新提效能;要創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計。

同年同月國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，強化體系創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，明確了新體系、新趨勢、新效能、新動力及新文化的“五新”路徑。

研究型審計是一種審計方法，更是一種審計理念和一種貫穿于審計全程的思維模式，更有利于探尋問題發(fā)生機理，提出改進建議并形成閉環(huán)管理。在深化醫(yī)療體制改革背景下謀求高質(zhì)量發(fā)展的公立醫(yī)院內(nèi)部，有著廣泛的需求空間和緊迫的需求時限。

二、審計環(huán)境

伴隨省級醫(yī)院“一院多區(qū)”的迅速發(fā)展，集聚省域內(nèi)優(yōu)勢醫(yī)療資源的省級醫(yī)院近年持續(xù)規(guī)模擴張，同時，由于居民生活水平的提高和自主選擇就醫(yī)的便利，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置的層次差異性愈發(fā)加大，三級醫(yī)療機構(gòu)特別是省會城市的省屬三級公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)定位的界限模糊甚至錯置，省市三級醫(yī)院同城競爭的態(tài)勢日趨嚴重。

醫(yī)保支付方式和DRG計費方法的改變，藥品耗材帶量采購、醫(yī)保“飛行檢查”等行政措施的影響，打破了公立醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式。3年抗疫和深化醫(yī)改等共同影響，省會城市的市屬三級公立醫(yī)院面臨經(jīng)濟下行壓力，現(xiàn)金流持續(xù)收窄。“同城同病同價”模式下，和醫(yī)療質(zhì)量、學科建設(shè)水平相對較高的省級醫(yī)院處于同一DRGs結(jié)算區(qū)域的市屬三級醫(yī)院，在“同病同價”方面，主動選擇患者的余地和手術(shù)后續(xù)治療的托底往往處于被動無奈的境地。

考量省會城市市屬三級公立醫(yī)院收支結(jié)構(gòu)的變化，特別是人員支出占比的增長，內(nèi)部審計人員的配備定位和作用發(fā)揮要順勢而為，在特定環(huán)境中找到合適的平衡點。本文以浙江省省會城市杭州某三級公立醫(yī)院為例，突出其3年抗疫的特殊背景和內(nèi)部審計人員面臨崗位輪換、應(yīng)急調(diào)配的挑戰(zhàn)。

三、審計目標

以醫(yī)院戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)劃為方向，正視現(xiàn)狀，統(tǒng)籌優(yōu)化現(xiàn)有審計資源，對關(guān)鍵崗位人員進行專題引導(dǎo)宣講，將研究型審計思維貫穿到日常工作中，堅持問題導(dǎo)向，即時力行伴隨式建言，助力醫(yī)院提升政策落實效果、促進內(nèi)部管理規(guī)范化、推動風險防控常態(tài)化。

四、審計方法

3年新冠疫情防控的特殊背景下，醫(yī)院以往借助外部社會審計機構(gòu)的力量彌補自有審計資源不足的模式，受管控封控等舉措限制，很難達成需求的同步。既有內(nèi)部審計人員在抗疫大背景下，服務(wù)醫(yī)院人力統(tǒng)籌調(diào)配補充抗疫力量，很難形成系統(tǒng)性的常規(guī)審計。

在特殊既有的審計環(huán)境下，為有效實現(xiàn)審計目標，內(nèi)部審計人員要因時而變、隨事而制，將研究型審計思維建在觸及點上，靈活搭建孵化審計思維的平臺，在能觸及的所有工作點位隨機運用，充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”作用，伴隨工作進展即時建言規(guī)范。具體日常工作中除了熟練運用詢問法、觀察法、審核法等傳統(tǒng)普適審計方法以外，還要綜合運用流程圖法、果因分析法、思維創(chuàng)新法、解剖麻雀法和高屋建瓴法等新型管理審計方法。

五、審計要點

聚焦內(nèi)部審計核心職能——“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，以創(chuàng)新為引擎，因?qū)嵵埔恕⑼黄苽鹘y(tǒng)思維框架，將深入基層調(diào)查研究的優(yōu)良作風，引申為以所在支部為載體，利用現(xiàn)有崗位，融入研究型審計思維，就地取材、見縫插針，真正實現(xiàn)“調(diào)”以貼實、“研”以致用、“諫”以促改。

堅持問題導(dǎo)向，結(jié)合自身工作的實感，拓展審計業(yè)務(wù)的邊界，以解決問題為根本，以提升服務(wù)為抓手，將所有觸及點的非審計業(yè)務(wù)人員引導(dǎo)培訓(xùn)成內(nèi)部審計的有益補充，將既往審計人員通過輪崗實地訓(xùn)練成復(fù)合型審計人才。筆者從自己20余年的審計視角出發(fā)，立足3年新輪換崗位，結(jié)合支部黨建特色，從業(yè)務(wù)流進行伴隨式建言的實感闡述。

（一）分析梳理優(yōu)化流程

公立醫(yī)院在轉(zhuǎn)型期要想突圍取得發(fā)展，在激烈的競爭中搶占先機，必須將維護、創(chuàng)新管理作為重要手段，提質(zhì)增效走內(nèi)涵式發(fā)展之路，優(yōu)化流程提高管理效率。

在崗位輪換期間，既往專職審計人員對新接主業(yè)及邊緣業(yè)務(wù)，通過反復(fù)的實際操作，以審計的視角，進行系統(tǒng)研究、測試分析，同時直入主題、直面問題，進而根據(jù)自身感受和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)人的訴求，提出對策建議，并聯(lián)手業(yè)務(wù)鏈上的所涉科室，對流程進行重設(shè)優(yōu)化（圖1）。

（二）及時完善修訂制度

制度是公立醫(yī)院正常運營的有效依據(jù)，是構(gòu)建運營秩序的重要保障，完善的制度體系建設(shè)是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，通過制度管理，防微杜漸，從源頭加強內(nèi)部管控。

制度的作用要想得到充分發(fā)揮和引發(fā)廣泛關(guān)注，就要在制度建立、修訂的時間節(jié)點巧妙抓住契機，順應(yīng)新時代發(fā)展潮流，貼合緊急突發(fā)事件的應(yīng)對處置或以日常暴露浮現(xiàn)的問題為線索，真正把導(dǎo)向樹牢、把情況摸清、把問題找準、把對策提實。

（三）查漏補缺化解風險

風險的防范和管理是現(xiàn)代公立醫(yī)院管理的重要組成部分，公立醫(yī)院改革和發(fā)展環(huán)境的變化，一定程度加大了公立醫(yī)院風險化解的重要性，建立健全風險防范機制，加強內(nèi)部控制，防患于未然，醫(yī)院才能持續(xù)健康發(fā)展。

傳統(tǒng)的審計與前置審計思維的防范機制，存在節(jié)點上的差異（圖2），傳統(tǒng)思路是發(fā)現(xiàn)問題后針對性地提出建議，進而督促整改、回訪檢查，為后續(xù)規(guī)范工作奠定基礎(chǔ)。而風險的防范和化解就相當于事前將研究型審計思維注入業(yè)務(wù)流前端，通過多形式設(shè)想和預(yù)演，逐項分析排查風險，提出對策建議應(yīng)對風險挑戰(zhàn)，主動干預(yù)將隱患化解在源頭、規(guī)避其發(fā)生，達到事半功倍的效果。

在實際工作中，主要圍繞化解風險這一目的，通過觀察、走訪座談、頭腦風暴、問卷調(diào)查、咨詢、層次分析等多種方法，找出風險點，明確風險應(yīng)對的實施主體，指導(dǎo)協(xié)助其在重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點位，運用切實可行的技術(shù)手段，依據(jù)可靠的理論和實踐支撐達成目標（圖3）。

（四）協(xié)同治理提升質(zhì)效

打破科室壁壘，通盤考量、優(yōu)勢互補，建立多元主體的協(xié)同運作模式。以推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展為核心，以研究型審計思維為牽引，“以黨建+”為載體，謀劃業(yè)務(wù)工作的拓展融合創(chuàng)新，串聯(lián)碎片以酵化輔助決策管理的現(xiàn)代化（圖4）。

一是發(fā)揮黨建引領(lǐng)作用。筆者所在支部由內(nèi)部審計室、財務(wù)部、信息中心等科室組成，支部搭建平臺，開啟“黨建+思政+業(yè)務(wù)+創(chuàng)新”新路徑。以支部為載體，開展真才賽道系列講座，通過宣講邊緣專業(yè)拓展視野促升主業(yè)，貫通“黨建+專業(yè)”整合服務(wù)助力推進經(jīng)濟運行，各小組業(yè)務(wù)骨干聚合形成團隊優(yōu)勢等，雙向融合促進發(fā)展;打造眾智基地，眾人的事情眾人商量，集思廣益、博采眾長、順勢而為，明晰方向溫情服務(wù);設(shè)立清風崗哨，定期整理匯總宣講，強化重要節(jié)點的風險管控、既有問題的整改巡檢，增強問題意識，聚焦新問題的提報和破解，以清正廉潔的價值觀，創(chuàng)造風清氣正的嶄新工作環(huán)境。

二是促進貫通形成合力。以醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展為統(tǒng)一方向，全面融合研究型審計思維，著力打通各業(yè)務(wù)科室之間、內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、財務(wù)審核、網(wǎng)格員之間的有機聯(lián)系，推動構(gòu)建“縱橫貫通”的工作機制。在業(yè)務(wù)流的關(guān)鍵點位和關(guān)鍵時點，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全力推進，發(fā)現(xiàn)問題即時提報、解決對策共享聯(lián)動，規(guī)范統(tǒng)一提高效率;對異動數(shù)據(jù)和差異情況，多科室聯(lián)動同向同力排查，逐項對照和規(guī)范，同時啟用網(wǎng)格員不定期回訪吹哨。

六、審計啟示

當前形勢下，做好審計工作意義重大，內(nèi)部審計在不同地域不同機構(gòu)內(nèi)設(shè)置不一、審計環(huán)境各不相同，但審計目標相同。聚焦主責主業(yè)，服務(wù)單位治理，將研究型審計思維內(nèi)化于心、外化于行，正視現(xiàn)狀、隨機應(yīng)變、不拘于時，找準著力點和突破口，隨時隨地伴隨建言，在運用中催化審計的建設(shè)性實效，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新局面，促進單位治理效能提升。

一是提升思想站位，快速增強內(nèi)審洞察力。要有全局觀整體觀，站在全域的角度思考問題、審視觀察，才能以更寬更廣的視野擴充提升技能，以敏銳的洞察力，見微知著地探索適時到位的監(jiān)督規(guī)范。

二是找準角色定位，科學擴大內(nèi)審影響力。內(nèi)部審計作為單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，是監(jiān)督更是服務(wù)，以服務(wù)治理的姿態(tài)，用研究型思維撬動伴隨式建言，隨時協(xié)助業(yè)務(wù)科室解決問題、優(yōu)化流程、規(guī)避風險，以最容易被接受的方式，科學擴大影響力，實現(xiàn)審計思維全覆蓋。

三是立足專業(yè)本位，強化落實內(nèi)審執(zhí)行力。專業(yè)是立身之本，不管是專職的內(nèi)部審計人員還是兼職人員，都應(yīng)不限身份在實踐中不斷磨礪、廣泛學習，要將單位發(fā)展所涉領(lǐng)域的管理進行系統(tǒng)性梳理，以審計的專業(yè)串接滲透融合，增強針對性和穿透力，不斷提高審計工作的服務(wù)質(zhì)效。

四是把握方向借位，巧妙發(fā)揮內(nèi)審聚合力。單打獨斗勢必身單力薄，多元共治形成監(jiān)督管理共同體，才能有力有效推動整改、實現(xiàn)閉環(huán)。巧妙發(fā)揮內(nèi)審聚合力，促進監(jiān)督和治理融合，將審計思維和規(guī)范理念潛移默化到所有觸及點，培植無所不在的民間審計人，在根源上鎖定;貫通內(nèi)部審計與單位其他監(jiān)督系統(tǒng)，一體謀劃、一體推進、一體落實，既能避免資源的交叉浪費，又有利于推動形成合力、加大力度，以高質(zhì)量監(jiān)督保障高質(zhì)量發(fā)展。

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[作者單位：杭州市第一人民醫(yī)院 浙江杭州 310006]

（作者簡介：欒志霞（1972—），女，漢族，山東威海人，本科，高級審計師，研究方向：內(nèi)部審計和衛(wèi)生經(jīng)濟管理。）

（責編：趙毅）