新時代事業單位經濟責任審計淺議

叢文

摘 要：經濟責任審計在監督事業單位領導干部履職盡責方面發揮著重要作用。為適應新時代發展需要，事業單位領導干部經濟責任審計應重點關注審計對象、審計期間、審計目標、審計內容、審計評價五個方面，強化審計內容全面性、審計方法科學性、審計結果準確性三項要求;在此基礎上提出新時代事業單位經濟責任審計工作的建議，包括應堅持新發展理念，聚焦領導干部權力責任重點，推動績效評價融入經濟責任審計，深化經濟責任審計結果運用等方面內容，以期為事業單位領導干部經濟責任審計提供參考借鑒。

關鍵詞：新時代 事業單位 經濟責任審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）06-092-03

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代。黨中央將審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，做出一系列重大決策部署。習近平總書記高度重視審計工作，親自謀劃、親自部署、親自推動審計領域重大工作，為推進審計工作高質量發展指明了前進方向、提供了根本遵循。經濟責任審計作為監督領導干部履職盡責的重要手段，在推動全面依法治國、促進經濟高質量發展等方面發揮著重要作用。事業單位作為政府和社會服務體系的重要組成部分，承擔著科研教育、文化衛生、公共服務等關鍵職能，其領導干部經濟責任履行情況直接關系到社會公益事業的健康發展。對事業單位領導干部進行經濟責任審計，既可以揭示和糾正領導干部在經濟活動中的違法違規行為，保障國家財經法紀的嚴肅性和權威性，又可以推動領導干部廉潔自律、擔當作為，有助于建設忠誠干凈擔當的高素質干部隊伍，還可以推動單位內部加強管理、優化資源配置、提高服務質量，進一步發揮事業單位在社會公益事業中的積極作用。

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），第一次明確提出對事業單位主要領導干部進行經濟責任審計。作為與該規定的銜接，中國內部審計協會陸續于2021年3月修訂發布了《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》（以下簡稱《準則》）、《第3204號內部審計實務指南——經濟責任審計》（以下簡稱《指南》），上述規章制度為指導事業單位經濟責任審計實踐，規范審計行為，提高審計質量和效率效果發揮了積極的作用。

一、新時代事業單位經濟責任審計工作面臨的新形勢

隨著國家對經濟責任審計工作的重視度不斷提升，審計范圍和內容也在不斷擴展和深化。事業單位領導干部經濟責任審計要嚴格遵循政策法規所明確的各項要求，分清經濟責任審計與一般審計的區別，規范審計行為，適應新時代發展需要，確保審計工作的質量和效果。具體可歸納為強化“五個方面”“三項要求”。

（一）重點關注經濟責任審計的五個方面

1.審計對象。事業單位經濟責任審計不同于財政財務收支等一般審計業務主要以“單位”“資金”或“項目”為審計對象，經濟責任審計強調是對“人”的審計，即審計對象主要是單位正職領導干部或者主持工作1年以上的副職領導干部，作為事業單位經濟活動的決策者和執行者履行經濟職責的情況。在確定審計對象時，應根據干部管理監督需要，結合審計資源實際情況，對重點單位、重要崗位、權力集中和資金資產資源密集部門主要領導干部進行審計監督。審計時應關注領導干部在管理、決策、監督等方面的作為，凸顯對“人”的審計特點。

2.審計期間。事業單位領導干部經濟責任審計采用離任審計和任職期間審計相結合，并以任職期間審計為主的方式開展。任職期間審計，即任中審計，具有時效性強的特點，能夠更早地發現問題，對領導干部違規行為進行預警和教育，防患于未然，發揮制度正效用;還有助于分清責任，解決問題，使經濟責任審計的成果得到更好的運用。離任審計，即任期終結審計，具有會計期間長的特點，有助于揭示領導干部在任期內的工作成果和不足，為繼任者提供借鑒和參考。離任審計和任職期間審計相結合，并以任職期間審計為主的方式開展事業單位經濟責任審計可以發揮任中審計的過程監督優勢，同時可以避免同時出現大量離任審計影響審計質量的情況。

3.審計目標。事業單位經濟責任審計的目標旨在規范領導干部權力運行，推動國家治理現代化。一是約束領導干部的行為。審計發現領導干部在行使權力過程中存在貪污受賄、濫用職權等違規違紀行為時，可采取相應的紀律處分和法律制裁，防止發生權力濫用和腐敗問題。二是發現優秀干部人才。通過審計客觀評價領導干部在經濟管理、決策執行、風險控制等方面的能力和水平，有助于發現領導干部的工作能力和水平，為領導干部的選拔和任用提供重要參考依據。三是推動事業單位完善體制機制。審計發現單位在決策機制、內部控制、監督機制等方面存在問題和缺陷，可以推動單位整改，促進管理水平和效率的提高，從而推動國家治理體系和治理能力現代化。

4.審計內容。要立足經濟監督定位，聚焦主責主業，更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。事業單位經濟責任審計內容應以“經濟責任”為核心，審計邊界要明晰。一方面，審計范圍不宜過于寬泛。經濟責任審計應聚焦主責主業，關注與領導干部經濟責任直接相關的事項，開展“經濟責任”評價，不宜對領導干部私人事務、學術研究、選人用人、社會活動等進行評價和鑒定。另一方面，審計范圍不宜縮小。經濟責任審計不能只局限于單位資產、財務、業務等微觀層面內容，應聚焦領導干部權責清單、重大經濟決策事項清單、審計核查事項清單，涵蓋領導干部全面履行經濟責任的方方面面，防止“盲人摸象”，以偏概全。

5.審計評價。經濟責任審計要對領導干部任職期間經濟責任履行情況作出評價，對審計發現問題根據領導干部責任界限，逐一界定領導干部應承擔的責任。一是全面梳理決策執行責任流程，根據領導干部職責分工，綜合研判問題背景、決策過程、領導干部所起的作用、產生的后果，全過程分析領導干部履職情況，審慎確定領導干部應承擔直接責任還是領導責任。二是單位經濟活動、會計核算是連續的，上期責任可能延續到本期，本期責任也可能遞延至下期，對于前任領導干部的經濟責任，應當進行客觀、公正的分析和評價，確保責任歸屬的準確性。三是透過現象看本質，對審計中發現的資產管理不善、財務收支不實、會計信息不實、決策流程不規范等直接發現，分析是否存在資金資產資源損失浪費、公共利益損害以及潛在影響到經濟社會或事業持續健康發展的經濟損失和風險隱患，揭示發現問題產生的深層原因與領導干部履行職責的內在聯系。

（二）強化經濟責任審計的三項要求

1.審計內容全面性。審計內容應從政治責任、經濟責任、社會責任和生態責任等方面全面考察領導干部履職責任，涵蓋領導干部貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況、重要發展規劃和政策措施制定與執行效果情況、重大經濟事項決策和執行效果情況、財政財務管理和經濟風險防范情況、黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規定情況、以往審計發現問題的整改情況等內容。審計中不僅要關注傳統的財務收支、資產管理等方面，還要延伸至領導干部任職期間的工作發展思路、發展目標、改革管理措施、核心業務工作發展狀況等情況，考核領導干部履職中產生的政治效益、經濟效益、社會效益、生態效益。

2.審計方法科學性。事業單位經濟責任審計中，應聽取干部管理監督等部門意見，根據不同領導職務的職責要求和履職特點，確定審計重點，通過查看經濟事項相關會議記錄紀要、相關文件資料、財務數據，實地調查、談話等方式，對領導干部履行經濟責任情況進行核查和評估。對一時搞不清楚或者難以下結論的問題，要進一步查閱批示、文件、合同等方面證據，聽取被審計領導干部的陳述意見。同時，利用現代信息技術手段對事業單位的經濟責任數據進行比對分析，以獲取更真實、全面的信息，發現潛在的問題和風險。

3.審計結果準確性。審計結果必須遵循客觀、公正、謹慎的原則，有充分的事實依據和證明材料支撐，客觀描述工作實績和存在的問題。對審計發現的問題，考慮其主觀意圖、決策過程以及客觀環境等因素，結合容錯免責的具體情況，有效運用“三個區分開來”，進行深入分析研判，客觀審慎界定直接責任和領導責任，應避免簡單歸責，工作人員承擔的具體事務性問題，不應界定為領導的責任。審計結果不能泛泛而論、模糊籠統的表述，未經核實、依據不明確、證據不充分的事項，不應寫入審計報告。

二、關于新時代事業單位經濟責任審計工作的建議

新時代新形勢對事業單位經濟責任審計工作提出新的要求。在這樣的環境下，本文指出，事業單位經濟責任審計應堅持新發展理念，聚焦領導干部權利責任重點，推動績效評價融入經濟責任審計，深化經濟責任審計結果運用，以進一步增強領導干部干事創業的信心，推動審計工作高質量發展。

（一）聚焦領導干部權力責任重點

事業單位經濟責任審計應緊扣權力運行和責任落實，以審計核查的事實為依據，以法律法規為準繩，聚焦領導干部權利責任重點，提升領導干部“精準畫像”水平。

1.聚焦領導干部管理職責。根據單位組織機構設置、領導班子成員崗位分工及崗位職責，圍繞《規定》中明確的審計內容，研究領導干部管理權限，細化審計重點關注問題。審查領導干部對單位資產和資源的配置、使用、處置等情況，衡量資產的安全完整和有效使用;關注單位的財務收支合法合規性、預算執行良好性、資金使用合規性;評估領導干部在經濟管理中的經濟效益和績效，評價其經濟管理能力。

2.聚焦領導干部決策職責。通過領導干部任職期間的會議紀要（記錄）、請示批示、預決算報告以及“三重一大”決策制度執行的相關資料，梳理領導干部在重大資產投資、重大工程建設、重大資產處置、大宗物資采購、大額資金付款、重大發展規劃等重大經濟事項決策情況，專注重大決策審計重點，審查領導干部決策程序是否合規，是否遵循民主集中制原則，是否充分調研和論證;分析決策對單位經濟活動的影響和貢獻，評價其決策能力;關注經濟決策中可能存在的風險，評價其在風險識別、評估、應對等方面的能力和效果。

3.聚焦領導干部監督職責。通過對單位內部控制制度建立和執行、以前年度審計發現問題的整改以及日常履職中發現違規問題的處理，關注領導干部在經濟監督中的作為，包括對貪污腐敗、違規操作等發現問題是否及時處理和糾正，對單位內部經濟活動以及對下屬部門和人員是否履行監督職責，評價其履行經濟監督的能力和態度。

（二）推動績效評價融入經濟責任審計

1.預算績效評價結果應用到經濟責任審計。事業單位資金大部分來源于財政撥款，根據《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》的要求，事業單位現已形成較為完善的預算績效管理體系。按照“花錢必問效、無效必問責”的要求，事業單位收支預算全面納入績效管理，開展績效自評，并由上級財政部門組織開展部門整體績效評價。經濟責任審計時應考慮各單位已開展的績效評價，將績效評價結果應用到經濟責任審計中。一方面預算績效評價通常關注資金使用的效益、效率、效果等方面，這與經濟責任審計的目標存在一致性。審計中可以借鑒預算績效評價的結果，避免工作重復性，也使審計能夠更加有針對性。另一方面預算績效評價結果可以反映事業單位在資金使用方面的實際情況，包括資金使用的合規性、合理性、有效性等，對單位的資金使用情況進行深入審計評估，能夠揭示出領導干部在資金、項目等管理方面存在的漏洞和不足。因此，應積極推動預算績效評價融入經濟責任審計，努力實現“一果多用”，避免工作的重復與浪費，推動績效評價在經濟責任審計中發揮更大作用，為事業單位的健康發展和科學決策提供有力保障。

2.探索設計科學的績效審計指標體系。結合財政部印發的《中央部門項目支出核心績效目標和指標設置及取值指引（試行）》，建立經濟責任審計績效指標體系。一是明確經濟責任審計的總體目標，分析經濟責任審計關注的關鍵領域和環節，選取體現審計重點的主要產出和核心效果的績效目標。二是確定客觀有效的績效指標，設置合規性、經濟性、效率性、效果性等績效指標值。合規性指標評估領導干部在遵守法律法規、規章制度方面的表現，如違規行為的數量、整改情況等指標;經濟性指標衡量領導干部在資源使用、成本控制方面的效率，如成本節約率、資源利用率等指標;效率性指標評估領導干部在業務處理、內部管理等方面的效率，如業務處理時間、錯誤率等指標;效果性指標反映領導干部在目標實現、政策執行等方面的效果，如目標達成率、政策執行效果等指標。

（三）深化經濟責任審計結果運用

經濟責任審計結果現在停滯在審計機關和被審計單位內部而沒有向外流動，限制了審計結果全方位轉化，造成全覆蓋審計工作作用單一。

1.建立“正負行為清單”。全面分析研究經濟責任審計結果，梳理匯總審計發現的突出問題和共性問題，建立領導干部“正負行為清單”。正向行為清單明確領導干部積極作為的情況類別。負向行為清單列舉領導履職負面行為，并注明認定標準及預防措施等。通過“正負行為清單”，形成激勵和約束并重制度，促進領導干部自覺對照正向行為清單明方向定目標，對照負向行為清單知敬畏講規矩，推動經濟責任審計由事后監督向事前防范的轉變，激發領導干部勇擔當、敢作為、干事業。

2.推動經濟責任審計嵌入干部監督管理全過程。經濟責任審計是干部監督管理的有效措施，是考核評價領導干部經濟行為的有效手段，加強經濟責任審計與干部監督管理工作的有效對接，充分發揮審計在評價領導干部經濟行為中的專業優勢，為干部監督管理提供更有力的支持。一是經濟責任審計部門與干部監督管理部門應建立信息共享機制，確保審計結果及時、準確地反饋到干部監督管理中。這有助于管理部門全面了解領導干部的經濟行為，從而做出更準確的評價。二是制定統一的經濟責任審計和干部監督管理評價標準。這樣不僅可以確保審計結果的公正性和客觀性，還能為干部監督管理提供明確的方向。三是經濟責任審計部門與干部監督管理部門應加強溝通與協作，共同制定審計計劃、明確審計重點，并在審計過程中相互支持、相互監督。這樣可以確保審計工作的順利進行，并充分發揮其在干部監督管理中的作用。四是將經濟責任審計結果納入領導干部的考核體系中，使其成為評價領導干部經濟行為的重要依據。五是提高領導干部對審計工作的重視程度，還能促進領導干部更好地履行經濟責任。

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[作者簡介：叢文，會計師，研究方向：財務管理與審計。]（責編：賈偉）