民國(guó)時(shí)期慈善組織公信力的法律形塑

摘要：慈善公信力在慈善事業(yè)發(fā)展中具有重要價(jià)值，它是慈善組織賴以存在的基石。隨著民國(guó)時(shí)期慈善立法活動(dòng)的展開(kāi)，中央政府與地方政府都頒行了一些有關(guān)慈善組織財(cái)務(wù)制度的法律條文。這些慈善財(cái)務(wù)規(guī)制，既規(guī)范了慈善組織的財(cái)務(wù)管理，也強(qiáng)化了慈善事業(yè)主管機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能，有助于提升慈善行為的效能，獲得社會(huì)各界的普遍信任與認(rèn)可，塑造良好的公信力。通過(guò)《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》文本分析的微觀考察，并結(jié)合其實(shí)施情形，可知財(cái)務(wù)規(guī)制是民國(guó)時(shí)期慈善公信力進(jìn)行法律形塑的重要內(nèi)容與途徑。

關(guān)鍵詞：民國(guó)時(shí)期；慈善組織；慈善公信力；財(cái)務(wù)制度；慈善法

DOI：10.13783/j.cnki.cn41-1275/g4.2024.03.010

中圖分類號(hào)：D909文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-3715（2024）03-0052-08

慈善公信力是指“慈善組織和慈善活動(dòng)在社會(huì)系統(tǒng)信任中獲得的社會(huì)認(rèn)可和公眾信任的程度，它體現(xiàn)的是社會(huì)公眾在何種程度上對(duì)慈善活動(dòng)持認(rèn)可、支持和信任態(tài)度”［1］。慈善公信力在慈善事業(yè)發(fā)展中具有重要價(jià)值，它不僅是慈善組織賴以存在的基石，也是國(guó)家和社會(huì)治理現(xiàn)代化的有機(jī)組成部分和內(nèi)在要求。慈善公信力雖是一個(gè)現(xiàn)代學(xué)術(shù)概念，但從清前中期開(kāi)始一些善堂善會(huì)每屆年終即刊刻征信錄，至清后期又利用新興的報(bào)刊登載收捐明細(xì)，民國(guó)時(shí)期的慈善團(tuán)體除賡續(xù)傳統(tǒng)做法外，還發(fā)布事業(yè)報(bào)告書，將財(cái)務(wù)收支公之于眾，以取信于社會(huì)，已然從實(shí)踐層面上重視慈善公信力的形塑。不過(guò)，在由傳統(tǒng)向近代轉(zhuǎn)型的中國(guó)社會(huì)，慈善公信力的獲得，不單取決于慈善組織內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，也源于外部的社會(huì)監(jiān)督以及法律規(guī)制。前者屬于慈善組織的自律機(jī)制，后者系慈善組織的他律機(jī)制，二者之間相互結(jié)合、相互作用，形成互為關(guān)聯(lián)制約的公信力構(gòu)成要素與征信體系。

目前，有關(guān)近代中國(guó)慈善組織公信力的研究已取得一些進(jìn)展，尤以王林教授的成果最為矚目。①然細(xì)讀之后，這些成果的考察視角更多立足于慈善組織本身，即偏重于慈善組織內(nèi)部的自律機(jī)制來(lái)論述，而對(duì)于社會(huì)與政府等外部的他律機(jī)制著墨不多。其實(shí)，隨著民國(guó)時(shí)期慈善立法活動(dòng)的展開(kāi)，法律規(guī)制與社會(huì)監(jiān)督等外部因素的他律機(jī)制也逐漸建立起來(lái)，并成為慈善組織所擔(dān)當(dāng)?shù)墓藏?zé)任的一部分。由于社會(huì)募捐與社會(huì)捐贈(zèng)是慈善組織籌集善款的重要手段，管理好慈善資金、做到善款善用也就成為整個(gè)慈善活動(dòng)中至為關(guān)鍵的工作。由此，建立健全財(cái)務(wù)制度成了建構(gòu)慈善組織他律機(jī)制的應(yīng)有之策，也是民國(guó)政府頒行相關(guān)慈善法律法規(guī)形塑慈善組織公信力的重要內(nèi)容。本文擬通過(guò)梳理民國(guó)時(shí)期中央與地方政府頒行的有關(guān)慈善組織財(cái)務(wù)制度的法律條文，探討它是如何來(lái)形塑慈善組織公信力的。

一、慈善組織財(cái)務(wù)規(guī)制的發(fā)展演變

從晚清到民國(guó)，中國(guó)法律經(jīng)歷了一次前所未有的歷史性變革，即中國(guó)法律近代化。這是一個(gè)艱難而曲折的過(guò)程，其基本內(nèi)涵表現(xiàn)為“廢棄傳統(tǒng)法律體系，在吸收西方法律理論和法律原則的基礎(chǔ)上，確立具有近代意義的新的法律體系”，也即“立法者通過(guò)對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)法律與西方近代法律體系的比較而對(duì)法律體系所作出的新的選擇”［2］。就其時(shí)間與事件而言，它始于清末修律，而完成于南京國(guó)民政府六法體系的確立。民國(guó)肇建后，北京政府和南京國(guó)民政府對(duì)法律近代化依然繼續(xù)推動(dòng)前行。就財(cái)經(jīng)法律方面而言，1914年6月北京政府參議院第一期常議會(huì)議決《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》，并于10月公布施行。此外，自清末預(yù)備立憲，即試辦各省預(yù)算，并由度支部訂定《預(yù)算例言》，通行京內(nèi)外各衙門依式填報(bào)。這為中國(guó)仿行西方國(guó)家編制財(cái)政預(yù)算之始。及至南京國(guó)民政府時(shí)期，又先后擬具《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《預(yù)算法》，交立法院審議頒行。［3］552-560這些財(cái)經(jīng)法律以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過(guò)預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)與決算等特定技術(shù)與方法，對(duì)政府機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃與控制，以期合理地利用經(jīng)濟(jì)資源，從而在強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益方面發(fā)揮了重要作用。進(jìn)而言之，它們也為慈善事業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管提供了宏觀的法律依據(jù)，便于慈善組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和社會(huì)公眾的外部監(jiān)督。

北京政府時(shí)期，軍閥紛爭(zhēng)割據(jù)，中央政府權(quán)勢(shì)衰微，掌權(quán)者如走馬燈般更迭無(wú)常，國(guó)家對(duì)社會(huì)控制較弱，民間慈善事業(yè)發(fā)展較快，慈善組織不僅數(shù)量繁多，且種類蕪雜，亦難免出現(xiàn)魚龍混雜、良莠不齊的現(xiàn)象，稍顯出有些無(wú)序生長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。南京國(guó)民政府成立后，作為執(zhí)政黨的國(guó)民黨從強(qiáng)化統(tǒng)治地位、開(kāi)展社會(huì)建設(shè)的需要以及規(guī)范管理民眾團(tuán)體的角度對(duì)舊有相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，開(kāi)始對(duì)包括慈善組織在內(nèi)的各種民眾團(tuán)體進(jìn)行整頓改組。自1928年2月國(guó)民黨二屆四中全會(huì)以來(lái)，即經(jīng)歷次決議確定人民團(tuán)體組織行動(dòng)綱領(lǐng)。1929年6月，在國(guó)民黨三屆二中全會(huì)上，“為指導(dǎo)民眾依法組織團(tuán)體，以謀其各自所應(yīng)求得之幸福而達(dá)到國(guó)民革命完成之目的起見(jiàn)”，又制定《人民團(tuán)體組織方案》，將各種慈善團(tuán)體歸入社會(huì)團(tuán)體，“欲組織社會(huì)團(tuán)體者，須由在當(dāng)?shù)赜凶∷⒂姓?dāng)業(yè)務(wù)之發(fā)起人三十以上之連署，推舉代表具備理由書，先向當(dāng)?shù)馗呒?jí)黨部申請(qǐng)?jiān)S可”［4］2。同時(shí)，欲組織慈善團(tuán)體者，還須有《監(jiān)督慈善團(tuán)體法》第四條之資格。黨部收到申請(qǐng)后即派員前往視察指導(dǎo)，判定其是否恰當(dāng)再予核發(fā)許可。由此，國(guó)家對(duì)社會(huì)的控制逐漸加強(qiáng)，公權(quán)力強(qiáng)勢(shì)介入到社會(huì)領(lǐng)域，如中央政府制定了一系列慈善救助的法律法規(guī)，地方政府也相應(yīng)地出臺(tái)了一系列規(guī)章制度。這樣，在國(guó)家的強(qiáng)勢(shì)干預(yù)下，慈善事業(yè)進(jìn)入整合期，慈善組織亦不得不適應(yīng)形勢(shì)的變化發(fā)展，接受新政權(quán)的法律規(guī)制。

民國(guó)前期，隨著慈善事業(yè)的發(fā)展，慈善機(jī)構(gòu)日漸多元化，社會(huì)救助的內(nèi)容也進(jìn)一步擴(kuò)大，除傳統(tǒng)的鰥寡孤獨(dú)、老幼病殘等弱勢(shì)群體外，游民貧民亦都被納入救濟(jì)范圍之中。1928年5月，南京國(guó)民政府內(nèi)政部公布了《各地方救濟(jì)院規(guī)則》，該法規(guī)將清末民初以來(lái)長(zhǎng)期紛亂蕪雜的慈善救濟(jì)設(shè)施名稱進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，統(tǒng)稱“救濟(jì)院”，并規(guī)定各省區(qū)省會(huì)、特別市政府及縣、市政府所在地應(yīng)設(shè)有救濟(jì)院，各縣、鄉(xiāng)、區(qū)、村鎮(zhèn)人口較繁處所也可酌情設(shè)立。根據(jù)收容對(duì)象與職能的不同，救濟(jì)院內(nèi)分設(shè)養(yǎng)老所、孤兒所、殘廢所、育嬰所、施醫(yī)所、貸款所等設(shè)施。上述各所，各地可分別緩急次第籌辦，也可斟酌地方經(jīng)濟(jì)情形合并辦理。各地方原有的官立、公立慈善機(jī)構(gòu)，其性質(zhì)有與上述各所名義相當(dāng)者，可以因襲其地址及基金繼續(xù)辦理，并改正名稱使之隸于救濟(jì)院。［4］20經(jīng)費(fèi)問(wèn)題是慈善救濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的首要條件與基礎(chǔ)。該規(guī)則對(duì)救濟(jì)院的經(jīng)費(fèi)來(lái)源有明確規(guī)定，并實(shí)行基金化管理。具體言之，如各條所載：“救濟(jì)院基金由地方收入內(nèi)酌量補(bǔ)助或設(shè)法籌集”；“救濟(jì)院各所之基金，應(yīng)組織基金管理委員會(huì)分別管理之。基金管理委員會(huì)由地方法團(tuán)公推委員若干人組織之，救濟(jì)院院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)為當(dāng)然委員”；“救濟(jì)院基金無(wú)論何項(xiàng)情形不得移作別用”， 其基金在救濟(jì)院基金管理委員會(huì)經(jīng)呈準(zhǔn)主管機(jī)關(guān)可購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，“一經(jīng)購(gòu)置須呈準(zhǔn)主管機(jī)關(guān)才能變賣”。此外，“救濟(jì)院經(jīng)費(fèi)以基金利息及臨時(shí)捐款充之”［4］20-21，后來(lái)修正案還規(guī)定，對(duì)于成績(jī)優(yōu)良的救濟(jì)院應(yīng)由省款予以補(bǔ)助，此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別列入省預(yù)算及縣地方預(yù)算，作為固定之款不得挪減。如前所述，救濟(jì)院多由官立、公立慈善機(jī)構(gòu)改隸而來(lái)，帶有一定的官辦色彩，故而其經(jīng)費(fèi)或多或少與地方財(cái)政有些瓜葛，該條款即表明南京國(guó)民政府首次從法律上將慈善救濟(jì)經(jīng)費(fèi)列入政府財(cái)政預(yù)算中。既納入財(cái)政預(yù)算，必然涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，需接受政府部門及社會(huì)公眾的監(jiān)督。因而，該規(guī)則還規(guī)定：“救濟(jì)院各所收支款項(xiàng)及辦事實(shí)況，均由院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)按月公布，并分別造具計(jì)算書及事實(shí)清冊(cè)，呈報(bào)主管機(jī)關(guān)查核。”［4］25這就明確了救濟(jì)院有及時(shí)、有效地向社會(huì)公開(kāi)與慈善相關(guān)信息的義務(wù)，是慈善信息公開(kāi)的責(zé)任主體，同時(shí)也明確了政府主管機(jī)關(guān)在慈善信息公開(kāi)中的監(jiān)督職責(zé)。

救濟(jì)院系由原有官立、公立慈善機(jī)構(gòu)整頓改設(shè)，而對(duì)于私人或私人團(tuán)體集資辦理的慈善事業(yè)，則一律維持現(xiàn)狀。不久，1928年10月，內(nèi)政部以部令頒行了《管理各地方私立慈善機(jī)構(gòu)規(guī)則》，對(duì)慈善團(tuán)體的財(cái)務(wù)狀況及募捐情形均有規(guī)定。如第3條：“各地方私立慈善機(jī)關(guān)每屆月終應(yīng)將一月內(nèi)收支款目及辦理實(shí)況逐一公開(kāi)，并分別造具計(jì)算書及事實(shí)清冊(cè)呈報(bào)主管機(jī)關(guān)查核。”第4條還規(guī)定，如果系因臨時(shí)救濟(jì)活動(dòng)組織慈善機(jī)關(guān)者，除應(yīng)將機(jī)關(guān)名稱、所定地址、所辦事業(yè)、財(cái)產(chǎn)狀況、現(xiàn)任職員姓名、履歷詳細(xì)造冊(cè)呈報(bào)主管機(jī)關(guān)查核外，還須在事畢日查照前條規(guī)定辦理。第6條則明確了主管機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理職權(quán)，“主管機(jī)關(guān)對(duì)于各地方私立慈善機(jī)關(guān)各項(xiàng)冊(cè)報(bào)認(rèn)為有檢查之必要時(shí)，得隨時(shí)派員檢查之”［4］19。稍后，內(nèi)政部通令各省民政廳，對(duì)地方上公私立慈善機(jī)關(guān)“恪照頒定規(guī)則，分別整頓。其辦理毫無(wú)實(shí)效者，必予以切實(shí)指正，督飭限期改良，并隨時(shí)加以審查，勿令發(fā)生任何流弊”［5］。這些財(cái)務(wù)方面的法律規(guī)制，對(duì)慈善組織的信息公開(kāi)起著監(jiān)管作用，也有助于慈善組織向外界展示與形塑公信力。

1929年6月，國(guó)民政府頒行《監(jiān)督慈善團(tuán)體法》，這是近代中國(guó)第一部慈善事業(yè)基本法。［6］該法第8條至第11條規(guī)定：社團(tuán)性質(zhì)的慈善團(tuán)體，每年至少應(yīng)開(kāi)總會(huì)兩次，“由董事報(bào)告詳細(xì)收支賬目，并說(shuō)明辦理會(huì)務(wù)之經(jīng)過(guò)情形”；“慈善團(tuán)體所收支之款項(xiàng)、物品，應(yīng)逐日登入賬簿，所有單據(jù)應(yīng)一律保存”；“主管官署得隨時(shí)檢查慈善團(tuán)體辦理之情形及其財(cái)產(chǎn)狀況”；慈善團(tuán)體如果拒絕主管官署檢查，主管官署得撤銷其許可或解散之。［4］17隨后公布的施行規(guī)則對(duì)財(cái)會(huì)制度有進(jìn)一步補(bǔ)充，具體內(nèi)容有三點(diǎn)：“慈善團(tuán)體每屆月終應(yīng)將一月內(nèi)收支款目及辦事實(shí)況公開(kāi)宣布”；每年六月及十二月，慈善團(tuán)體應(yīng)將財(cái)產(chǎn)總額、收支狀況、辦理經(jīng)過(guò)情形等項(xiàng)內(nèi)容呈報(bào)主管官署查核；“主管官署因考核上之必要，得令慈善團(tuán)體造送預(yù)算書及計(jì)算書”［4］18-19。此后，國(guó)民政府的慈善救濟(jì)立法基本上繼承了前述內(nèi)容，從財(cái)務(wù)規(guī)制上為慈善組織公信力進(jìn)行法律形塑。如1943年頒行的《社會(huì)救濟(jì)法》，第48、49條規(guī)定：“救濟(jì)經(jīng)費(fèi)不得移作別用”；“救濟(jì)設(shè)施應(yīng)由主辦人將收支款項(xiàng)及辦理實(shí)況，按月公布，并分別造具計(jì)算書及事實(shí)清冊(cè)，呈報(bào)主管官署查核”［7］。其施行細(xì)則第7條又進(jìn)一步明確了呈報(bào)主管官署查核的具體時(shí)間，即由慈善團(tuán)體每年分兩次于六月及十二月呈報(bào)。《社會(huì)救濟(jì)法》是國(guó)民政府后期制定的一部慈善救濟(jì)領(lǐng)域的“母法”，“在立法內(nèi)容上，既有前后因襲的成分，也有推陳出新的舉措”［8］243。正緣于其為慈善救濟(jì)領(lǐng)域的“母法”，相關(guān)內(nèi)容只能是原則性的規(guī)定，不可能面面俱到，尚需制定和頒行相應(yīng)的子法與之銜接。因而，1944年9月5日，專門針對(duì)私立救濟(jì)設(shè)施又出臺(tái)了一部子法，即《管理私立救濟(jì)設(shè)施規(guī)則》。該規(guī)則第9條規(guī)定，私立救濟(jì)設(shè)施對(duì)于財(cái)產(chǎn)狀況、款項(xiàng)收支、工作進(jìn)度等，得依《社會(huì)救濟(jì)法施行細(xì)則》第7條辦理。［9］應(yīng)該說(shuō)，這些慈善法規(guī)的相關(guān)條款，既強(qiáng)化了慈善事業(yè)主管機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能，也在一定程度上規(guī)范了慈善組織的財(cái)務(wù)管理。依據(jù)這些財(cái)務(wù)規(guī)制，慈善組織需自行刊印征信錄或財(cái)務(wù)報(bào)告，定期向社會(huì)公布，接受政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督，以確保善款善用，建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)申報(bào)制度；另一方面，主管機(jī)關(guān)則要進(jìn)行定期或不定期的檢查，搞好慈善團(tuán)體的資金核算并跟蹤其財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)筑起明晰、有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，提升慈善行為的效能感，從而獲得社會(huì)各界的普遍信任與認(rèn)可，塑造良好的社會(huì)公信力。

民國(guó)時(shí)期，災(zāi)荒連年，災(zāi)區(qū)廣，災(zāi)情重，賑災(zāi)救荒成為民國(guó)慈善救濟(jì)事業(yè)中極為重要而特殊的事項(xiàng)。緣此，各省振務(wù)會(huì)及縣市分會(huì)應(yīng)時(shí)而立。為規(guī)范其賑款收支事項(xiàng)，1930年7月18日，國(guó)民政府頒行了專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管法規(guī)——《各省振務(wù)會(huì)及縣市分會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)程》。該規(guī)程共13條，主要內(nèi)容有：記賬單位以國(guó)幣銀圓為準(zhǔn)；各省振務(wù)會(huì)應(yīng)備有會(huì)計(jì)現(xiàn)金簿、現(xiàn)金月結(jié)表、撥款報(bào)銷簿、經(jīng)收捐款清單、工賑清單、采購(gòu)賑糧清單、現(xiàn)金賑濟(jì)清單及放賑清單，縣市分會(huì)也酌用各表單；“凡遇賑款收支，應(yīng)隨時(shí)按照科目分別記賬”；“各項(xiàng)賬單發(fā)票存根及復(fù)寫副本等，須由各經(jīng)手人按日整理，交由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)保管”；“各項(xiàng)支出應(yīng)有正當(dāng)之收款人或其代理人之收據(jù)發(fā)票等為憑；但事實(shí)上不能取得收據(jù)者，得由經(jīng)收人聲敘事實(shí)，開(kāi)單證明。”縣市振務(wù)分會(huì)、省振務(wù)會(huì)還應(yīng)按月呈報(bào)上級(jí)審核，并附送本省政府備查。［10］ 公信力是慈善組織的生命線，各級(jí)賑務(wù)會(huì)涉及大量錢物，對(duì)其給予專門的財(cái)務(wù)規(guī)制顯得十分必要、及時(shí)。

慈善組織的財(cái)務(wù)問(wèn)題，不僅為中央政府所重視，進(jìn)行了一系列的立法規(guī)制，同樣，地方政府部門也給予了相應(yīng)的關(guān)注。一些省、市政府結(jié)合本地慈善事業(yè)發(fā)展情形，因地制宜，頒行了一些管理規(guī)章。1929年，上海特別市社會(huì)局“以改善慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)事項(xiàng)”為由，擬具《上海特別市公益慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)通則及組織》，經(jīng)呈請(qǐng)市長(zhǎng)核準(zhǔn)后于10月1日起開(kāi)始實(shí)施。該通則第14條規(guī)定，“收支會(huì)計(jì)每月末日應(yīng)將各種賬目簿結(jié)算一次，編制收支月計(jì)表三份，一份存查，一份榜示門首，一份送局備核”［11］。又如，廣州市社會(huì)局也于同年公布《私立慈善團(tuán)體注冊(cè)及取締暫行章程》，其第8條載明：“慈善團(tuán)體每屆一月，應(yīng)將一月內(nèi)收支數(shù)目造具計(jì)算書及工作報(bào)告書，呈報(bào)本局查核，并于年終匯印征信錄，昭示公眾。本局對(duì)于上項(xiàng)表冊(cè)如有疑義時(shí)，得令查復(fù)。本局于必要時(shí)，得派員調(diào)查或監(jiān)督之。”［12］1930年，《青島市監(jiān)督私立公益慈善機(jī)關(guān)暫行規(guī)則》頒行，其第6條、第11條也有類似規(guī)定：“各私立慈善機(jī)關(guān)每屆月終應(yīng)將一月內(nèi)收支款目辦事實(shí)況呈報(bào)社會(huì)局查核，年終匯編報(bào)告昭示大眾”；“私立慈善機(jī)關(guān)有假借名義招搖斂財(cái)?shù)惹椋?jīng)社會(huì)局查實(shí)，除將主動(dòng)人及關(guān)系人依法懲辦外，并得吊銷執(zhí)照及圖記，勒令停辦。”［13］141而后，1932年5月、7月，山東濟(jì)南市市政會(huì)議先后通過(guò)了《濟(jì)南市檢查公益慈善團(tuán)體財(cái)產(chǎn)委員會(huì)辦事細(xì)則》《濟(jì)南市公益慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)通則》和《濟(jì)南市公益慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)組織》三部地方性行政法規(guī)。［14］這些法令章程的頒行，為如何規(guī)范慈善團(tuán)體的行為、如何懲戒慈善團(tuán)體的失范行為提供了法理依據(jù)，也為慈善團(tuán)體構(gòu)建公信力提供了法律保障。從宏觀層面上看，由政府出臺(tái)的財(cái)務(wù)規(guī)制，有利于慈善團(tuán)體自覺(jué)接受社會(huì)的監(jiān)督，對(duì)善款善物進(jìn)行嚴(yán)格管理，使日常的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化；有利于慈善團(tuán)體將捐贈(zèng)款物切實(shí)用于最需要幫助的地方和最需要救助的群體，增加慈善活動(dòng)的透明度、誠(chéng)信度，贏得社會(huì)的認(rèn)可。

二、財(cái)務(wù)規(guī)制的微觀考察：《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》的文本分析

如前所述，民國(guó)中后期，一些省市先后出臺(tái)了一系列慈善監(jiān)督法規(guī)章程，它們大都涉及慈善團(tuán)體的財(cái)務(wù)管理制度。在這些財(cái)務(wù)規(guī)制中，《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》最為完備、全面。下面，即以這項(xiàng)地方性法規(guī)為例來(lái)進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》的制定

民國(guó)前期，全國(guó)各地“公益慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因無(wú)明文規(guī)定，任由各該團(tuán)體依照向例辦理，簿記定式簡(jiǎn)陋，記載詳略失當(dāng)，既當(dāng)以審核過(guò)去事業(yè)之成績(jī)，復(fù)無(wú)從決定將來(lái)應(yīng)取之方針”。上海市社會(huì)局成立后，以監(jiān)督慈善團(tuán)體為職責(zé)所在，“爰根據(jù)學(xué)理并參酌各團(tuán)體實(shí)際情形，厘訂本市《公益慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)通則及組織》”，呈請(qǐng)市長(zhǎng)核示。上海市政府經(jīng)審核，認(rèn)為此項(xiàng)通則及組織“寓指導(dǎo)于監(jiān)督，用意至善，條文亦復(fù)縝密周詳”，略予修改后，于1929年10月1日公布施行。上海市社會(huì)局隨即通知在滬的各慈善團(tuán)體依照該通則各項(xiàng)規(guī)定，“先事籌備，并飭司計(jì)人員悉心研究。如有疑難，呈候本局定期召集各該員到局解釋，可于此時(shí)提出質(zhì)詢。事關(guān)改善各團(tuán)體會(huì)計(jì)事務(wù)，須切實(shí)遵行，勿得輕忽”［15］。11月，局長(zhǎng)潘公展再令各慈善團(tuán)體今后務(wù)須按月具報(bào)候核。［11］實(shí)施一年多后，上海市政府吸收了社會(huì)各界的一些意見(jiàn)，并根據(jù)既有的立法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了修正， 1931年9月正式公布施行了《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》。［4］37-62

（二）《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》的內(nèi)容

《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》包括正文和附件兩部分，正文共8章50條，附件為各種賬簿表單程式及說(shuō)明。

1.總則

首條就開(kāi)宗明義地界定了法律適用范圍，凡上海市區(qū)內(nèi)“各慈善團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)上一切事宜均應(yīng)遵照本規(guī)程辦理”。第2條明確了各慈善團(tuán)體的會(huì)計(jì)年度，定為每年1月1日開(kāi)始，12月31日終止。第3條進(jìn)一步規(guī)定：“各慈善團(tuán)體之會(huì)計(jì)應(yīng)分為收支會(huì)計(jì)與財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)兩類。凡關(guān)于捐款收益及各種經(jīng)費(fèi)之收支等應(yīng)編入收支會(huì)計(jì)；凡關(guān)于產(chǎn)業(yè)、證券及存該款項(xiàng)之往來(lái)等應(yīng)編入財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)。”總則還規(guī)定，慈善團(tuán)體的會(huì)計(jì)記賬單位為國(guó)幣元，其他幣種需照市價(jià)折算入賬，并要求各慈善團(tuán)體編制年度收支預(yù)算書、決算書及資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄，并請(qǐng)會(huì)計(jì)師查核。“各慈善團(tuán)體應(yīng)于每年一月編制上年度之收支決算書、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄及本年度之收支預(yù)算書提交該團(tuán)體之總會(huì)或董事會(huì)議決后呈報(bào)社會(huì)局備案”；“各慈善團(tuán)體每年度之收支決算書、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄及捐款者之戶名與銀數(shù)，有請(qǐng)會(huì)計(jì)師查核者，其報(bào)告書或證明書應(yīng)一并刊印征信錄分送各界，以資憑信。”［4］37

另外，對(duì)于各慈善團(tuán)體分支機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)，考慮到當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際，該規(guī)程也有適當(dāng)?shù)淖兺ㄒ?guī)定，如“事實(shí)上不便合并辦理者，得分別辦理之，但應(yīng)按月報(bào)告總機(jī)關(guān)匯總?cè)胭~”［4］37。

2.收款付款

該規(guī)程詳細(xì)規(guī)定了收付款項(xiàng)的具體程序及須遵守的事項(xiàng)。在收入款項(xiàng)方面，慈善團(tuán)體“應(yīng)出具二聯(lián)式收據(jù)，由董事或主任簽印后，以一聯(lián)存查，一聯(lián)交付款人收?qǐng)?zhí)。收據(jù)應(yīng)編字號(hào)，自第一號(hào)起繼續(xù)填寫，非至年度終了不得更易”；“凡經(jīng)收之捐款、租息及其他收入等，均應(yīng)隨時(shí)解交管理現(xiàn)款出納者點(diǎn)收，盡數(shù)存入銀行或銀莊，不得留存?zhèn)涞指犊睢薄Ｔ诟冻隹铐?xiàng)方面，均“須取得正當(dāng)領(lǐng)款人或其他代理人之收據(jù)為憑，但事實(shí)上不能取得收據(jù)者，得由經(jīng)手人聲敘事由、開(kāi)具證明。如遇有不識(shí)文字者，得由經(jīng)手人開(kāi)具清單，由收款人畫押或蓋印證明”；支付經(jīng)費(fèi)亦“須根據(jù)預(yù)算并事前請(qǐng)得董事或主任核準(zhǔn)者方得付款，但例行或小額支款得事后并案請(qǐng)求核準(zhǔn)”；“支用款項(xiàng)時(shí)，其支票應(yīng)由董事及主任會(huì)同簽字為憑。”［4］37-38該規(guī)程還規(guī)定，慈善團(tuán)體將款項(xiàng)存放于哪家金融機(jī)構(gòu)應(yīng)有董事會(huì)議決。慈善團(tuán)體可留存少許現(xiàn)款，以備零星付款之用，但至多不得超過(guò)一百元。如遇大宗付款，應(yīng)簽發(fā)支票供用。

3.基本財(cái)產(chǎn)

該規(guī)程于慈善團(tuán)體基本財(cái)產(chǎn)的規(guī)定共有6條，涉及基本財(cái)產(chǎn)的登記、保管、使用、增值、變更等方面。具體內(nèi)容分別為：“各慈善團(tuán)體所收之捐助財(cái)產(chǎn)及募集之基金捐款，應(yīng)全數(shù)編入基本財(cái)產(chǎn)。每年之收支剩余金至少應(yīng)以半數(shù)編入基本財(cái)產(chǎn)。”“基本財(cái)產(chǎn)由總會(huì)或董事會(huì)推選二人以上之基金監(jiān)，共同保管之，其中現(xiàn)款應(yīng)以該團(tuán)體印章及基金監(jiān)簽印為印鑒，存儲(chǔ)于殷實(shí)之銀行或錢莊。遇有收入應(yīng)隨時(shí)存儲(chǔ)，不得遺留。”“各慈善團(tuán)體對(duì)于存款證券、田地、房屋、器具用品等應(yīng)有詳細(xì)之記錄，并應(yīng)將契據(jù)、圖樣及證券、折據(jù)等妥善保管。”“基本財(cái)產(chǎn)所生之息金得充作各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)之用，其本金除存儲(chǔ)生息外，得投資于可靠證券，購(gòu)置房地產(chǎn)、設(shè)備、建筑物及其附屬物等之用。”“基本財(cái)產(chǎn)之運(yùn)用及變更，須經(jīng)該團(tuán)體總會(huì)或董事會(huì)之決議并呈報(bào)社會(huì)具備案。”為保障慈善團(tuán)體所有房屋、器具等財(cái)產(chǎn)的安全，該規(guī)程還要求各團(tuán)體“應(yīng)照實(shí)價(jià)向殷實(shí)保險(xiǎn)公司投保火險(xiǎn)，并按期將保費(fèi)付清”［4］38。

4.會(huì)計(jì)科目

根據(jù)該規(guī)程規(guī)定，慈善團(tuán)體的會(huì)計(jì)科目分為兩類，即收支類科目和財(cái)產(chǎn)類科目。收支類科目又分作收入項(xiàng)與支出項(xiàng)兩種。在甲種收入項(xiàng)下，慈善團(tuán)體應(yīng)區(qū)別事由或視其性質(zhì)，詳細(xì)、如實(shí)地登載捐款收入、租金收入、息金收入、借款收入、補(bǔ)助費(fèi)收入、事業(yè)收入、變賣收入、其他收入以及本年度收支不敷數(shù)、本年度收支移轉(zhuǎn)額等項(xiàng)內(nèi)容。其中，捐款收入又視其捐助的性質(zhì)，按常年捐款、臨時(shí)捐款、基金捐款、特別捐款分別細(xì)目記入。關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的收益——租金收入，須區(qū)別事由分田租、地租、房租納入名目中，其租金應(yīng)視其產(chǎn)業(yè)地段分列細(xì)目記入。凡收入的息金，也須視其性質(zhì)分為存款利息、證券利息登入賬目。凡向外界借用之款項(xiàng)，均屬借款收入，并應(yīng)區(qū)別借入的戶名，分列細(xì)目。凡政府撥付的補(bǔ)助費(fèi)，列入補(bǔ)助費(fèi)收入，并按區(qū)別撥付機(jī)關(guān)，分列細(xì)目。凡因舉辦事業(yè)而獲得之收益，均歸入事業(yè)收入，并應(yīng)依照事業(yè)性質(zhì)，分列細(xì)目。凡因變賣田地、房屋、器具用品及有價(jià)證券、買賣還本等收入，均為變賣收入，并應(yīng)依其種類，分列細(xì)目。凡本年度收支相抵后的不敷數(shù)，歸屬為本年度收支不敷數(shù)。凡收入款項(xiàng)屬于減少資產(chǎn)或增加負(fù)債性質(zhì)者，應(yīng)用本年度收支移轉(zhuǎn)額科目分別轉(zhuǎn)入。凡不屬于上列各科目的收入，均屬其他收入，并須視其收入的性質(zhì)分列細(xì)目。在乙種支出項(xiàng)下，慈善團(tuán)體應(yīng)詳細(xì)、如實(shí)地登入事務(wù)經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、置產(chǎn)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、償還借款、利息支出、產(chǎn)業(yè)維持費(fèi)以及本年度收支剩余金、本年度收支移轉(zhuǎn)額等項(xiàng)目。事務(wù)經(jīng)費(fèi)應(yīng)分列辦事員的薪俸、工役的工資、雜給、文具費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、膳費(fèi)、房租、修繕費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、交際費(fèi)、旅費(fèi)以及水電等日常消耗費(fèi)用、各項(xiàng)雜給、雜費(fèi)等細(xì)目。其他各項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)也要視事業(yè)性質(zhì)，或區(qū)別償還的戶名，或區(qū)分購(gòu)置種類等，分列細(xì)目。凡支出款項(xiàng)屬于增加資產(chǎn)或建設(shè)負(fù)債性質(zhì)者，應(yīng)用本年度收支轉(zhuǎn)移額科目分別轉(zhuǎn)入財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)。［4］38-41

依照規(guī)程條款，財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)科目也分為甲、乙兩種。在甲種負(fù)債項(xiàng)下，慈善團(tuán)體應(yīng)按存入款項(xiàng)、借用款項(xiàng)、往來(lái)透支、未付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)、折舊設(shè)備、基金、歷年積余金、本年度結(jié)余數(shù)等科目逐項(xiàng)處理之，做到名實(shí)相符；在乙種資產(chǎn)項(xiàng)下，對(duì)田產(chǎn)、地產(chǎn)、房屋、器具用品、有價(jià)證券等動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，慈善團(tuán)體應(yīng)分別處所、種類登記其面積、間數(shù)、票面金額及價(jià)值。凡撥付定額款項(xiàng)充作附屬工場(chǎng)的金額，應(yīng)列附屬工場(chǎng)基金科目處理之。凡與附屬工場(chǎng)或附屬機(jī)關(guān)有日常往來(lái)收付的款項(xiàng)，也須專列一科目。此外，還應(yīng)列有押租押柜、基金存款、定期存款、往來(lái)存款、未收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)、現(xiàn)金、歷年積虧數(shù)及本年度結(jié)虧數(shù)等科目。［4］41-43

5.賬簿表單

該會(huì)計(jì)規(guī)程還規(guī)定，各慈善團(tuán)體應(yīng)備置主要簿和輔助簿等兩類賬簿，主要簿包括銀錢日記簿、收支分類簿、財(cái)產(chǎn)分類簿，輔助簿包括田地房屋明細(xì)簿、器具用品明細(xì)簿。這五種賬簿在規(guī)模較小、收支簡(jiǎn)單的慈善團(tuán)體已足適用，但在規(guī)模較大、收支頻繁的慈善團(tuán)體還應(yīng)酌設(shè)下列各種補(bǔ)助簿，以便收支更明晰。這些補(bǔ)助簿包括捐款收入簿、租金收入簿、事業(yè)收入簿、事務(wù)經(jīng)費(fèi)簿、事業(yè)經(jīng)費(fèi)簿、往來(lái)存款簿、定期存款簿、存該分戶簿、暫記存欠簿、有價(jià)證券明細(xì)簿、消耗品購(gòu)入簿、消耗品支給簿等12種。同時(shí)，各慈善團(tuán)體還應(yīng)備置下列16種表單：收款憑單、付款憑單、科目余額表、收支月計(jì)表、財(cái)產(chǎn)月計(jì)表、收支預(yù)算表、收支決算書、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄、捐款收據(jù)、租金收據(jù)、通用收據(jù)、薪金收據(jù)、工資清單、采辦憑單和領(lǐng)用憑單等。［4］43-45這些賬簿表單的置備，便于主管機(jī)關(guān)對(duì)慈善團(tuán)體的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，也便于接受審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督。

6.登賬規(guī)則

該會(huì)計(jì)規(guī)程對(duì)慈善團(tuán)體收支款項(xiàng)制定了詳盡、嚴(yán)明的登賬規(guī)則。“凡一切收付不論其為現(xiàn)款或轉(zhuǎn)賬，均應(yīng)將詳細(xì)事由分別性質(zhì)繕制收入或付出憑單，由關(guān)系人員簽印證明后方可根據(jù)登記。”凡與收付有關(guān)系的收據(jù)、發(fā)票等，均須附于憑單之后，并于憑單內(nèi)注明附單據(jù)若干張；已經(jīng)記賬的憑單及附屬單據(jù)，應(yīng)按照日期順次整理裝訂成冊(cè)，由主管人員慎重保管。賬簿內(nèi)記載的科目、金額及其他事實(shí)，應(yīng)與憑單內(nèi)之記載相符。如遇憑單有遺漏或不明了之處，應(yīng)由原制單員補(bǔ)注清楚后記賬；賬簿、表單內(nèi)的字跡，須繕寫清楚，如有誤時(shí)，應(yīng)于誤寫處注銷另書，并由登記員蓋章證明，不得涂改或擦去。規(guī)程還規(guī)定：“凡已經(jīng)使用完結(jié)之賬簿、表單，均須分年編號(hào)，妥慎保存十年并制目錄備查。” 賬簿面頁(yè)或脊上，均須標(biāo)明該賬簿名稱、團(tuán)體名稱及年份、冊(cè)數(shù)，各種賬簿均須順次編列。各種賬簿的首頁(yè)，均應(yīng)刊印啟用賬簿表和經(jīng)管本賬人員表。當(dāng)啟用賬簿時(shí)，分別填寫、署名、蓋章；經(jīng)管該賬時(shí)，也須署名蓋章，注明接管日期；移交時(shí)注明移交日期；記賬員更調(diào)時(shí)，“應(yīng)將經(jīng)管之賬簿蓋印于記載最末一筆之月日、新任者蓋章于經(jīng)管最初一筆之月日欄，以明責(zé)任之始末”。賬簿每一年更換一次，更換新簿如舊簿中尚有空白頁(yè)時(shí)，應(yīng)于空白之第一頁(yè)上書明“自此以下各頁(yè)作廢”字樣，并簽印證明。各種賬簿記載完畢后，均須換人復(fù)核。［4］45-46此外，規(guī)程還不厭其詳?shù)匾?guī)定了各賬簿、表單的登記方法及具體要求。

7.決算手續(xù)

該規(guī)程對(duì)于慈善團(tuán)體財(cái)務(wù)決算方面也有詳細(xì)的規(guī)定：“各慈善團(tuán)體應(yīng)于每月末日將各種賬簿結(jié)算一次，并編制收支月計(jì)表及財(cái)產(chǎn)月計(jì)表，每屆年終舉行總決算一次，并編制收支決算書及資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄”；每屆總決算時(shí)，如有應(yīng)收未收或應(yīng)付各賬款，均應(yīng)查明實(shí)數(shù)，分別轉(zhuǎn)入收支科目，或財(cái)產(chǎn)科目；如有預(yù)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)由各該收支科目?jī)?nèi)轉(zhuǎn)出列入財(cái)產(chǎn)科目；同時(shí)，還“應(yīng)將房屋建筑及器具用品等依照估計(jì)使用之年限規(guī)定比率計(jì)算折舊，一方列入支出項(xiàng)下，一方列入負(fù)債項(xiàng)下，以處理之”。每月末日，慈善團(tuán)體還須就收支會(huì)計(jì)中擇其關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的收支，用收支移轉(zhuǎn)額科目分別過(guò)入財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)；并將消耗品清查一次，對(duì)照簿據(jù)編制消耗品月計(jì)表。每屆總決算期，應(yīng)清查器具用品及消耗品一次，對(duì)照簿據(jù)編制器具用品查存表及消耗品查存表。［4］46-47

在規(guī)程的附則及附件中，它定有上海市慈善團(tuán)體賬簿、表單程式計(jì)30種，并附有相應(yīng)的文字說(shuō)明。這些賬簿、表單分為中式和西式兩類，西式簿表為橫式，用中文及阿拉伯?dāng)?shù)字記載；中式簿表為直式，用中文及中國(guó)數(shù)字記載，“但均須適用復(fù)式簿記原理”［4］47。各慈善團(tuán)體可酌量情形，自由采用中式或西式簿表。

（三）《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》的特點(diǎn)

通過(guò)分析《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》正文及附件，我們將其歸納出如下特點(diǎn)。

首先，內(nèi)容豐富，體例完備。作為近代中國(guó)第一部地方性慈善會(huì)計(jì)法規(guī)，《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》對(duì)慈善團(tuán)體的收付款項(xiàng)、基本財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)科目、賬簿表單、登賬規(guī)則以及決算手續(xù)都有詳盡的規(guī)定。尤其是在會(huì)計(jì)科目的規(guī)定方面，該規(guī)程劃定了收支類科目和財(cái)產(chǎn)類科目的范圍，并細(xì)分了哪些款物屬于不同項(xiàng)別的收入，哪些款物屬于不同項(xiàng)別的支出，哪些款物屬于不同項(xiàng)別的負(fù)債，哪些款物屬于不同項(xiàng)別的資產(chǎn)。為使慈善團(tuán)體有效地管理和使用好善款，立法者大多使用了具有明確導(dǎo)向的、應(yīng)然性的規(guī)范，規(guī)定了慈善團(tuán)體該如何置備賬簿、表單以及登賬應(yīng)遵守的規(guī)則、決算應(yīng)遵照的手續(xù)等。這些條款已涉及慈善團(tuán)體財(cái)務(wù)管理的方方面面，內(nèi)容十分全面和豐富，不僅有利于慈善團(tuán)體開(kāi)展內(nèi)部自律，也便于社會(huì)各界進(jìn)行外部的監(jiān)督，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。附件的賬簿表單程式與法律正文一同頒布施行，在體例上，與各章的條款形成一個(gè)整體，便于慈善團(tuán)體能夠及時(shí)依法辦事，有章可循，這也是值得稱道的。盡管《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》是一部地方性立法，但仍可說(shuō)它為民國(guó)時(shí)期慈善會(huì)計(jì)法整體框架、體例的構(gòu)建樹立了一個(gè)典范，是民國(guó)會(huì)計(jì)制度在慈善事業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉT立法的一個(gè)成功嘗試，也成為民國(guó)年間慈善法律體系得以完備的不可缺少的組成部分。

其次，用語(yǔ)準(zhǔn)確，操作性強(qiáng)。《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》的條款，法律用語(yǔ)明了、準(zhǔn)確，沒(méi)有模棱兩可的彈性詞句，從而使法律的可操作性強(qiáng)、適用空間大。并且，該規(guī)程對(duì)會(huì)計(jì)科目、賬簿表單、登賬規(guī)定、決算手續(xù)等內(nèi)容載列詳明，一定程度上體現(xiàn)出立法透明，慈善團(tuán)體皆可按部就班進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。南京國(guó)民政府成立之初，雖然中央已頒布《監(jiān)督慈善團(tuán)體法》及其施行規(guī)則，規(guī)定各慈善團(tuán)體每半年應(yīng)將所辦事業(yè)編制報(bào)告，呈候主管官署查核，但是可操作性不強(qiáng)，程序不明。及至1930年該規(guī)程施行后，上海各慈善團(tuán)體即開(kāi)始遵照有關(guān)法令，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、決算，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。1934年，上海元濟(jì)善堂聘請(qǐng)吳勤昌為會(huì)計(jì)員，將上年所辦事業(yè)詳細(xì)填報(bào)，制成年度決算報(bào)告冊(cè)，以便呈繳社會(huì)局審核。［16］ 這表明，上海作為近代慈善事業(yè)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，在慈善會(huì)計(jì)立法方面率先垂范，并制定出符合實(shí)際、可操作性強(qiáng)的地方性法規(guī)，且基本上能付諸實(shí)施，取得了明顯效果。

通過(guò)上述規(guī)程法令的文本分析，我們可看出，慈善事業(yè)會(huì)計(jì)與一般商業(yè)會(huì)計(jì)迥然不同，前者為收支會(huì)計(jì)，而后者為損益會(huì)計(jì)。此外，慈善事業(yè)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)來(lái)源為各項(xiàng)捐款，其預(yù)算以量出為入。這主要緣于“慈善機(jī)關(guān)因謀社會(huì)公共福利而設(shè)，其收入之來(lái)源，系本于有力者之捐助，其支出之用途，為救濟(jì)遭受災(zāi)難之國(guó)民。是以其款項(xiàng)用途之來(lái)蹤去跡，應(yīng)須有良好之會(huì)計(jì)以駕馭之，使其捐募款項(xiàng)，涓滴歸公；支出費(fèi)項(xiàng)，微細(xì)皆為必要之支出”［17］92。故而，從客觀上就要求慈善團(tuán)體“于每屆會(huì)計(jì)年度終了之時(shí)，由會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告，俾得取信于社會(huì)，而使慈善機(jī)關(guān)成為一種廉潔從公之機(jī)關(guān)，則社會(huì)有資力之善士，自當(dāng)源源不斷供給其募捐之資助”［17］92。唯有如此，這項(xiàng)特殊會(huì)計(jì)講究精益求精，方能“成為慈善事業(yè)進(jìn)展不衰之原動(dòng)力”［17］93。鑒于上述慈善會(huì)計(jì)規(guī)程僅有上海、濟(jì)南等個(gè)別地方出臺(tái)并實(shí)施，屬于地方性法規(guī)章程，而全國(guó)闕如，不利于慈善業(yè)會(huì)計(jì)制度的倡導(dǎo)與改進(jìn)。抗戰(zhàn)期間，有識(shí)之士發(fā)出呼吁：“所望政府能制定單行法規(guī)，對(duì)于全國(guó)慈善事業(yè)加以嚴(yán)密之統(tǒng)制，是則對(duì)于慈善事業(yè)會(huì)計(jì)之裨益，更可計(jì)日而待矣。”［17］93 不過(guò)，翻檢史料，似未見(jiàn)有全國(guó)性的慈善會(huì)計(jì)法律法規(guī)頒行。

三、結(jié)語(yǔ)

慈善經(jīng)費(fèi)是慈善組織運(yùn)作管理的基礎(chǔ)條件，財(cái)務(wù)規(guī)制與監(jiān)管是慈善組織正常運(yùn)行的保障。民國(guó)時(shí)期，中央政府、地方政府都出臺(tái)了一些慈善組織財(cái)務(wù)制度的法律條文。這些慈善財(cái)務(wù)規(guī)制，要求慈善組織及時(shí)披露款項(xiàng)收支情形、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，以提升慈善行為的效能，獲得社會(huì)各界的普遍信任與廣泛認(rèn)可，同時(shí)也強(qiáng)化了慈善事業(yè)主管機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能，為慈善組織公信力的法律形塑給予行政力量支持。通過(guò)《上海市慈善團(tuán)體會(huì)計(jì)規(guī)程》文本分析的微觀個(gè)案考察，可看出其涵蓋了收付款、基本財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)科目、賬簿表單、登賬規(guī)則、決算手續(xù)等多方面內(nèi)容，總體來(lái)說(shuō)，它是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、體例完備、可操作性強(qiáng)的慈善財(cái)務(wù)審計(jì)法規(guī)。從其實(shí)施情形來(lái)看，也是基本能貫徹落實(shí)的。抗戰(zhàn)前后，上海許多慈善團(tuán)體都曾聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。如從1941年至1947年，仁濟(jì)善堂先后聘請(qǐng)了陳鑾清、潘恒敏兩位會(huì)計(jì)師，查核該善堂及附屬仁濟(jì)育嬰堂其間各年上、下半年度的會(huì)計(jì)賬目，經(jīng)逐一查核完竣，所列數(shù)字均屬相符，并出具會(huì)計(jì)報(bào)告書。如陳鑾清出具的1941年下半年會(huì)計(jì)報(bào)告證明：“本會(huì)計(jì)師已將貴堂下半年（自民國(guó)三十年七月一日至十二月三十一日）之各項(xiàng)賬目暨各種收支憑單均經(jīng)逐一詳細(xì)審查查竣。除將查核所得代為編制收支報(bào)告表、資產(chǎn)負(fù)債表、暫記欠款明細(xì)表外，茲將證明各該表中所列各款與賬冊(cè)上之記載均屬相符。”［18］ 會(huì)計(jì)師作為民國(guó)時(shí)期新出現(xiàn)的一種自由職業(yè)者，通過(guò)參與慈善團(tuán)體的會(huì)計(jì)事務(wù)，審查慈善團(tuán)體賬目，出具證明書，或澄清謠言，維護(hù)慈善團(tuán)體的社會(huì)信用，保障了慈善財(cái)務(wù)公開(kāi)的詳細(xì)準(zhǔn)確、真實(shí)可信。［19］ 這充分說(shuō)明，財(cái)務(wù)規(guī)制是民國(guó)時(shí)期慈善公信力進(jìn)行法律形塑的重要內(nèi)容與途徑，其對(duì)于當(dāng)下慈善組織公信力的構(gòu)建也具有較強(qiáng)的借鑒意義。

注釋：

①王林：《近代中國(guó)慈善組織公信力研究》，人民出版社2023年版。此前，王林發(fā)表了一系列論文，如《“報(bào)告社會(huì)，以昭大信”：論民國(guó)慈善團(tuán)體的財(cái)務(wù)公開(kāi)》（《東方論壇》2017年第2期）、《昭信于社會(huì)：民國(guó)會(huì)計(jì)師與慈善團(tuán)體公信力建設(shè)》（《江西社會(huì)科學(xué)》2017年第12期）、《無(wú)征不信：中國(guó)近代慈善組織〈征信錄〉研究》（《中國(guó)高校社會(huì)科學(xué)》2018年第5期）、《論中國(guó)近代慈善組織的征信方式及其演變》（《山東師范大學(xué)學(xué)報(bào)》2018年第4期）、《論清末民初中國(guó)紅十字會(huì)構(gòu)建公信力的舉措及其效果》（《山東師范大學(xué)學(xué)報(bào)》2019年第2期），以上均已整合為新著相關(guān)章節(jié)。

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［18］上海仁濟(jì)善堂關(guān)于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)顧問(wèn)的函和會(huì)計(jì)查賬報(bào)告［Z］.上海市檔案館藏，檔案號(hào)Q115-16-47.

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（責(zé)任編輯謝春紅）

The Legal Shaping of Charitable Organizations’ Credibility in the Republic of China

— An Investigation Based on Financial Regulation

ZENG Guilin

（School of History and Culture amp; Institute of Philanthropy， Hunan Normal University， Changsha， Hunan 410081， China）

Abstract：Charitable credibility is of great value in the development of philanthropy， and it is the cornerstone of the existence of charitable organizations. With the development of charitable legislation in the Republic of China， both the central government and local governments had promulgated some legal provisions on the financial system of charitable organizations. These charitable financial regulations not only standardize the financial management of charitable organizations， but also strengthen the supervision function of the competent authorities of charitable undertakings， which helped to improve the effectiveness of charitable behavior， gain the general trust and recognition of all sectors of society， and build good credibility. Through the micro inspection of the text analysis of Shanghai Charity Accounting Rules， and combining with its implementation， it can be seen that financial regulation is an important content and way for the legal shaping of charitable credibility in the Republic of China.

Key words：the Republic of China; charitable organizations; credibility of charity; financial System; law of charity