探索基于變量的費用預算模型運用

曾濤濤

摘 要 隨著全面預算在企業管理中發揮著越來越重要的作用，管理者可以通過全面預算合理規劃、協調、管控資源，促使企業獲得更高的內部管理效果和經濟效益，確保企業實現健康平穩發展。在預算編制過程中，如何提高預算的科學性和準確性仍需進一步探索，本文以費用預算目前存在的問題為出發點，以A制造企業為例，通過對數學工具的應用，構建基于變量的費用預算模型，以提高預算編制的效率和準確性，分析各預算變量之間的關系，發揮預算資源配置作用，為制造企業預算編制提供一定的參考。

關鍵詞 預算模型；變量；費用預算

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.016

市場經濟環境下，全面預算管理作為一種科學有效的管理模式，對提高企業資金利用率、減少企業資源浪費、提高企業內部管理水平起著重要作用，其中的預算編制作為組織決策的重要環節，直接關系到組織資源的合理配置和決策的科學性。當前，傳統的費用預算編制方式存在著很多問題，主要是根據歷史數據進行預算的估算、預算編制和預算審核較困難。本文思考了費用模型的構建路徑，在A制造企業的管理背景下，構建了基于變量的費用預算編制模型。希望這一模型能夠在實踐中得到廣泛應用，為實現組織目標和效益最大化作出貢獻。

一、研究背景

2022年國資委發布《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（國資發財評規〔2022〕23號），在持續完善五大體系中，要求完善縱橫貫通的全面預算管理體系，指出了完善預算編制模型，優化預算指標體系，科學測算資本性支出預算，持續優化經營性支出預算，搭建匹配企業戰略的中長期財務預測模型。

“十四五”期間，集團公司提出構建“一體兩翼”的計劃財務管理體系，需要我們筑牢兩個基礎、打好兩大攻堅戰、實現四個轉型、優化四項管理。其中優化四項管理就涉及優化全面預算管理，要完善預算管理架構、優化預算管理編制工作、強化預算執行控制與考核以及充分發揮全面預算的資源配置作用。

二、費用預算編制中存在的問題

費用預算編制中存在的主要問題有：1. 費用預算編制方法簡單。大多數預算編制都是采用增量預算的編制方法，基于以前年度的費用水平進行調整，沒有過多地考慮現實情況，預算編制缺乏科學性和嚴謹性。2. 費用預算編制不準確。業務部門提供的原始數據和事項不嚴謹、不準確，導致預算報表與實際數據脫軌，失去預算編制的實際意義[1]。3. 費用預算審核困難。在審核過程中缺乏對標的數據，難以判斷業務部門提供數據的準確性。

三、探索基于變量的費用預算模型編制路徑

（一）基本思路

基于變量的費用預算模型編制思路是：以業務預算數據為基礎，對應生成與財務數據相關的自變量；以預算模型為橋梁，測算出與各單位相關的費用預算，用于預算編制和審核，分析變量之間的關系，提高預算編制的科學性。思路圖如圖1所示。

第一步，基于變量搭建費用預算模型，變量主要從經營預算和投資預算中提取。一是經營預算的變量。以產品/訂單項目為牽引，對應生成營業收入自變量數據；以科研項目為牽引，根據項目研制進度情況，對應生成研發投入和研發費用自變量數據；以生產預算為牽引，根據年度生產計劃情況，對應生成年度產品生產計劃自變量數據；以采購預算為牽引，根據產品定額情況，生成存貨自變量數據；以生產成本預算為牽引，根據標準成本情況，生成營業成本自變量數據；以職工薪酬預算為牽引，根據工資總額預計情況，生成人工成本自變量數據。二是投資預算的變量。以技改項目為牽引，基于項目基礎建設情況，生成固定資產、無形資產自變量數據。引用數理統計的方法，建立基于各項自變量數據與各單位費用之間的模型，通過代入預算年度數據，生成各單位預算年度的各項費用。

第二步，探索數學模型的進一步應用。一是探索搭建項目全壽命周期的成本數學模型，將目標成本層層分解至各車間，結合本量利分析模型測算各車間的固定成本和變動成本，分析車間級的盈虧平衡點。在預算編制時進行資源配置，決策哪些加工產品可以外擴、哪些固定資產可以租賃等事項。二是深度探索預算模型應用，分析自變量與因變量的關系，重點關注后續隱性成本，用于管理會計分析和領導決策。如，在固定資產投資論證階段，可以借助模型既分析可行性論證也分析后續隱性的修理費，每增加1萬元的固定資產設備，后續將增加相應比例的修理費等。

（二）工作流程

以下主要針對第一步的工作流程作簡要說明。

首先，在數據收集與整理階段，需要收集與費用預算編制相關的數據，包括歷史和預算年度的工時、收入、費用、固定資產等變量數據，然后對這些數據進行整理和分析。

其次，在模型構建階段，需要根據車間和部門的費用特點建立相應的預算模型，預算模型可以采用回歸方程的方法，如線性方程、指數方程、對數方程和多項式方程等。

接下來，在預算變量確定階段，需要通過基于零基預算的編制方法，確定在預算年度產品的銷售訂單、生產計劃、研制進度、固定資產投入、職工薪酬和營業成本等變量數據。

然后，在預算編制與調整階段，將上述預算年度的變量數據代入模型，進行預算的編制和調整。根據數據分析的結果，制定合理的預算計劃，并根據實際情況進行必要的調整。

最后，在預算分配和執行階段，根據預算計劃，將預算分配到各個部門。然后對預算的執行情況進行監控和控制，確保預算的有效執行。

總的來說，基于變量的費用預算編制模式的工作流程包括數據收集與整理、模型構建、變量確定、預算編制與調整以及預算分配和執行。通過這一工作流程，可以提高預算編制的效率和準確性，實現預算編制的目標。這一模式不僅可以應用于各種組織和行業的預算編制工作，也可以為其他類似的決策問題提供借鑒和參考。

四、案例分析

A制造企業建于1969年，具備研制和批量生產多品種、多系列、多型號直升機和航空產品零部件的能力，是中國直升機科研生產基地和航空工業骨干企業。目前公司正處于轉型發展時期，2022年探索構建了基于零基預算的編制模塊，但在實施過程中，費用預算的編制和審核困難，且偏離度較大。因此，2023年在零基預算的基礎上，搭建了基于變量的費用預算模型，以提高預算編制的準確性和實施效果，分析預算數據之間的關系，為公司的預算管理提供有力保障。

以下僅針對基本思路中的第一步作案例應用分析，選取部分變量（車間工時、營業收入和固定資產，主要是衡量公司全年的投入產出規模）作為費用預算模型的例子。

（一）歷史數據收集與整理階段

收集各單位2018—2022年各項費用以及對應的工時、營業收入數據，以下以部分單位的差旅費、工時以及營業收入為例，詳見表1。

（二）模型構建階段

以車間工時、營業收入、固定資產為自變量，以各項費用為因變量，形成離散點圖，通過研究自變量與因變量之間的關系，確定預算模型，編制回歸方程（包括指數、線性、對數、多項式等），具體情形如下。

1. 基于工時構建車間費用模型

以某車間運輸費為例，以該車間每年工時為自變量，以運輸費為因變量，衡量車間全年的工作量對運輸費的影響，統計2018—2022年數據見表2。

形成離散點圖2。

根據離散點，編制回歸方程，其中：

線性方程：y = 0.309x - 33.679，R2 = 0.9103

相關性系數R2越接近于1，則擬合回歸效果越好，變量間的相關程度越高。基于此可得，上述各方程中指數方程的R2最大，相關性最高，所以此車間的運輸費用模型應采用指數方程編制。

分析變量間的關系：由于該車間的運輸費用與工時的線性相關性非常高（R2 = 0.9103），根據線性方程可得，車間每增加1萬小時的工作量，將增加3 090元的運輸費用。

2. 基于營業收入構建部門費用模型

以某部門會議費為例，以企業每年營業收入為自變量，以會議費為因變量，衡量企業全年任務量對部門會議費的影響，統計2018-2022年數據見表3。

形成離散點圖3。

根據離散點，編制回歸方程，其中：

上述各方程中多項式方程的R2最大，相關性最高，所以該部門的會議費用模型采用多項式方程編制。

分析變量間的關系：由于該部門的會議費和營業收入形成的離散點呈非線性形態，根據多項式方程可得，在營業收入**億元時，該部門的會議費最小；在營業收入**億元—**億元之間時，該部門的會議費呈快速增長的趨勢；在營業收入**億元時，該部門的會議費達到最大值，之后呈下降的趨勢。

3. 基于固定資產構建修理費用模型

以某車間修理費為例，以車間每年固定資產凈值為自變量，以修理費為因變量，衡量企業固定資產對修理費用的影響，統計2015-2022年數據見表4。

上述各方程中多項式方程的R2最大，相關性最高，所以該部門的修理費用模型采用多項式方程編制。

分析變量間的關系：從線性角度來看，該車間的固定資產凈值和修理費的相關性為0.7203，根據線性方程可得，固定資產凈值每減少1萬元，修理費增加1 496元，說明隨著固定資產使用年限增加，修理費也隨之增加。從非線性角度來看，根據多項式方程可得，在固定資產凈值2 100萬元時，該車間的修理費最小；在固定資產凈值1 500萬元—2 100萬元之間時，該車間的修理費呈快速增長趨勢；在固定資產凈值1 050萬元—1 500萬元時，該車間的修理費呈下降趨勢；在固定資產凈值小于1 050萬元時，該車間的修理費呈增長趨勢。

（三）預算變量確定階段

基于預算年度的業務情況，獲取上述費用預算模型所需的三個自變量：一是根據預算年度的產品訂單情況，平衡年度生產計劃，提取營業收入情況；二是根據預算年度科研與生產計劃，結合工時定額，提取各車間的工時情況；三是根據預算年度技改計劃，結合歷史固定資產余額，提取各車間、部門在預算年度的固定資產凈值。

（四）預算編制與調整階段

基于預算年度的變量情況，代入費用預算模型，計算各單位預算年度的費用情況，審核各單位上報的預算費用情況，在考慮各單位客觀因素的條件下，對上報的預算費用進行調整。

（五）預算分配和執行階段

各預算費用經主管領導確認后，由全面預算辦公室上報全面預算委員會，經批準后，下達年度預算方案。在執行過程中，制定考核標準和評價體系，以KPI的形式層層分解至各單位，確保預算的有效執行。

綜上所述，A制造企業通過費用預算模型，審核預算計劃和預算控制，并進行評估和調整，使傳統的預算編制方式得到了全面改善，預算編制過程中的不合理支出得到有效限制，實現了預算的高效、準確和可控，為公司的預算管理提供了有力保障。

五、結論

（一）全文總結

通過構建基于變量的費用預算模型，解決傳統費用預算編制中存在的問題，并改進編制流程。在研究方法的選擇上，我們采用了案例分析和數理統計等方法，在此基礎上，確定了費用預算模型編制的基本思路。通過案例分析，驗證了基于變量的費用預算模型的可行性，我們發現該模式在提高預算編制效率、準確性和分析方面具有顯著優勢。

（二）論文創新點

引入模型工具：采用了各種數學模型，如線性、指數、多項式等，對預算進行優化和調整，提高預算編制的準確性和可行性。通過模型工具的運用，能夠更好地對各項指標進行量化和分析，降低預算編制的主觀性和隨意性。

突破傳統編制方式：傳統的預算編制方式通常是單一的、靜態的，只關注預算的編制而忽視了費用預算與變量之間的關系。而文中引入的模型工具，使預算編制從單一的靜態過程轉變為動態的、綜合的過程，提高了預算的有效性和實用性。

（三）改進方向

在案例分析部分只給出了A制造企業的案例進行驗證，樣本量較小，可能不能充分代表所有情況，因此對于模式的可行性和效果的驗證有一定限制。可以考慮增加更多的案例分析，以驗證模式的穩定性和適用性。

在研究預算變量上，僅探索了車間、部門的費用和規模（工時、營業收入、固定資產）之間的關系，未從成本的整體構成上考慮多變量的預算模型，后續將持續探索基于項目全壽命周期的成本數學模型應用。 AFA

參考文獻

[1] 孔麗芬.國有企業全面預算管理存在的問題及對策[J].中國經貿，2018（1）：194-195.

（編輯：張春紅）