企業應收賬款內部控制建設與完善策略研究

陳清麗

一、前言

應收賬款是指企業在正常經營過程中因銷售產品、提供勞務等，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款管理作為企業內部控制建設的基礎，涉及財務管理、風險控制以及企業運營效率等多個方面，能夠幫助企業擴大市場，提升經濟效益，但是如果管理不當，也會帶來經營風險，出現呆賬、壞賬，使得資金鏈斷裂，影響企業的發展。因此，本文將從內部控制的角度出發，分析企業應收賬款管理現狀以及存在的問題，并從完善企業內部控制流程、加強客戶信用管理、強化部門內部溝通、建立風險預警機制等方面提出相應的完善策略，從而幫助企業控制信用風險，加快賬款回收速度，提高資金使用效率，在市場競爭中占據有利地位。

二、研究背景與意義

（一）應收賬款內部控制的理論基礎

應收賬款內部控制的理論基礎植根于內部控制的基本理念，旨在保障企業資產安全完整，確保財務信息真實可靠性以及促進各類業務活動高效運行。在應收賬款管理的具體實踐中，內部控制的作用尤為突出[1]，要求企業構筑完善的內部控制環境，其中包括確立明晰的管理層權責、構建嚴謹的組織結構以及實施明確的職責劃分。同時，應收賬款內部控制高度重視風險評估的過程，通過系統識別、科學評估和有效控制風險，旨在最大限度地減少壞賬損失的概率。此外，精心設計并嚴格執行控制活動是實現有效內部控制的另一核心要素，在應收賬款管理中，具體體現在審批流程的嚴謹化、記錄與核算工作的規范化、催收與對賬活動的操作標準化等多個方面。

（二）應收賬款內部控制的重要性及研究價值

應收賬款內部控制在促進企業穩定運營與持久發展過程中占據舉足輕重的地位。首先，應收賬款內部控制通過嚴密的機制設計，可有效防止壞賬風險，確保企業資金鏈安全，維護資產的完整性。其次，健全的應收賬款內部控制體系能夠有力提升財務信息的質量，確保財務信息的準確性與可靠性，從而為管理層制定戰略決策提供堅實的數據支撐。再者，高效的內部控制能促使企業優化應收賬款管理流程，加快資金回籠速度，削減不必要的運營成本，增強資金流動性。

三、企業應收賬款管理現狀分析

（一）應收賬款內部控制的制度建設

當前，企業已初步構建起涵蓋客戶信用管理、訂單審核、發貨控制、發票開具和收款核對等環節的應收賬款內部控制體系，規范了應收賬款管理流程，保障了應收賬款的準確記錄，提升了資金回收效率，降低了壞賬風險[2]。盡管如此，在實際的執行過程中，部分企業仍存在制度執行不到位，部分員工對制度理解不充分等問題。

（二）應收賬款內部控制管理流程

企業應收賬款管理流程包含訂單確認、發貨、開票、收款等環節，但是以上環節還存在流程繁瑣、操作不規范問題，導致應收賬款處理過程中面臨諸多阻礙，影響應收賬款處理效率，增加企業壞賬風險。

（三）應收賬款風險評估與預防

企業在應收賬款管理中設立風險評估機制，對應收賬款進行初步風險評估，包含壞賬風險、信用風險等，采用制定信用政策、設定信用額度的方式來降低應收賬款風險。隨著市場不斷變化，風險評估無法精確地對客戶風險作出反應，風險評估的精確性和實時性還需要進一步提升。

（四）企業內部信息溝通與反饋

部分企業部門較多，雖然在信息溝通與反饋方面建立了相應機制，包括定期召開應收賬款管理會議、建立數據共享平臺，但在實際操作中效果并不明顯，不同部門之間溝通效率低下，信息交換不及時，導致部分問題得不到解決，影響了應收賬款管理效果。

四、企業應收賬款內部控制建設改進策略

（一）完善內部控制環境

1.明確企業內控目標與責任

加強企業管理層對內部控制的重視程度是推動應收賬款管理優化的核心驅動力。管理層要認識到內部控制在保障企業資產安全性、提高運營效率、抵御財務風險等方面的決定性作用[3]，為此，管理層應明確應收賬款內部控制的目標，包括確保應收賬款的準確性、完整性和安全性，降低壞賬風險，提升應收賬款的回款率，同時，對各級管理人員在內部控制中的責任進行明確，落實責任，形成權責分明的內部控制體系。

2.完善內部控制環節與措施

企業應收賬款管理過程中涉及許多環節，例如訂單審核、發貨控制、開具發票和收款核對等，在內部控制體系中需要對各個環節操作流程進行規范，對于關鍵環節需要實施雙人復核和多人協作管理制度，避免誤操作，同時，避免發生貪污腐敗行為。

3.強化財務管控力度

企業財務管控是應收賬款內部控制的核心，企業在財務管控方面應該對財務人員和相關人員進行應收賬款方面的專業知識培訓以及風險意識培訓，同時，建立完善的財務審批和核算制度，確保應收賬款的確認、計量和記錄符合會計準則和法規要求。此外，加強對應收賬款定期核查和清理工作，及時發現和處理異常情況，避免財務風險的發生。

4.建立持續改進制度

建立應收賬款內部控制的持續改進機制，根據市場環境、企業發展狀況以及內控審計結果，優化內控措施和流程。同時，加強員工培訓和宣傳教育，提高員工對內控的重視程度，確保內控工作得到有效推進。

（二）強化風險評估與管理

1.建立完善的風險評估體系

企業應設立專業的風險評估團隊，采用科學手段和技術，對涉及客戶信用狀況、市場環境變化以及業務風險等因素進行全面的分析。通過系統收集客戶信用信息、深入挖掘歷史交易數據，精準評估客戶償債能力及支付意愿，為應收賬款管理提供數據支撐。同時，建立風險預警系統，實時監控并提前識別、預警潛在風險，確保企業及時采取措施，降低壞賬風險發生的可能性。

2.制定風險應對措施與預案

面對可能遭遇的風險，企業需前瞻性地策劃詳盡的風險應對方案，如適時調整信用政策、強化收款催討力度或采取必要的法律行動，旨在風險發生之際能迅速作出反應。同時，企業應構建完善的風險預案管理制度，針對應收賬款管理中的各種復雜情況預先進行預測與規劃，擬定對應的應急方案，力求最大限度地減輕風險造成的損失。

3.加強客戶信用管理

客戶信用管理是應收賬款內部控制管理中至關重要的一環，企業應該構建完整的客戶信用檔案體系，定期對客戶的信用情況進行評定，再結合客戶信用評定情況對客戶進行分類管理，針對不同信用情況的客戶設定不同的信用額度和收款政策。除此之外，企業需加強與客戶的聯系，及時了解客戶經營情況，避免客戶信用管理失效，也能幫助企業提前對潛在風險進行預警。

（三）優化控制活動流程

1.規范應收賬款審批、記錄與核算流程

規范應收賬款審批、記錄與核算流程是確保財務信息準確無誤、可靠可信的基礎性工作。企業需確立嚴謹的審批規程，確保應收賬款產生前均經歷嚴格的合法性與合規性審查[4]。同時，構建記錄與核算體系，確保應收賬款數據記錄的精確性與時效性，杜絕遺漏、錯誤發生。此外，企業應強化內部監督與審計職能，定期對應收賬款進行核實，確保賬簿記錄與實際款項吻合。

2.加強對應收賬款的催收與對賬管理

強化應收賬款的催收與對賬管理是提升企業資金回收效率和減少壞賬損失的核心環節。企業需構建完善的催收制度，明確規范催收流程與責任人，以保證催收工作系統化與規范化執行。同時，采取多樣化的催收手段，包括電話催收、書面通知催收乃至實地走訪等，旨在提高催收成功率。此外，企業應堅持定期與客戶對賬，核實應收賬款余額，賬目差異，確保賬務信息準確性。

3.建立應收賬款定期分析與報告制度

建立應收賬款定期分析與報告制度對企業了解應收賬款狀況并優化管理策略起到了決定性作用。企業應當設定明確的分析時段，如按月度、季度或年度，對各項應收賬款進行分析，包括應收賬款總額、賬齡結構、壞賬風險等，并結合其他財務指標進行關聯分析。同時，建立正式的報告制度，確保將應收賬款分析結果以清晰、易于理解的形式傳達給企業管理層，為制定科學決策提供數據支撐。

五、案例分析與實證研究

（一）案例選擇與背景介紹

A公司是一家區級國有資產監督管理委員會成立的產業生態投資運營平臺，屬于功能性國有企業，致力于空間載體運營、產業服務、科技金融等業務領域，主要收入來源為載體租賃收入。A公司因其成立的特殊歷史背景，承擔政策性使命的同時，也需要謀求自身發展，加強內控管理能力。

（二）A公司應收賬款內部控制現狀與問題

1.期間性經營不善、償付能力欠佳

A公司欠費客戶中，根據商業業態大致可劃分為堂食餐飲、線下少兒培訓、健身房等，發生欠費原因主要是自身業務特性，導致期間性經營困難。比如餐飲業務方面，雖積極嘗試開展外賣業務，但受限于既有菜品定位和供應鏈、品牌定位等，未能成型。此類業務和商業模式不存在較大問題，經過調整經營狀況將會逐步改善。根據最新數據顯示，隨著線上線下業務同步開展，此類企業經營數據改善明顯，A公司將逐步收回應收賬款。

2.政府主導性項目經營不善

A公司業務背景特殊，承擔著促進區域經濟發展的使命，需要按照政府要求推進高精尖產業發展。項目落地和支持方式形式多樣，其中包括對辦公場所租金、研發費用等給予一定的補貼。高精尖產業發展主要通過前期大量研發投入，集聚尖端科技，研究開發并生產出高附加值產品，很快形成規模效應并成長為行業翹楚。但是，技術更新迭代速度快，新產品開發周期越來越短，產業風險加劇。由此可見，高精尖產業需要不斷創新，開發出適應市場需求的產品，從中獲取高額收益。同時，高精尖項目能否經歷萌芽到發展壯大，存在很大的不確定性，A公司賬面形成的應收賬款，一部分是因為政府支持的高精尖項目后期發展不善產生。

3.管理追蹤不及時

A公司存在一部分賬齡較長的應收賬款，由于近年來公司組織架構變更，人員流動，經辦人或主管領導調離原崗位，工作交接疏漏，后期跟蹤管理不及時，造成無歸口管理部門，找不到對接責任人，形成呆賬。

4.賬務處理差異

根據新租賃準則，在租賃期內出租人應當采用直線法將經營租賃收款額確認為租金收入。據此，A公司財務部按照直線法確認因資產租賃產生的租賃收入，即對合同期內的租賃總收入除以租賃期限。實際業務結算時，按照租賃合同約定的租期對應的應收租金計提應收賬款。因以上差異，按照合同掛賬的應收賬款與收入確認轉出的應收賬款形成差額，從而形成賬務處理的應收賬款。

（三）A公司應收賬款內部控制問題產生的原因分析

1.應收賬款管理制度不健全

業務人員對應收賬款管理意識薄弱、審計與風險管理部門對應收賬款沒有主動識別持續監控、信息溝通機制不健全、績效評價缺失等問題，是因為A公司對應收賬款管理松散，未制定完整的內控管理體系，未將應收賬款業務鏈條及控制點的責任制度化，工作未明確到部門、崗位，未將應收賬款的形成原因、金額、賬齡進行層次劃分，并建立跟蹤管理機制，未建立壞賬處理機制，財務報表為能準確反映應收賬款信息。

2.信息溝通與共享機制不暢

A公司財務采用用友NC系統、辦公采用OA系統、資產管理采用悅商系統，各系統獨立運行，雖然信息化團隊一直致力于打通各系統間的信息壁壘，但目前仍處于初級階段，信息共享及溝通機制有待提升。在內部信息溝通方面，OA系統能夠按照內控流程實現線上管理決策，實現自下而上的流程審批，但無法實現對客戶及供應商數據的及時動態傳遞。悅商系統可以向財務NC系統按照權責發生制原則，每月推送收入確認憑證，但無法向財務系統傳遞客戶信用狀況等最新數據，財務人員不能將客戶不良信息及時體現在賬務處理中，難以對企業財務狀況進行動態反映。

3.業務人員應收賬款管理意識薄弱

A公司在承接政府主導性項目時，管理層優先考慮短期利益，落實工作時，只安排操作層員工如何應對當前業務，沒有從內控管理角度考慮問題，未考慮后續公司內控管理方面需要投入的時間和精力。針對應收賬款的管理，管理層未考慮供應商資質、背景調查等事宜，更未對回款做風險評估。部分業務人員主觀地認為內控是財務和審控部門的職責，跟業務關系不大，在意識上被動等待安排，未主動評估風險，加大后續應收賬款追討的難度。

4.績效評價體系待完善

為適應A公司發展和財務管理要求，規范應收賬款日常管理，應進行事前、事中、事后控制，以達到擴大銷售、增強競爭力、加強資金周轉、減少財務風險的目的。如果不對應收賬款采取合理的考核，勢必會導致應收賬款管理失控，公司經濟效益下降，甚至影響公司發展。A公司對應收賬款管理未形成長效工作機制，未與責任人經濟利益掛鉤，未建立激勵及獎懲制度。

（四）A公司應收賬款內部控制建設與完善過程

1.完善應收賬款管理制度

完善應收賬款管理制度，對于A公司確保資金安全與提升財務管理效能至關重要。制度應覆蓋審批、核算、催收、分析等流程，確保流程的標準化和連續性。同時，制度應保持與市場趨勢和業務發展同步，持續進行調整與優化。此外，著力提高制度執行力度，確保各項規章制度得以落地。

2.通暢信息溝通與共享機制

構建高效的信息溝通與共享機制，對提高應收賬款管理效能極為關鍵。A公司須打造跨部門的信息交互平臺，確保銷售、財務、法務等部門間實現信息即時交流與共享。通過定期會議、數據共享系統等渠道，確保各部門實時掌握應收賬款動態，協同應對潛在風險[5]。同時，強化與客戶溝通互動，及時獲取客戶反饋信息，以優化收款策略。

3.提高業務人員應收賬款管理意識

提升業務人員對應收賬款管理的認識與重視程度，對提高A公司應收賬款管理水平具有重要影響。A公司應當定期安排專項培訓，強化業務團隊對管理應收賬款必要性的認識，提升其專業素質與業務處理能力。同時，構建激勵機制，將應收賬款管理效果納入個人績效考核體系，激發業務人員的主動性和創造性。此外，通過內部宣傳活動，營造應收賬款管理文化氛圍。

4.制定績效評價體系

構建績效評價體系，對于激勵員工深度參與應收賬款管理、助力A公司整體效益提升具有重大價值。A公司應當明確評價標準，聚焦應收賬款回收效率、壞賬比例等核心參數，構建嚴謹且公正的評價系統，確保評價過程透明、公正，以提高員工的積極性與創新力。

六、結語

加強應收賬款內部控制建設，提高應收賬款管理水平，已成為企業不可忽視的重要任務，構建并完善應收賬款內部控制體系對于企業確保資金安全、提升經營效率以及防控風險具有重要作用。通過一系列措施，包括但不限于完善內部控制制度、培育內部控制文化、優化組織架構、建立風險評估與應對機制、規范流程、強化催收與對賬管理以及提升業務人員風險管理意識，企業能夠構建一套嚴謹而高效的應收賬款內部控制機制。內部控制體系不僅有助于提升企業財務管理效能，更是企業實現可持續發展的有效支撐。因此，企業應高度重視并持續推進應收賬款內部控制的建設與優化，為企業的長期穩健發展提供源源不斷的動力。

引用

[1]戴震江.企業應收賬款內部控制體系建設思考[J].質量與市場，2022，（16）：97-99.

[2]楊蔚婷.國有企業應收賬款管理問題研究[J].財富生活，2023，（16）：124-126.

[3]宋子漢.淺析國有企業應收賬款管理[J].航空財會，2023，5（05）：52-55.

[4]劉雄鳳.企業應收賬款內部控制思考[J].產業創新研究，2022，（04）：138-140.

[5]李偉萍.企業應收賬款內部控制探析[J].現代營銷（上旬刊），2022，（04）：10-12.

責任編輯：王穎振 藺懷國