內控視角下行政事業單位預算績效管理探討

買爾哈巴·烏斯曼

[摘 要]行政事業單位健康有序的管理是維護社會穩定的重要基礎，事業單位管理層必須實施有效的策略，保障內部控制管理的穩定性。預算績效管理是行政事業單位內部控制的關鍵環節，由行政事業單位負責考核。為實施預算績效管理，需要制定解決行政事業單位存在問題的具體辦法。文章從內部控制的角度，深入探討了行政事業單位預算績效管理的優化策略，旨在為相關領域提供理論參考。

[關鍵詞]內控視角；行政事業單位；預算績效管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）12-0025-03

一、完善行政事業單位預算績效管理的重要意義

（一）提高預算效率和效果

優化行政事業單位預算執行中的內部控制管理制度，可以顯著提高預算的效率和效果。完善的內部控制機制能夠提高預算編制、執行和評價過程的透明度，有效預防預算執行中的濫用、浪費和舞弊現象，提高預算資金的使用效率。同時，借助內部控制機制明確預算目標，準確進行監測和評價，有助于提高預算執行效率，確保預算目標的實現[ 1 ]。

（二）強化風險防控能力

完善的內部控制管理體系對于防范預算執行風險、提升行政事業單位控制能力具有重要意義。有效的內部控制機制能夠防止預算編制和執行過程中出現的預算資金使用不當、預算目標設定不合理等問題，及時應對各種威脅，快速檢測和預防潛在風險[ 2 ]。此外，完善的內部控制管理系統還能規避預算錯誤和違規行為，確保預算執行的準確性和及時性，從而降低預算風險。

（三）提升組織的公信力和形象

健全的內部控制管理體系不僅有助于提高預算執行的有效性和效率，降低預算執行風險，還能夠提高行政事業單位的信任度和聲譽。一個擁有完善的內控機制、嚴格執行預算和評估流程的行政事業單位，能夠確保公共資源的有效利用，贏得公眾的信任。這有助于提振公眾對公共行政的信心，提高公共行政的形象和社會影響力[ 3 ]。

二、內控視角下行政事業單位預算績效管理的要求

（一）制定合理的預算目標和計劃

從內部控制的角度出發，開展預算績效管理的首要任務是管理層制定合理的預算目標和計劃。預算目標應與部門的長期戰略目標和年度工作計劃相契合，是可衡量性的和可實現的，以便于對預算績效進行評估[ 4 ]。同時，預算應明確資金的用途，以實現公共利益和滿足實際需求。在制定預算目標和計劃時，還需充分考慮資源限制，避免預算過度或不足而影響預算執行的有效性。

（二）建立嚴密的預算執行和控制機制

從內部控制的角度開展預算績效管理，要求主管部門建立嚴格的預算執行和控制機制。預算執行應嚴格依據預算目標和計劃，確保執行過程公開透明，便于監督和評價。同時，管理部門應定期對預算執行情況進行監控，及時糾正偏離預算的情況，并對預算執行效果進行定期評估。在此過程中，內部控制機制的作用不容忽視，它能夠有效保障預算執行的順利實施[ 5 ]。

（三）建立完善的預算績效評價體系

從內部控制角度進行預算績效管理還要求管理部門建立完善的預算執行評價體系。預算執行評價體系必須涵蓋預算目標完成程度、預算執行有效性、預算資金使用效果等，全面客觀評價預算執行情況[ 6 ]。同時，要全面公開預算執行評價結果，提高預算執行透明度，增強公眾對政府的信任。此外，預算執行評價的結果還應當用于改進預算規劃和執行，不斷提高預算執行水平。

三、內控視角下行政事業單位預算績效管理存在的問題

（一）缺乏完整的預算績效管理工作體系

目前，我國許多行政事業單位已逐步實施預算績效管理，但由于各種主客觀因素的影響，預算績效管理還處于起步階段，許多行政事業單位并沒有提高預算執行和管理的質量。一方面，由于缺乏完整的預算績效管理體系，員工在更新單位績效管理信息時只能提供不同部門的相關信息[ 7 ]。然而，由于持久性數據存在一定的滯后性，對預算管理數據開展評估和分析可能會出現錯誤。另一方面，由于缺乏績效評價標準，管理者對與預算執行有關的績效數據看法不一，難以達成共識，不利于提高行政事業單位的公信力[ 8 ]。

（二）預算績效管理意識不強

預算績效管理本質上是主動性和戰略性的，管理層必須收集大量信息以縮小預算管理與實際工作之間的差距。然而，許多部門對預算績效管理的認識還很不夠。

首先，一些行政事業單位由管理人員編制預算，銷售、財務人員在預算執行和管理中發揮的作用不明顯。

其次，一些部門對預算績效管理的重要性認識不充分，相關工作全部由財務部門負責，財務部門負責從預算編制到績效評價的各個環節。這就使得有些部門無法積極參與預算執行和管理，也無法形成預算績效管理理念[ 9 ]。此外，預算績效管理制度不完善，預算各項工作職責不明確，財務人員工作量加大，導致績效管理效果不佳，難以調動員工的工作積極性。

（三）缺乏系統性，監督不到位

從內部控制來看，目前行政事業單位的預算執行和電算化水平普遍較低，缺乏有效的控制，無法充分滿足執行預算的實際需要。這主要體現在預算執行情況的內部評價和行政事業單位的管理上。在此背景下，行政機關預算績效管理只能采用傳統的手工管理模式[ 1 0 ]，行政事業單位管理層對信息管理模式了解甚少，很多情況下任用兼職財務人員負責開展預算績效管理。預算管理技能，特別是預算執行和溝通能力不足，導致管理層難以有效利用資源。

（四）預算績效評價專業人員缺失

當前，行政事業單位的預算執行效果并不理想。這是因為一些主管部門人員有限、缺乏評估預算執行情況的專家以及培訓投入不足。預算績效管理任務通常委托給財務部門，但財務人員缺乏專業知識和實踐經驗，導致項目實施目標的預算編制不夠科學、合理和客觀，在一定程度上影響了預算執行和評估相關工作的有效開展[ 1 1 ]。

（五）績效評價結果利用率不高

行政事業單位經常會對一些項目的績效進行年度評估，年度或多年期評估常常存在明顯錯誤。在實際實施過程中，預算投資不能體現最大化的項目經濟效益和社會效益，也不能反映資金投入的真實效果。同時，預算部門不了解與財務部門聯系的流程，導致難以對預算執行情況進行有效評估，影響了后續很多工作的進程。此外，在將考核結果落實到績效管理的各個環節[ 1 2 ]，相關部門存在降低績效指標以掩蓋不合格評估的情況。

四、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的優化策略

（一）提升內部控制力以確保預算績效管理推進

完善內部控制，確保預算績效管理有效實施。在單位內部管理中，科學實施內部控制、優化內部控制，可以保證預算績效管理的全面實施。因此，根據當前的管理情況，管理部門有必要不斷優化內部控制，解決內部控制問題，優化內部控制工作流程。

（二）根據內控管理要求優化預算績效管理

預算績效管理目標的制定必須符合內部控制的要求，各項工作必須在明確部門內部控制需求的基礎上定期開展[ 1 3 ]。因此，預算績效管理作為完善內部管理制度的一部分，必須按照內部控制管理的要求進行。開展預算績效管理，可以有效提高單位的內部控制水平和管理實力。同時，要加強內部各部門之間的溝通，使單位管理者了解內部的預算績效管理需求，保證預算績效管理與內控目標的銜接。

（三）增強預算績效管理和內部控制意識

為支持和保障事業單位持續穩定發展，事業單位比以往任何時候都要更加注重完善預算績效管理，加強內部控制宣傳。首先，轉變和更新員工個人的管理理念和工作思路，加強員工先進預算管理理念和管理思想的培養，確保預算績效管理行為的規范化。其次，轉變傳統績效管理的落后思維。同時，要加強績效管理創新，不斷加大信息披露力度，切實轉變員工的工作觀念，規范員工工作行為，提高單位績效，高效地開展預算管理和預算績效管理，實現內部控制的目標[ 1 4 ]。根據單位實際情況，培訓內容應重點關注以下幾個方面。一是預算績效管理與內部控制培訓有效結合，將其融入部門管理培訓中，使全體員工通過適當的學習，更加深入地了解預算管理與內部控制的關系，支持先進的管理理念的實施。二是在日常工作中充分認識并積極開展預算績效管理和內部控制，進一步加深對預算績效管理和內部控制重要性的認識。三是進一步增強員工的預算執行意識，營造良好的內控管理學習氛圍。

（四）加強人員培訓

從內部控制的角度來看，行政事業單位需要加強對預算管理人員的系統化、專業化培訓。首先，聘請專家或專業教師講解預算績效管理的理論知識和措施，結合具體案例，實現理論與實踐的有效結合，使相關人員對預算績效管理形成深入認知，有效提升績效管理職能。其次，管理層應根據員工的具體情況，適當制訂針對性的培訓方案和計劃，遵循循序漸進的原則，逐步提升員工的理論知識、預算執行能力和整體素質。最后，要積極鼓勵相關人員不斷更新和優化本單位預算績效管理模式，不斷努力實現預算績效管理與內部控制的有效結合[ 1 5 ]。

（五）突出績效考核的作用和價值

考核預算執行情況時，應先編制項目，后編制預算，確保考核指標的設置和預算執行的管理更加恰當。將項目分為運營發展和職業發展兩類，實行評級制度。職業發展類需要評估社會效益指標、財務效益指標等。此外，需要確定質量、成本和效益等評價指標，確保活動或項目的可行性。評價工作的結果以預算管理狀況為依據，確保對預算執行情況的實時監控。要系統分析績效指標，為后續的預算執行和編制提供依據，充分發揮績效評價對預算相關活動的控制作用，根據目標完成情況進行評估，落實獎懲制度，確保部門工作人員可以執行系統標準并完成預算要求和績效指標。如果執行率低于80%，首先要對預算執行情況進行分析，及時編制分析報告，找出影響因素，制定改進策略。根據預算編制內容、培養目標等影響因素，分析預算指標結果，提出針對性的優化方案。實踐中，為了充分利用預算執行評價結果，需要在預算管理委員會內設立一個部門，負責對預算評價進行監督、編制分析報告并將評價結果報送預算部門。員工可以根據報告內容改進工作并總結經驗，完善預算管理，保證資金的合理使用，實現單位的可持續發展。

（六）加強預算績效風險防范

各單位要實施預算績效管理，應通過早期干預和持續管理，提高風險預期，落實預算執行。在編制預算時，還需要進行風險評估和分析，以免預算編制超出規定范圍，提升編制的合理性。要有效應用預算原則，根據收入和費用項目評估預算方法的有效性和效率。加強與預算部門的溝通，確保在預算管理過程中可以快速發現預算問題并規避風險。在預算執行過程中，還需要對預算過程進行監控，通過風險分析發現問題，落實動態監控要求，通過重點分析社會影響、管理有效性和服務設施滿意度開展預算管理。在業務實施之前，實現預算管理和績效的無縫銜接，要圍繞績效管理目標搭建數據管理平臺，進行系統分析，明確部門職責和權限。分析行政事業單位的收入、成本和業務問題，以快速識別風險。根據薄弱環節制訂控制計劃，指定專人負責財務管理，分析績效指標并實施風險評估。

五、結語

總之，行政人員在執行預算管理任務時，必須制定與內控管理制度相適應的預算管理程序，以避免行政風險，解決資源配置不到位和浪費問題。行政機關預算績效管理需要從內部控制角度更新管理理念，夯實預算基礎，以內部控制為標準，實現行政機關業務與服務的可持續發展。

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