新時代企業科研項目成本控制研究

黎仙云 張寧 熊俊俊

摘 要 新時代環境下，市場競爭愈發激烈，傳統模式的科研成本管理已難以適應現代企業發展要求，企業要想適應新時代高質量、高效益、低成本可持續發展的要求，就需要結合自身實際情況，在不斷進行研發投入的同時，更加關注軍品的經濟性，全面實施科研項目成本管控。基于此，本文從科研項目成本管理現狀入手，深入論述了實操過程中存在的問題，并對癥下藥，提出了具體解決措施，以期為企業科研項目成本控制提供借鑒和參考。

關鍵詞 科研項目；成本；控制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.013

近年來，國內經濟快速發展，國家對科研越來越重視，科研經費投入快速增長，管控要求不斷升級，對科研項目成本也提出了更高的要求。企業對科研項目成本進行有效管控，不僅能保障科研項目順利開展實施，也對提升企業項目管理水平具有重要意義。

一、科研項目成本管理要求概述

科研項目成本管理的目的是保障項目在研制周期內能夠在項目概算范圍內完成研制工作任務，交付用戶產品[1]。要達到這個目標，項目成本需進行精細化管理，一是對研制工作任務進行工作結構分解（以下簡稱WBS），按照“以事配錢”的原則，科學制定全壽命周期收支規劃，分年度嚴格執行；二是對項目研制經費進行專款專用，獨立核算；三是對過程管理做好監督，定期分析檢查；四是將經費執行情況納入考核，進行獎懲。

二、科研項目成本管理現狀

（一）超墊支現象普遍存在

近幾年，企業科研項目超墊支規模呈增長態勢，一是項目拖期嚴重。項目的研制周期一般較長，受設計、試制、試驗、交付等內外部因素影響，項目很難在研制周期內完成工作任務，整體研制進度與項目成本息息相關，項目拖期必將導致研制成本增加。二是前期投入經費難以得到補償。受市場競爭及合規等因素影響，通過競標獲得項目訂單將成為常態，企業前期投入的經費難以得到補償，尤其是實物競標項目需企業提前投入技術研究、開展方案設計、生產試制、試驗等工作，固化技術狀態后，試制最終產品提供給用戶比測。競標結果未知，若競標失敗，前期經費投入都需企業消化承擔。三是低成本設計未貫徹施行。項目在立項之初，存在技術狀態未明確、指標遠超需求、功能性能指標不設上限等情形，設計人員未將產品的性能與經濟性掛鉤，存在過度設計，間接推高了項目研制成本。企業既要解決超墊支潛虧問題，又要保障科技創新和企業持續發展的科研投入需求， 給企業帶來沉重的經營壓力。

（二）成本管控力量偏弱

一是項目報價包含產品全壽命周期成本，企業雖配備項目會計師系統，但人員缺乏設計、成品、工藝等專業知識，在項目經費評估和分階段成本測算等方面的能力不全，基于項目總體的成本管控組織尚未完全建立。項目總師系統主要關注設計方案、技術指標、產品質量，項目成本管控要求未全面落實到研發規范體系中。二是項目數據散落在各企業，缺乏有效的量化工具或方法權衡方案的經濟性，在進行經費論證時，存在測算方式不明確、統計要素不全等問題，難以做到及時、準確、完整呈現項目成本全貌[2]。尚未建立同類材料、試驗等專業數據庫，以支撐項目成本測算，行業內部系統未建立共享通道，各企業單打獨斗，造成博弈中處于不利形勢，間接增加項目成本。

（三）經濟性管控責任不明確

當前，企業未將經濟性指標納入考核體系，項目主管部門只對項目的材料、設計、外協費等直接成本進行控制，人工成本、管理費等間接費用無法把控，項目全壽命周期成本管控責任鏈條和壓力傳導機制未貫徹落實到項目責任主體，商業成功理念尚未深入，項目經濟性管控不著力，項目邊超支邊追加費用預算，超支未分析具體原因落實責任，節約也未進行激勵獎勵。

三、科研項目成本控制措施

新時代軍品價格的總體要求是低成本低價格，軍品建設對軍品價格工作提出了更高的要求。一是在注重軍品質量的同時，需要更加關注軍品的經濟性，讓成本作為剛性要求；二是實施軍品建設高質量高效益低成本可持續發展，需要開展低成本論證、低成本設計、低成本制造。為適應新時代軍品價格要求，設計生產制造高效費比軍品，企業在科研方面可以從以下方向開展經濟性控制措施。

（一）科學決策項目投資可行性

企業在項目投資前期，充分論證項目的可行性與經濟效益，平衡企業資源，科學決策研制項目投資，有所取舍，做到有所為，有所不為，集中企業資源優勢，用有限的資源發揮最大的經濟效益。對項目執行后進行評價，對經濟效費比進行分析和評估是否實現項目成功與商業成功共贏目標。組建專業項目團隊，進一步論證研發經費需求，量力而行，制定與企業發展相適應的中長期研發投入目標。

（二）發揮鏈長作用，加強供應鏈管控力度

一是主機單位做好鏈長牽頭作用，探索“主機-系統集成供應商-專業供應商”產業鏈新模式，推進全產業鏈協同降本機制建設，探索研制項目上下游單位“風險共擔”機制，同比例承擔項目研制經費，實現低成本系統設計、高質量集成交付和全產業鏈協同降本。二是引入競爭機制，持續降低采購成本，培育好、管控好供應商，推行風險共享、利益共享機制。三是開展集談集采或分采，提高采購效率，不斷擴大經濟性集約化效應，實現從供應鏈源頭開展項目降本工作。四是加強供應鏈建設，強化低成本設計、模塊化設計，降低采購成本。五是在關鍵成附件廠商引入競爭機制，培養雙流水供應商，降低成本，化解供應風險。

（三）量化考核評價指標，壓實經濟性管控責任

結合公司項目成本管理需求，優化績效評價考核體系，將項目經濟性管理工作納入考核[3]。按照“業務誰主管、成本誰負責”的原則確定責任主體，項目總指揮是項目成本第一責任人，型號總師為項目成本直接責任人，簽訂項目成本管理責任書，明確項目經費價格全壽命周期指標、年度預算指標、預算執行率、激勵約束等內容。在組織績效考核中，對項目經費管理、目標價格管理考核賦予足夠的權重，制定考核細則，建立有效的責任鏈條和壓力傳導機制。

（四）強化項目管理團隊隊伍建設，提升專業水平

堅持人才是第一資源，一是加強科研資源的優化配置，配備項目會計師系統，組建成本管理專職團隊，提供平臺，采取“走出去、請進來”的方式，向行業前輩學習經驗，拓寬知識面，利用項目實操不斷歷練，完善知識結構，培養團隊標桿，增強隊伍的凝聚力，全面提升和完善團隊整體素質和業務能力。二是強化團隊經濟性論證理念，在項目需求論證階段，貫徹低成本論證理念，技術狀態、功能性能等指標滿足達標線即可，不高配；多采用招標、比價、雙流水、多流水等方式確定成品配套單位，利用市場平臺加大競爭，降低產品成本；綜合采用工程法、參數法、類比法等多種方法進行測算，積極配合用戶對經費進行論證，提供合理支撐，為后續項目經濟性管控夯實管理基礎。三是加強人才交流，招聘或引進行業高水平層次人才，借鑒先進管理理念和經驗，推動項目管理團隊高效發展[4]。四是加強培訓和考核，對項目管理的報價、價格分解、核算等每一項技能進行專業培訓，通過模擬場景或項目實踐等方法，對團隊成員的能力進行考察和反饋，對實踐活動過程中表現優秀的成員予以獎勵，分享經驗交流，對表現不佳的成員結合實際情況進行調整，保證項目整體團隊素質能力的提升。

（五）創新科研經費管理模式，促進研發商業成功

落實國務院辦公廳《關于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》相關精神[5]，一是創新科研經費管理，對項目負責人充分授權，給予預算調劑權限，間接費用實行經費包干制，并授予一定額度的物資或資產采購權、合同審批權等。二是多元化籌措研制經費，從企業留存收益提取科研創新預備金，向外部融資或采取合作模式，按照“風險共擔、利益共享”等方式開展科研項目，保障企業經費需求。

（六）加強科研項目全壽命預算管理，促進管理見成效

預算管理是管理會計最常用的工具之一，在項目財務管理中發揮著不可替代的作用[6]。新時代科研項目預算包括全壽命周期預算和年度預算兩個層次：一是編制全壽命周期預算（見表1）。在設計階段，執行低成本設計要求，產品的性能與經濟性掛鉤，按指標需求量身定做，不過度設計，將目標價格是軍品價格的天花板一以貫之。在申報項目概算階段，貫徹低成本制造要求，優化提高主材材料利用率、材料定額，提高材料效費比；優化工時定額，通過熟練曲線測算不同批量的合理工時區間，以量換價；增強企業自身制造、裝配能力，減少外協；將研制工作任務按照WBS結構進行分解，橫向維度為項目研制階段及年份，縱向維度為工作任務分解結構，細化到各分系統，結合項目概算，預估項目經費的合理性，形成項目全壽命周期預算。若項目超期或預估概算經費不足，啟動申請自主投入預算，經集體決策后，更新納入項目全壽命周期預算。二是編制年度預算（見表2）。在全壽命周期預算的基礎上進行細化分解，橫向維度為各成本要素，縱向維度為各分系統的具體工作包任務。工作包可根據管理要求細化分解到五級或以上，項目年度預算需經企業集體決策，一經審批，堅持“無預算不開支”原則，嚴格按預算執行。考慮科研項目的復雜性及不可抗力等影響因素，年度中期可按照預算調整程序進行預算調整。每季度結合工作包任務生產進度，分析項目成本，對未結算的工作包成本及時督促進賬，經費開支有超預算風險時及時預警，做到心中有數。將年度預算執行情況納入考核，預算執行率不足80%或超過100%時，績效考核都需扣分，體現預算剛性。科學完善的成本預算管理體系，可以推進全壽命周期成本管控，發揮“正向激勵”的催化作用，全員參與，為項目成功交付保駕護航。

（七）精細化項目成本核算，實現三流統一

新時代科研項目管理過程中，對核算的精細化要求越來越高，傳統簡單地按項目核算已不能滿足要求，需要借助信息化手段，打通采購、生產、預算、耗用和核算壁壘，將工作包任務預算和核算系統對接，形成一一映射關系，將工作包任務的成本精細顆粒度到各零件圖號的料、工、費上，實現實物流、業務流和價值流的三統一。

四、結束語

新時代科研項目管理的成本控制是一項系統性工程，僅靠財務部門開展局限性較強，需要與項目管理、工藝等部門協同前進，不斷發現問題，創新完善，迭代更新，制定適合企業自身發展的技術、經濟、管理“三位一體”的成本管控體系，實現科研項目成本管理的全方位提升，進而推動企業高質量低成本可持續發展。 AFA

參考文獻

[1] 孫廷婷.淺析軍工科研事業單位科研項目成本管理[J].現代商業，2019（13）：138-139.

[2] 吳葉青.軍工科研院所科研成本財務控制的現狀及對策分析[J].財經界，2018（25）：88-89.

[3] 段婷婷.軍工科研事業單位內部控制管理——項目成本管控[J].財會學習，2019（29）：127-128.

[4] 姬偉.淺談國有企業科研項目管理的問題及解決辦法[J].中小企業管理與科技，2020（12）： 1-2.

[5] 高山，康毅，郭俊寶，等.國有企業科研項目管理中的問題分析及對策探討[J].企業改革與管理，2022（14）：18-20.

[6] 張亞楠，張德新.項目管理在科研項目管理中的應用[J].中國高新科技，2022（13）：86-87.

（編輯：張春紅）