大型復雜制造企業納稅管理體系建設與稅務風險控制

林麗

摘 要 在“大智移物云”等現代信息技術不斷發展并得到普遍應用的背景下，金稅四期工程正通過信息化手段改變稅收管理邏輯，將稅收管控從“以票管稅”向“以數治稅”轉變，從而提高稅收執法精細度和監管精準度。智慧稅務建設也推動企業稅務管理從粗放式向精細化轉變，尤其大型復雜制造企業，具有生產周期長、供應鏈條層級多、業務流程環節繁雜的特點，對企業稅務管理體系建設及稅務管理人員專業素質提出了更高的要求。因此，大型復雜制造企業需要通過分析企業稅務風險形成原因分析，針對性地進行稅務管理體系構建，進而強化企業稅務風險管理，最終形成不斷完善的企業納稅管理機制。

關鍵詞 稅務管理體系；稅務風險控制；大型復雜制造企業

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.003

一、稅務風險內容及原因

企業稅務風險主要體現在兩個方面，一是違反稅收法規而導致的不利后果，如因少繳稅款而加收的罰款、滯納金等對企業經營產生的不利影響，同時可能影響企業納稅信用評級，造成企業形象損害。二是因企業稅務管理不到位和對稅收優惠政策理解不到位，導致企業未充分享受稅收優惠政策，如因人員變動未完整交接或未建立完整的時間差異性臺賬等，造成前期調增的納稅事項未能及時、準確地進行納稅調減，造成企業多繳納稅款[1]。

企業開展經營活動將產生涉稅行為，自然存在涉稅風險，通常企業的涉稅風險主要來自以下幾個方面：

（一）稅收政策研究與籌劃不充分

企業經營以自身價值最大化為目標，企業的納稅籌劃主要通過利用稅收優惠政策少繳、緩繳或不繳納稅款，滿足企業經濟利益。稅收政策研究與籌劃不充分主要體現在，企業未及時、全面收集財稅優惠政策，對政策研究不深入，造成企業未足額享受稅收優惠；或對稅收優惠政策理解有誤，盲目追求節稅濫用稅收優惠政策，未依法合規享受稅收優惠，造成企業經營利益和聲譽受損。

（二）稅務管理未融入業務流程

企業大多未將稅務管理納入業務流程，導致重大涉稅經濟事項在發生前，未通過稅務管理人員進行稅務籌劃和風險研判，造成企業多繳納稅款或遺漏繳納稅款，影響企業經濟利益。

（三）企業納稅機制不完善風險

受企業規模和管理要求限制，大多數企業未設立專門的稅務部門，多由財務人員承擔稅務管理工作。造成業務、財務、稅務分工責任不明確，稅務管理不完善的問題，加劇了企業稅務風險。多數企業在實施稅務籌劃過程中，沒有完善管理體系，籌劃過程只考慮短期收益，沒有從長遠角度看問題，使企業出現機會風險。

二、企業稅務風險管理的緊迫性分析

政府機關監管體系不斷完善，監管力度不斷加強。2021年3月，中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，將“智慧稅務”作為新發展階段稅收征管改革的主要著力點，建立稅務監管新體系，實現從“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變[2]。“金稅四期”運用大數據、人工智能等新一代信息技術，打通工商、海關、銀行等信息壁壘，全方位嚴密監控企業納稅情況，通過數據智能歸集和監控，加強納稅人稅收風險自我檢測意識，提高企業稅收遵從性。

企業依法合規納稅是一項基本義務，同時也是企業發展合規管理的根本要求。建設科學有效的納稅管理體系，形成對業務稅務風險事前管理，可有效降低企業的稅務風險，促進企業穩定健康發展。基于以上原因，企業建立稅收管理系統是一項較為迫切的需求。

三、稅務管理體系建設

（一）優化流程，建立納稅管理內控機制

大型復雜制造企業構建納稅管理體系時，要建立與之相配套的稅務風險管理內控制度，在企業內部出臺管理指南，引入風險管理內控系統，為企業稅務風險內控優化提供保障。同時企業在稅務風險識別與應對過程中，應重視責任審查，將稅務風險責任落實到相關崗位職能。由各部門及時收集相關信息并予以反饋，實現稅務風險信息及時交換，避免個別環節出現問題，造成其他環節稅負增加，確保企業稅務風險管理流程規范高效，推動納稅管理部門做細做強。

（二）識別風險，建立稅務風險管理機制

為有效監控企業稅務風險，企業應建立稅務風險管理機制及稅務風險管理部門，或成立包括重要涉稅業務領域在內的“稅務遵從委員會”虛擬組織[3]。專門對企業經營中存在的稅務風險進行管理，規劃相關事宜，對稅務風險管理目標、重點戰略措施進行統籌安排，防范涉稅風險，將可能產生的風險控制在可控范圍內。稅務風險管理部門定期組織稅務風險管理專項會議，對企業涉稅風險難點制定應對措施，將結果匯總、收集。在此基礎上，開展稅務風險綜合分析排查，而后開展結果評估，努力實現企業全流程稅務風險管理，形成有效的稅務風險管控機制。制造企業管理層應建立納稅管理機制，關注涉稅風險管理，提升涉稅風險防范意識，將稅務風險防范體現在制度上和管理層意識中。由于納稅籌劃具有特殊性，且存在客觀風險，面對涉稅風險，企業要保持警惕，重視強化稅收政策學習，掌握新政策，與時俱進。充分考慮當前經濟形勢、環境變化及企業資源動態發展狀況等內容，將其與改革方向結合，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好企業長短期、局部與整體利益，做到企業增加效益的同時，減少不必要稅務成本，既不觸犯稅法，同時也可以減少受行政處罰帶來的風險。

（三）及時應對，建立稅務風險預警機制

“金稅四期”實施后，企業面臨更嚴峻的稅務風險挑戰，企業的信息將被稅務機關掌握得更加完全，稅務對企業監控更全面、更靈活，稅務以數治稅精準監管時代到來。隨著“金稅四期”不斷完善，企業辦稅更加便捷智能化，但企業面臨稅務風險加大。因此，企業應重點關注稅務風險。在稅務機關指導下，建立稅務風險預警機制，提高風險識別度，通過量化指標，與企業稅務數據對比，做好風險預警，盡早發現、規避風險，同時將數據變動對比，評估是否有潛在風險，以便及早應對。提升稅務規劃能力，通過大數據技術，對海量數據充分挖掘，分析有效信息，強化合理決策，實現數據應用智能化發掘。

（四）重點培養，強化專業人才培養賦能

制造企業稅務管理主要依靠納稅管理人員開展，由于大型制造企業業務復雜，涉稅場景繁多，加之國家政策不斷變化，對納稅管理人員的能力提出了較高的要求。如：建立財稅政策速遞機制，及時研讀與公司業務強相關的新政策，準確判斷與業務的相關性，開展稅務籌劃并組織業務部門實施落地。因此，制造企業需要強化對人才培養，首先明確需要人群類別，建立相應的人才管理機制，將人才培養作為重點任務，同時，企業還需要構建培訓體系，為人才搭建穩固平臺，結合線上、線下培訓等方式，聘請專業稅務人員進行相關內容培訓，提高納稅管理人員專業技能。

四、實踐分析

（一）背景及面臨的問題

某企業是制造型企業，主要從事機械產品的生產及銷售，企業有員工近2000人，每年企業可以達到的年產值約10個億。近年來，由于行業規模的擴大和市場激烈競爭，企業稅收壓力及稅務風險不斷增加[4]。自企業成立以來，重視公司治理建設，建立了完善的內控、考核體系，但缺乏稅務風險管控制度，未將其納入財務管理中，沒有明確的管控手段，稅收風險事項出現后才實施應對，稅務風控僅為財務的工作職責，企業管理層對稅務管理不了解，稅務管理存在單一、滯后性。為此，企業應針對實際情況，強化稅務管理體系建設，以有效控制稅務風險。

（二）納稅管理體系建設的原則及具體舉措

1. 納稅管理體系建設的原則

稅務管理原則是稅務管理遵循的準則。企業稅務管理應該遵循合法性原則，使稅務管理服從財務管理總體目標原則；另外，企業納稅管理體系建設要遵循事先籌劃原則、依法納稅原則、成本效益原則、重點監控原則。

2. 具體舉措

（1）優化涉稅流程，增加納稅申報二級復核制

梳理內部涉稅流程標準、外部監管要求，固化稅務管理流程，規范涉稅行為開展流程，標準化涉稅業務活動輸出。改變原納稅申報一級復核制度，增加二級復核，重點關注納稅申報表各稅種勾稽關系合理性，稅費同期對比變化差異。

（2）核心稅種關鍵期申報業務、財務、稅務聯合評審

針對企業所得稅、增值稅等重點稅種，開展財務稅務聯合評審，確保各項加計扣除合規享受，備查資料保存完整；增值稅核算準確，嚴格按照項目歸集進項稅額，降低增值稅進項轉出率，實現增值稅負降低的目標。

（3）重大稅務籌劃事項集體專業評審

將稅務管理行為參與到業務實施過程中，提前介入資產重組、資產劃撥等重大涉稅事項，充分利用稅收優惠政策，合理開展稅收籌劃，減少稅費支出，保障企業經濟利益。

（4）高風險涉稅事項嵌入稅務評審

將項目立項、合同簽訂、價格審核、會計處理、票據審核各環節納入稅務管理監控范圍，使稅務管理切入點從事后轉向事前、事中。

（5）定期對稅務管理的成熟度測評并迭代完善

建立稅務管理成熟度測評機制，定期對稅務管理成果進行評估分析，不斷完善企業稅務管理體系。

（三）實踐成效

積極推動投資業務納稅管理風險建設，加強投資資產管理與規范操作流程，有效避免在重大資產投資過程中存在的涉稅風險行為。充分利用固定資產投資稅收優惠政策，按規定享受扣除優惠，依據降低企業所得稅、增值稅等費用，規范操作流程，提高經濟管理效益。

強化規范合同和發票管理工作流程，在合同中重點明確交易雙方信息服務價格。同時，在合同中明確列示增值稅發票相關信息。根據稅法規定，定期篩查發票，識別異常數據， 完成風險管控工作，有效避免企業銷售、合同及發票管理納稅風險的產生。重點關注涉稅資金周轉，使其資金調配更加合理，進而降低企業稅負。

五、結論與啟示

綜上所述，對于大型復雜制造業，構建科學的納稅管理體系，實施有效的稅務風險管控工作，可避免企業稅務風險的出現，使企業的稅務工作更加合理化，提升企業效益，促進企業穩定、長久發展。當前制造企業的稅務管控、稅務風險控制工作，依然存在意識淡薄，業務復雜及納稅管控體系不健全等問題，因此，企業要強化相關人員技能培養，提升稅務管理人員風險控制專業能力，有效管制各環節納稅行為，提升企業稅務風險管控能力，降低制造企業稅務風險，為企業高質量發展保駕護航。 AFA

參考文獻

[1] 李璐茜.企業稅務風險的問題分析與管控對策[J].全國流通經濟，2022（11）：142-145.

[2] 羅青萍，關于高新技術企業稅務風險管理的思考 [J].商訊，2022（9）：129-132.

[3] 潘華.企業風險管控中對財稅大數據的應用研究[J].中國管理信息化，2021，24（20）：61-62.

[4] 何微，制造業企業稅務風險管控研究 [J].企業改革與管理，2021（11）：174-175.

（編輯：趙晴）