基于內部控制視角的事業單位預算績效管理思考

［摘 要］隨著事業單位體制機制不斷優化和改革，預算績效管理的重要作用日益凸顯。文章以內部控制為視角，借助COSO的內控結構框架，分析預算績效與內部控制間的關系，從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個方面分析當前事業單位預算績效工作的現狀及存在問題，提出解決對策和優化建議，以期提升事業單位的預算績效管理能力，推動預算單位實現長效規范發展。

［關鍵詞］預算績效；內部控制；事業單位；對策措施

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.013

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0043-04

0" " "引 言

事業單位承擔著眾多社會公共服務的職能，因而提高資金的使用效率、加強預算績效管理尤為關鍵。事業單位應結合具體業務，基于內部控制視角，規范和理順預算管理流程，制訂行之有效的預算績效管理方案，能夠推動事業單位的規范化發展。

1" " "內部控制和預算績效管理

當前在具體實踐中，事業單位預算績效管理采用全過程預算績效管理理念，即在預算的編制、執行、監督、評價、反饋、應用等所有環節貫徹執行預算績效理念。

我國《行政事業單位內部控制規范》基本上采用了COSO委員會的內部控制框架體系，明確了內部控制主要包括五個方面，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

不論理論概念還是實際操作，內部控制與預算績效管理都存在相通之處。

1.1" "目標一致性

預算績效管理的根本宗旨是提升預算管理水平，保障事業單位預算資金的使用安全。內部控制是通過資源整合，提升事業單位內部運作效率和公共服務質量。兩者的最終目標是一致的，均以提高事業單位綜合效益為管理目標，這也是內控視角下提升預算績效管理水平的出發點。

1.2" "范圍全面性

預算績效管理旨在實現全過程的監督管理，力求考核結果的全面覆蓋。與此類似，內部控制也必須貫穿于事業單位各項工作的全過程，做到事前、事中、事后全面控制。

1.3" "全員性

事業單位的預算績效管理必須要落實全員參與，發揮職工的民主監督作用，提高預算的客觀公正性。內部控制也必須做到事業單位各個部門、全體人員的密切配合，才能保證內部控制各項計劃順利實施，發揮內部控制在資源調配等方面的作用［1］。

由此可見，內部控制與預算績效管理相輔相成相通，從內部控制視角進行管理決策，能為事業單位優化預算績效提供可行有效的指引。

2" " "內部控制的重要意義

2.1" "內部環境是預算績效管理順利開展的基礎

事業單位內部環境中，單位文化是長期積累沉淀形成的思想基礎，從預算績效管理角度進行文化建設，使工作人員樹立績效理念，從思想上重視、從行動上推動預算績效工作有效落實［2］。組織結構是管理的架構基礎，只有預算績效管理的組織架構設計明確、運行合理，各部門才能理順工作流程，各司其職各負其責。團隊建設為預算績效管理提供人才基礎和智力支持，加強隊伍建設、合理配置人員能促使各部門的履職效率大幅提高。

2.2" "風險評估是預算績效管理有效實施的前提

預算績效管理中存在的風險因素是最大變數。通過評估工作識別排查風險，制定出有針對性的防控應對措施，才能減少預算績效管理可能遭遇的阻礙。

2.3" "控制活動是預算績效管理持續進行的保障

通過有效的崗位分離控制和授權審批控制活動，設置和限定各個部門分別負責不同環節，部門之間相互約束和監督，促進各環節有效銜接，確保單位預算管理有序開展。

2.4" "信息與溝通是保障預算績效管理順暢執行的必要措施

從事前評審、事中監控到事后自評，再到對自評結果的反饋應用，在關鍵環節上有效的信息與溝通能加快部門間的交流與協作，順暢執行預算績效管理措施。

2.5" "內部監督為預算績效管理的發展完善提供約束力

單位需要強有力的內部監督體系保障預算績效管理工作不斷改進完善。建立健全內部監督機構，完善內部監督結果的責任追究機制，確保隨時發現問題，及時調整偏差。

3" " "當前預算績效管理存在的不足

目前事業單位預算績效工作仍存在一些問題， 從內部控制框架的角度分析，主要表現在以下幾個方面。

3.1" "缺乏良好的內控環境

3.1.1" "對預算績效管理的認識不足

受傳統觀念和管理模式的影響，管理人員對內控及預算績效工作的認識和重視不足。在權責劃分上，認為這屬于財務部門的職責，與其他部門關系不大；在執行操作上，內控建設只為應付檢查，有名無實，不能發揮應有功能；在雙方有機統一方面，目前內部控制與預算績效管理分別進行，尚未形成有機融合的理念。

3.1.2" "缺少健全的預算績效管理組織架構

目前多是由財政的預算部門負責組織和落實預算績效管理工作，事業單位內部缺少預算績效管理專職部門。在內部控制機構和流程的設置上，存在分工不清晰、流程不規范、制度不健全、目標不明確等問題。

3.1.3" "未組建專業的人才隊伍

預算績效管理人員存在專業性不強、信息化應用能力不足、內控意識法律意識薄弱的情況，復合型人員的匱乏，導致單位無法獲得良好的預算績效管理成果。

3.2" "缺乏有效的風險評估

事業單位管理人員普遍具備一定的風險防控意識，但缺少完善的風險評估及預防機制，在預算績效管理過程中無法及時識別、梳理、歸納潛在風險。同時，事業單位的內部控制存在目標不合理、評估不及時、標準不詳細等問題，導致預算績效管理信息不充分、數據不準確、反饋不及時，增加了安全隱患。

3.3" "缺乏有力的控制活動

目前事業單位的預算績效管理在事前目標制定、事中監控、事后自評及反饋運用等方面缺乏明確的指導規范。在崗位職責劃分方面“一人多崗”，無法按照職務分離原則對執行人形成強力約束，導致人員精力不足出現“慵懶散”現象延誤工作進程。

3.4" "缺乏完善的信息流通機制和管理系統

目前大多數事業單位尚未建立完善的信息溝通系統，從橫向看，信息數據無法在部門間高效地交換和共享。從縱向看，預算績效管理工作人員缺乏積極向上級反饋信息的主動性，上下級之間信息傳遞不暢，延緩了預算績效管理活動的進程。

大部分事業單位普遍存在現代信息技術應用不足、預算績效管理信息系統不完善的問題。日常工作中產生的海量信息數據，大大增加了會計核算的工作量，只有建立起適應現代化需求的預算績效管理信息系統，才能加強溝通交流，不斷改進創新，有效防范風險。

3.5" "缺乏健全的內部監督機制

目前事業單位的內部監督方式主要是自我監督，在一些忽視內部控制的單位，這類監督缺乏足夠的約束力，形同虛設。在預算績效管理工作中，缺少完善的內部監督機制，易造成績效目標不合理、過程監控不及時、預算執行偏離度大、忽視對評價結果的反饋應用等問題。

4" " "優化預算績效管理的建議

4.1" "優化預算績效管理的內部控制環境

4.1.1" "強化預算績效管理與內部控制理念

通過定期培訓強化事業單位管理人員對內部控制建設的認知，通過網站、公眾號等網絡媒體對內部控制和預算績效管理理念加強宣傳，逐漸使兩者有機結合，成為一種深入人心的意識和工作習慣。

4.1.2" "加強單位的人才隊伍建設

首先，事業單位在招聘環節應嚴格把關，明確選拔條件、任職要求、崗位培訓等內容。其次，對預算績效管理人員加強業務培訓力度［3］。第三，強化崗位責任約束，敦促相關人員嚴格遵循事業單位內部控制要求，明確自身崗位職責，積極參與預算績效管理。

4.1.3" "完善預算績效管理組織結構

組織結構指事業單位內設部門層級設置、崗位職責權限設置等內容的制度設計。當前預算績效管理的運行模式是人大審核監督、財政部門考核評價、各預算單位具體實施，其組織結構是一種縱向組織體系。應結合單位管理實際，重點從合理審定績效目標、科學設定評價標準、健全完善信息傳遞機制、加強重視評價結果的反饋運用等方面優化預算績效管理制度。

4.2" "強化預算績效管理的風險管控

4.2.1" "加強風險防范意識

一是通過專題培訓方式對全員進行風險防范意識教育和考核；二是通過風險防范動員等方式，明確制訂短期計劃和長期規劃，運用現實案例動員全員樹立風險防范意識。

4.2.2" "健全風險評估機制

一是成立評估工作領導小組，組成人員主要為單位領導、中層人員、外聘專家等。小組識別、衡量、評估預算績效管理工作中的潛在風險，按照風險等級確定預防應對機制。二是設置風險監控崗，日常監控潛在風險，及時形成風險評估報告。三是設置風險分析崗，基于風險評估報告，分析單位預算績效管理中的優勢和劣勢，根據預算績效管理目標明確調整改進方向。

4.2.3" "建立風險預警機制

第一，識別預算績效管理工作中的潛在風險點；第二，分析研究各風險點，劃分風險等級，設置相應的風險預警線；第三，針對各等級風險制定相應的風險應對策略。由監控崗位人員動態監控，發現風險及時上報風險評估工作小組，通過討論研究采取應對防控措施。

4.3" "規范預算績效管理的控制活動

4.3.1" "規范控制活動

控制活動主要分為崗位分離控制、授權審批控制。在預算績效管理各環節嚴格規范，確保不相容崗位分離，明確授權審批流程，通過崗位間相互監督和牽制，實現規范有效的控制。

4.3.2" "健全預算績效目標管理機制

在編制預算時，須從完整性、可靠性、適當性、相關性等方面審核預算績效目標，發現問題及時調整，核定后不得隨意調整。嚴格按照確定的預算績效目標執行，發現偏差及時進行修正。

4.3.3" "創新控制手段

將現代人工智能運用到績效管理的控制活動中，設置智能化的風險警示機制、自動提醒機制、自動反饋機制等，實現對預算編制、績效目標審核、預算執行、績效評估等各個環節、各個階段的動態監控，真正落實全過程預算績效管理。

4.4" "加強預算績效管理信息溝通

4.4.1" "建立內部信息管理系統

充分運用計算機科學技術提高預算績效管理過程的信息化程度。結合單位管理實際積極構建預算績效管理信息系統或在線平臺，促進部門間溝通交流、相互學習和監督。根據具體工作流程設置相應模塊，利用現代信息管理軟件對單位內部業務數據和財務數據進行自動收集、自動對比分析、預算績效智能評價。購進信息化設備、引進高新技術，升級完善現有的內部控制信息管理系統。通過定期培訓使相關工作人員熟練應用預算績效管理信息系統［4］，聘請專業管理人員對信息系統實時監督與管控。

4.4.2" "完善信息公開制度

依據內控規范，單位須按照既定流程，及時公開預算績效管理的相關信息。面向社會公眾拓展信息發布渠道，建立符合要求的溝通交流平臺。如通過官方微博賬號、微信公眾號等渠道，加大力度公開宣傳預算績效管理信息。建立針對信息的收集反饋機制，創設在線專欄，圍繞財政資金的預算績效廣泛征集意見和建議，全面接受社會各界的評價監督，確保社會公眾真正行使知情權、監督權。

4.5" "完善預算績效管理的內部監督機制

（1）成立監督指導小組，及時跟蹤調度預算績效管理進展，接收、審查、核定單位上報的預算績效評價報告，開展不定期專項檢查，匯總問題形成清單，及時整改并反饋結果。

（2）理順反饋機制。首先，將預算績效管理評價結果形成評價報告，上傳至信息系統。其次，向監督小組報送評價報告、整改報告，由小組審核確認。最后，將評價報告提交至監督部門審核備案，作為來年申請預算資金的重要依據。

（3）建立考核機制。針對不同崗位設置相應的考核指標，分類建立考核機制，得出考核結果作為預算參考依據。通過完善相關考核機制，使工作人員牢固樹立預算績效理念，強化責任意識，落實主體責任。

（4）健全完善報告機制和公開機制。首先，完善評價結果的報告機制。逐步實現向財政、政府、人大報告全體預算項目內容，同時向審計、紀檢監察部門報送評價報告。其次，建立評價結果公開機制。對社會關切的預算項目，通過官方微信、政府網站、政務微博等渠道公開評價結果，接受公眾監督，確保公眾積極參與預算監督，順利行使知情權、監督權和提議權。

5" " "結束語

在信息爆炸式增長的大數據時代，事業單位從內部控制角度出發，能更有針對性地從實際操作方面優化預算績效管理。在事業單位日常管理運行中，應理順預算績效管理和內部控制的相互關系，立足單位預算績效管理實際，通過樹立內控意識、強化風險管理、規范控制活動、健全管理制度、加強信息溝通、完善內部監督等方式，不斷調整改進優化預算績效管理體系，助力事業單位持續進步與長遠發展。

主要參考文獻

［1］佳佳.基于內部控制視角下事業單位預算績效管理的相關思考［J］.財會學習，2019（9）：251，253.

［2］吳菲.內部控制視角下行政事業單位預算績效管理優化研究［D］.廈門：廈門大學，2018.

［3］胡可.內部控制視角下事業單位預算績效管理體系的構建研究［J］.質量與市場，2021（1）：28-30.

［4］陳昕.關于內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考［J］.全國流通經濟，2019（22）：62-63.