從調查研究看研究型審計的開創者阮嘯仙

【摘 要】 研究型審計突出“調查研究”特色，而早年阮嘯仙在領導審計隊伍開展審計工作的過程中，恰恰高度重視調查研究。文章從歷史的視角，認為基于調查研究這一特色，阮嘯仙是中國共產黨早期研究型審計的開創者。綜觀阮嘯仙熱愛研究的經歷，他從小勤奮鉆研，關注經濟。后來，到中央蘇區從事審計工作，“調查研究”是他開展工作的基本范式。在審計管理上，他以充分調研為基礎，重建審計機構，開展審計法治，制定“六不準”紀律。在審計實踐中，他深入調查審計實情，扎實研究總結，充分發揮審計效能，有效遏制了貪污浪費。

【關鍵詞】 阮嘯仙； 研究型審計； 早期歷史； 調查研究； 管理實踐

【中圖分類號】 F239.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）16-0049-08

一、引言

研究型審計重在“以研究的精神、研究的態度、研究的思維與方法開展審計工作。”[1]作為一種思維模式和工作理念，研究型審計由審計署駐南京特派辦于2009年正式提出，其最突出的特點就是重視調查研究，有學者指出：“研究型審計是指在工作實踐中加強調查研究。”[2] 其實，早在新民主主義革命時期，中國共產黨領導審計事業的重要領導人阮嘯仙，就已經廣泛采用了調查研究的方式開展審計，用實際行動踐行了研究型審計的理念。無論是在管理審計，組織創建審計制度，還是在開展審計工作的實踐過程中，阮嘯仙都非常重視調查研究。他根據社會實際形勢，深入調查被審計單位具體情況，扎實研究審計方法，及時總結審計經驗，發揮審計效能，從而有效遏制了當時的貪污浪費，使蘇維埃政府成為“空前廉潔”的典范。可以說，從調查研究的視角來看，阮嘯仙是中國共產黨早期研究型審計的開創者。但目前這方面的研究尚有不足，本文試圖做一點粗淺的探討。

二、人生閱歷：熱愛研究，關注經濟

阮嘯仙是中國共產黨早期卓越的審計領導人，是中國共產黨“審計工作的創始人”，他之所以重視審計工作中的調查研究，并將其作為推進審計法治建設、開展審計工作的重要方式，實踐中取得較好審計成效，都離不開他的人生閱歷和思想引領。因此，本文從追溯阮嘯仙的人生閱歷出發，探討他對調查研究的心路歷程，考證他對經濟重要性認識的思想淵源。

（一）阮嘯仙一生熱愛科研

縱觀人生閱歷，阮嘯仙堪稱一位研究型或學者型領導。他6歲開始接受私塾教育，精通四書五經。據記載，阮嘯仙“總是手不釋卷，勤學苦讀，晚上看書直到深夜仍不睡覺。”[3]244“由于阮嘯仙勤奮刻苦，善于鉆研，學業成績經常名列前茅，深得教員阮益三的喜愛。”[4]5興趣是最好的老師，勤奮鉆研、遇事愛思考的習慣和品格，為阮嘯仙后來形成調查研究式的辦事風格奠定了基礎。事實證明，阮嘯仙是一位熱愛研究的人，也是一位學者型領導。在他短暫的人生履歷中，卻有著非常豐富的研究經歷。無論在什么崗位，他都以研究的態度去對待身邊的事。在此，選取兩件事為代表，展示阮嘯仙在調查研究方面的經歷。

其一，廣泛調研，領導農運。1922年，阮嘯仙大學畢業后投身工人運動，曾領導過廣東早期農民運動。革命期間，他無時無刻不在研究，研究顯示：“阮嘯仙不僅研究廣東的農民運動，對湖南、廣西、湖北、四川、山西、陜西等省份的農民運動以及外國的經驗材料也進行了深入研究。他撰寫的《中國農民運動》一書是第一次國內革命戰爭時期中國共產黨領導農民運動的經驗總結，是指導當時農民運動的重要文獻，得到毛澤東的充分肯定，并把它列為第六屆農講所學員的必讀教材。”[5]可以認為：正是基于熱愛研究的特質，使得年輕的阮嘯仙在農民運動的理論和實踐領域取得了不凡的成就。并且，這種成就也堅定了阮嘯仙在后來的工作崗位上繼續秉持調查研究式工作風格的決心。

其二，業余調研，了解蘇區。阮嘯仙自1929年從莫斯科回國，至1933年到蘇區的4年時間里，除了革命工作，他的業余就是做調查和研究。他深入蘇區，開展實地走訪調查，研究解決蘇區經濟問題的辦法。在這段時間里，“阮嘯仙集中研究中國蘇維埃問題，撰寫發表文章，全面分析了大革命失敗后中國的政治、經濟形勢，對建立紅色革命政權的必要性、重要性和可能性以及斗爭的中心策略等重大問題進行了具體的闡述……”[4]63他的研究結論，為中國共產黨革命理論的形成與發展做出了貢獻，也為他在1933年秋冬之后的蘇區審計工作中繼續走“調查研究”之路，積累了豐富經驗，提供了成功典范。

簡言之，阮嘯仙從讀私塾開始就勤學苦讀，熱愛觀察，善于思考，具有科研潛質。走上工作崗位后，在領導工人運動和開展革命的過程中，他始終以研究的態度、調查的方式對待每一項任務，取得較好成就，足見阮嘯仙一生熱愛科研。

（二）阮嘯仙從小關注經濟

阮嘯仙自小家庭條件不好，讓他早早地意識到財政經濟在日常生活中的重要性。據考證，“阮嘯仙自小就品嘗了生活的苦澀和艱辛。”[4]4因交不起學費而輟學四年的阮嘯仙，對財政困境有了感性的認知和刻骨銘心的記憶。“隨著年齡的增長，他慢慢地懂得了家庭經濟困難的苦衷。……嘯仙眼看家庭生活困難，債臺高筑、債主臨門無情逼債的事實，幼小的心靈受到了強烈的刺激。”[3]245曾因家里經濟條件差，為供阮嘯仙及弟妹們讀書，阮嘯仙的父親就向同村阮云楷家借錢，而一時無法償還，多次請求寬限，卻遭到阮云楷的威逼和挖苦。當時，阮嘯仙就在現場，他深感父親的無奈，痛恨有錢人的勢利和短視。這種親身經歷，促使年幼的阮嘯仙認識到了財政經濟的重要價值。

與此同時，面對內憂外患的社會環境，阮嘯仙開始逐漸思考國家政治和社會經濟等方面的問題。隨著歲月的推移，他越來越感到困惑，試圖通過研究，去尋找中國政治經濟的出路。于是，他親身實踐，觀察中國社會的現狀，探索國家經濟的未來。認識是理性的產物，它將指導人的行為實踐。有了對經濟重要性的理解和認識，阮嘯仙在后來的工作生活中愛崗敬業、盡心盡責。他關注國家利益，認真對待審計工作，展現領導才華。同時，阮嘯仙的表現也獲得大眾的廣泛認可。在1927年召開的中共五大上，阮嘯仙被選為中央監察委員會候補委員；1928年的中共六大上，阮嘯仙被選為中央審計委員會委員、中央審查委員會委員。從此，阮嘯仙開始與審計“結緣”，并且成為“研究型審計”的開路先鋒。

（三）阮嘯仙受毛澤東影響

阮嘯仙善于調查研究的工作風格，某種程度上受到了毛澤東的影響。眾所周知，毛澤東非常重視調查研究，寫了很多考察報告。阮嘯仙與毛澤東年齡相差不大，志向一致，交往較多。到達蘇區后，阮嘯仙又在毛澤東身邊工作，直接受毛澤東的啟發。除了業余調研蘇區革命，阮嘯仙對蘇區的第一場正式考察，就是毛澤東安排的。史料記載：“根據毛澤東的提議，阮嘯仙對中央蘇區經濟狀況進行了調查研究。”[6]141經過連續多日的調研走訪，阮嘯仙了解到：“蘇區日常必需品極度匱乏，廣大軍民的生活仍然異常困難。”[6]142調研回來后，阮嘯仙反復思考，認真研究改變蘇區經濟狀況的辦法。然后，阮嘯仙將自己的想法向毛澤東做了匯報。他認為：“要確保蘇區黨政機關和軍隊的供給，必須千方百計發展蘇區經濟，想方設法增加蘇維埃政府的財政收入！”[6]143這是一個非常好的建議，得到了毛澤東的賞識和肯定，更加堅定了阮嘯仙審計調研的決心。

在毛澤東的影響下，身處蘇區的阮嘯仙更加注重調查，認真思考和研究。阮嘯仙認為，在審計工作中發現問題，絕不是偶然發生的，其背后一定有原因，需要挖掘和探討。所以，沒有特殊情況，阮嘯仙一定會帶隊親臨審計單位的現場，開展審計調查工作。并且，在他上任蘇區審計委員會之初，就為外出調研特制了一只口袋，用于帶干糧、手電、記事簿等物件。有時候即使他生病了，也決不落下。“一次，阮嘯仙帶領工作人員審查中央互濟總會財務部長的貪污賬目時，因幾天幾夜熬夜，累得吐起血來。同志們勸他休息，他不當一回事，用手帕抹抹嘴，涼開水漱漱口，又繼續開展工作。”[4]89功夫不負有心人，經過細致的調查與分析，“阮嘯仙發現：從揭發出來的問題看，許多問題與一些部門的領導干部不懂經濟、官僚主義有很大關系。”[6]153甚至有更深層次的問題潛伏著。就這樣，阮嘯仙“通過審計線索，與中央工農檢察部密切配合，嚴厲查處了一批貪污腐敗分子”[6]152，極大地發揮了審計作為“反腐利器”的作用。在審計中央政府的過程中，阮嘯仙與其他審計人員發現一種現象，那就是機關人員過多，經費支出過大。接著，阮嘯仙向中央執行委員會報告了此情況，以引起中央領導層的重視。不久，“中央政府立即裁減了一百多名工作人員，這樣既節省了開支，又提高了工作效率。”[6]153這表明：基于調研，阮嘯仙所提的審計建議科學合理，對政府領導層決策起到了積極作用，實質性地推動了中央機關人事改革。

由于審計工作成績突出，20世紀30年代前后，而立之年的阮嘯仙已成為經濟監督領域的重要成員。1929年，阮嘯仙擔任中共中央審計處處長，負責監督審查中國共產黨的經濟工作。1934年，他升任中央審計委員會主任，負責中央蘇區經濟審查，確保中央蘇區經濟建設和紅色政權的鞏固。學者評價“阮嘯仙是黨內不可多得的審計人才。”[7]的確，這些成績的取得，一個很重要的原因，歸功于阮嘯仙的調查研究工作風格。有人說：“阮嘯仙是中國共產黨大興社會實際調查研究的開創者之一。”[8]而“調查研究”恰是當下倡導的研究型審計的重要工作范式，從這個意義上，可以肯定阮嘯仙是中國共產黨早期研究型審計的開創者。

三、審計管理：摸清實情，打好基礎

審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，作為審計管理者的阮嘯仙，面臨諸多考驗。20世紀30年代，中國共產黨領導的早期審計工作處在“白手起家”階段，當時既沒有專職權威的審計機構歸口管理審計工作，也沒有專門的審計法律指導審計工作，更沒有專門的紀律規范約束審計人員，審計工作如何真正取得實效，乃是“當務之急”。針對這些問題，阮嘯仙通過“調研+建議”的方式，一一落實，完成以下基本建設。

（一）了解蘇區經濟狀況，重建審計機構

前文已述，1933年11月，阮嘯仙到達蘇區工作，一如既往地沿用研究型的工作方式。據記載：“到達瑞金的當天，阮嘯仙就立即投入到緊張的調查研究工作中去。幾天下來，令人喜中帶憂的蘇區經濟工作狀況，陸續匯集到阮嘯仙的筆記本里。”[4]76也就是說，在走訪調研過程中，阮嘯仙認真做筆記，不放過一絲細節。我們知道，審計的終極目標是監督經濟的正常運行和發展，所以在阮嘯仙看來，審計之前，必須了解蘇區經濟狀況，便于后來的科學決策。

剛剛到達蘇區的阮嘯仙，就立即展開了調研工作，不僅思路清晰，而且進展順利。但是，“隨著調查的不斷深入，一些情況也令阮嘯仙深感不安。”[4]77此時，無論是外部環境，還是內部經濟狀況，蘇區的經濟運行都出現了較為嚴重的問題。研究表明，隨著調查的不斷深入，阮嘯仙發現，中央人民委員會頒布的《財政部暫行組織綱要》設立的財經審計機構形同虛設，財經審計工作開展不經常，致使蘇區財經管理較為混亂。[9]對此，阮嘯仙進行了認真分析和細致研究，提出了一套治理蘇區財經混亂狀況的方案，并將具體情況及時向毛澤東作了詳細匯報，該方案得到了毛澤東的肯定和支持。

更為重要的是，阮嘯仙的本次調研為蘇區重建審計機構提供了專業論證和建設性說明。1934年2月，第二次全國蘇維埃代表大會決定成立中央審計委員會，恰是阮嘯仙在本次充分調研的基礎上，給蘇維埃“二大”所提交的建議而設立的。有關蘇維埃“二大”的資料記載：“大會接受了他關于建立健全中央審計委員會的建議。”[4]78會后，鑒于阮嘯仙對該機構職責的深刻理解和理論貢獻，他被中央執行委員會第一次會議選為中央審計委員會主任。

雖然該中央審計委員會屬于重建的審計機構，但它是中國共產黨建黨以來最具權威的專門審計機構，所發揮的作用也是明顯的，這與阮嘯仙的貢獻是分不開的。審計機構重建之后，“標志著審計監督從‘財審合一’回到‘財審分離’的模式。”[10]也就是將審計工作從財務部獨立出來，無疑增加了審計的獨立性和權威性，由于審計機關代表政府依法獨立行使審計監督權。1933年9月，中央人民委員會雖然組建了審計委員會，但是該委員會的成員皆為兼職，且沒有專門機構協助，所以該委員會難以有效發揮監督作用。而蘇區中央審計委員會是當時黨領導下最高的審計機構，專司審計職能，加上阮嘯仙的得力領導，發揮經濟監督的作用自不必說。

簡言之，有了專門、權威的審計機構，審計工作才能真正發揮監督經濟的效能。緊接著，阮嘯仙籌劃成立地方審計委員會分會，組織招募審計工作人員。針對這些事務，阮嘯仙仍是堅持調研在先，然后確定各地審計委員會分會的設立，最終形成了蘇區中央和地方組織嚴密配合的審計機構體系。阮嘯仙親自率領工作人員，一邊開展調查研究，一邊開展具體的審計工作。

（二）調研走訪專業人士，開展審計法治

1934年2月，阮嘯仙上任審計委員會主任后的第一件事，就是主張審計工作需要建章立制。其實，該項工作早在1933年冬天就已經啟動。當時，阮嘯仙在蘇區的調研，就已經涵蓋審計制度方面。他認為“審計工作應從各級蘇維埃政府領導機關開始，通過財務審查，促進建章立制，規范收支行為，遏制腐敗現象。”[6]151只有通過立法授權特定的機構及其賦予審計職權，定好審計范圍、審計程序等，才能根本制約浪費行為，遏制貪腐現象。于是，阮嘯仙依然從調研入手，拜訪業界資深專家，然后進行審計立法，開展制度建設。

為了建立審計制度，阮嘯仙廣泛征求財經、法律等領域專業人士的意見，“他先后拜訪了人民委員會主席張聞天以及高自立、吳亮平等主管財經領導，走訪了財政部、國民經濟部、內務部、工農檢察部、裁判部以及國家部分企業負責人，進行廣泛深入的調查研究。”[6]147張聞天、高自立、吳亮平等都有豐富的人生閱歷和財經管理經驗，特別是高自立還是當時蘇區的工農檢察委員和審計委員，充分聽取他們對審計立法的意見，廣泛吸納資深專家的建議，確保立法的必要性、可行性和科學性，可謂益處多多。值得一提的是，“阮嘯仙數次專程拜訪了對法律法規有深厚造詣、時任司法部部長、被稱為‘蘇區紅色法律專家’的梁柏臺。”[6]147由于立法畢竟是專業性很強的領域，梁柏臺恰是當時的法律專家，起草了蘇維埃憲法大綱、憲法草案、政府組織法等一系列法令，任職過臨時最高法庭檢察長，兼任審計委員會委員，具有豐富的立法、司法和審計管理經驗，所以阮嘯仙專程拜訪他，請求他對審計立法進行指導并提出建議，是非常明智的選擇。

因此，繼那次調研之后，阮嘯仙向蘇維埃“二大”的建議，除了設立審計機構，還有一個重要的內容，就是建立審計制度。經過調研，阮嘯仙覺得應該建立嚴格的審計制度，才能有效遏制貪腐現象，杜絕財政浪費。就這樣，在充分調研的基礎上，阮嘯仙組織起草《中華蘇維埃共和國中央政府執行委員會審計條例》（簡稱《審計條例》）。據載，那次“會議期間，阮嘯仙向大會匯報了他調查研究的成果，提出了建立健全人民審計制度的建議，引起大會重視。”[5] 不久，《審計條例》獲得中央執行委員會審查通過，由毛澤東簽發頒行。可見，審計法制的構建，也是阮嘯仙調查研究的成果。

然而，徒法不足以自行。在《審計條例》出臺之后，阮嘯仙注重審計執法，強調依法審計。他不僅要求中央機關、地方政府及人民軍隊均設置審計委員會或稽查員，而且組織審計人員開展審計制度的學習，“要求每個審計人員逐章逐條把有關法規弄通弄懂，依法審計，嚴格執行。”[4]81原因是蘇區之前的執法狀況不好，很多人不了解相關的財政規范，以致財經狀況混亂，這也是阮嘯仙通過調研得出結論——重構審計機構、制定審計制度的根源。史料記載，在當時的調研過程中，阮嘯仙隨即告知隨行調研的人員說：“必須盡快改變蘇區財經混亂狀況！”[6]143在阮嘯仙看來，扭轉蘇區財政是確保革命取得成功的前提和關鍵。

簡言之，通過調研，阮嘯仙認識到：不僅要做好審計立法，更要加強審計執法，只有形成良好的審計法治狀態，才能根本扭轉蘇區財政由亂到順，實現經濟增長，保障人民生活和支援革命的目的。

（三）“六不準”紀律的制定，也是基于調研的結果

加大審計執法力度，關鍵在人，也就是要鍛造一支作風過硬的審計人才隊伍。繼中央審計委員會成立之后，地方政府機關以及紅軍內部的審計委員會分會都已設置，且均配有審計員或稽查員。作為管理者的阮嘯仙，深知審計人員素質對審計事業的重要性，他高度重視審計人員的選拔和素質培養，“為挑選好審計人員，尤其是審核員，阮嘯仙花費了很大精力，提出了人選的嚴格要求。”[4]81對于上崗人員，阮嘯仙要求更加嚴格，其中關鍵的一點是遵守職業紀律規范。

在這一背景下，1934年3月上旬，針對審計人員的職業紀律，阮嘯仙制定了著名的“六不準”，即“不準偏聽偏信；不準弄虛作假；不準漏查和做不精確統計；不準徇私用情；不準吃館子或吃公飯，外出審查一律自帶干糧；不準收受被審人員任何物品。”[4]81在蘇區，這六條紀律被廣泛遵守，的確起到了很好的警示作用，杜絕了很多不良行為的發生。研究表明：“為確保審計結果的客觀公正，阮嘯仙在廣泛調研基礎上，親自制定了審計人員‘六不準’的工作紀律。”[9]無疑，成為當今審計人員職業道德準則前身的“六不準”，也是阮嘯仙長期調研的結果。不能不說，調研不僅成就了阮嘯仙的革命事業和審計工作，也促成了中國共產黨審計職業紀律的發展。

一方面，“六不準”的形式來自于調研所見。阮嘯仙到蘇區后不久，在調研中發現：蘇區政府正在積極倡導節儉運動，并為此發布了“六項節省規約”，即“每人每天節約一個銅板；不進館子，不吃小食；節省辦公費30%；各部門建立一個節省箱；伙食單位再建一個菜園；建立節省突擊隊。”[11]還有中央工農檢察部關于檢舉貪污浪費的“指示”也是六點：“一是要提高對于貪污浪費的警覺性；二是貪污浪費常常不能分開；三是發動群眾反對貪污浪費；四是要注意許多機關部門的貪污浪費；五是要根據中央政府新頒布的懲治貪污浪費法令從嚴治罪；六是要組織審查委員會審查貪污浪費。”[12]從形式上看，六是個好數字，六項措施簡潔明了，易于宣傳推廣和落實。或許受到這些規范的啟發，阮嘯仙想到審計人員的職業操守問題，也想為審計人員制定六點紀律規范，于是就擬定了“六不準”。

另一方面，從“六不準”的內容也受到調研啟發。阮嘯仙在調研中發現：經濟犯罪往往與個人工作性質有關。經過認真考察，他發現當時蘇區貪污違紀行為中有一種現象，就是與金錢財物打交道的人涉嫌經濟犯罪較多。如中央造幣廠、印刷廠以及軍委印刷所“這三個工廠貪污的人都是會計科長，貪污的方式大體相同，主要是以少報多，多開工人的賬。”[13]這里的“以少報多，多開工人的賬”就是財會人員利用職務之便，弄虛作假，達到獲取錢財的目的。又如“興國縣糧食調劑局分局長黎章連、會計肖以梧，將公家的米賣去二擔一斗四升，得洋二十一元四角，并未收入賬內……”“瑞金互濟會財務部長朱宗英，他把群眾募捐來慰勞紅軍救濟困難群眾的款子，拿去亂花……”[14]這些鮮活的案例告訴阮嘯仙，作為審計人員，往往也是懂得會計技能的會計師，如果弄虛作假，將帶來審計的失效和無效，甚至損失國家和集體利益，所以，既要通過審計杜絕被審單位的弄虛作假現象，也要防止審計人員自身的違規作假行為。因此，在審計人員管理上，阮嘯仙將“弄虛作假”作為一條重要戒律予以通告，作為“六不準”之一，要求審計人員必須遵守這條職業紀律。

當然，還要防止其他違紀違規事件發生。作為審計的會計師，除了不做假賬，必須自覺規范地約束個人職業行為，秉持對審計工作負責的態度，公正客觀地評判財務活動的真實性和效益性，對審計過程中遇到的不確定因素，做出全面、經驗、科學的推測和判斷，不能偏聽偏信，更不能漏查賬目或不精準統計，而導致統計失誤。此外，參與審計工作的會計師，更需要正確處理自己與被審計單位的關系。如果審計人員接受了被審單位的吃請或者物品，那么審計結果的公正公平自然難以保證。因此，審計人員應拒絕接受被審單位吃館子或吃公飯，以及禁止收受任何物品等。可以說，在調研中親眼目睹的社會現象，促使阮嘯仙堅定了制約審計人員的決心，于是，“六不準”紀律問世了，并要求每個審計人員牢記在心，堅決貫徹執行。

概言之，阮嘯仙到達蘇區，開創了中國共產黨研究型審計的先河。他廣泛開展社會經濟狀況的調查，了解審計機構、審計制度等諸多情況，然后結合理論進一步研究，得出富有見地的建議結論，在審計機構的健全、審計法治的完善以及審計人員紀律的規范性等方面做出了突出貢獻。

四、審計實踐：細致調查，深入總結

阮嘯仙“在對蘇區形勢深入分析和廣泛調查的基礎上，領導開展了對中央、省、縣蘇維埃政府這些領導機關和國家企業的審計。”[15]盡管阮嘯仙非審計科班出身，當時的審計工具和技術也很有限，但是，在每一個審計項目中，阮嘯仙都要帶領員工親臨審計一線，認真開展調查，仔細摸清實情，研究審計的具體方法。由于基礎準備工作扎實，他們總是能夠較快地查出問題，挽回損失。更為可貴的是，阮嘯仙在審完每一個項目之后，都要做進一步深入的總結工作，肯定成績，挖掘問題背后的根源，汲取教訓，做到防患未然。毫無疑問，阮嘯仙的這些做法具有研究型審計的特質，而他“所開展的審計工作，就是今天審計事業的源頭。”[16]由此推斷：阮嘯仙為中國共產黨研究型審計的開創者。

（一）深入調查分析，為蘇區開源節流

蘇區審計委員會成立后，阮嘯仙依然從調研出發，深入了解被審計單位的實際情況，在此基礎上開展扎實的審查和評價。畢竟審計是對經濟和財政運行的效率及合法性進行監督的活動，因此，按照審計的工作性質和特點，在審計之前，必須對被審計對象所處的經濟環境及其內部管理等情況，進行深入細致的了解和掌握。當年的阮嘯仙就是這樣做的，根據史料記載：“他率領中審委會的同志深入各單位進行實地調查，悉心研究，全面掌握基本情況。……阮嘯仙率領審計委員會的全體同志，從事著極其艱苦的工作，調查研究，夜以繼日，嘔心瀝血地致力于中華蘇維埃審計工作。”[17]諸如此類關于阮嘯仙在審計工作中重視調研的描述，多次出現在史料當中。無不表明，阮嘯仙始終關注審計過程中的調查分析與慎重研究，以得出公正準確的審計結論。

學界評價：“阮嘯仙領導的審計委員會，為增加蘇維埃政府的財政經濟收入，從各方面節約開支，保證黨政機關和軍隊的供給，從事著極為艱苦的工作。”[3]284這種評價準確到位。因為當時的蘇區處在土地革命戰爭時期，經濟遭受敵人的嚴密封鎖，蘇區“中央審計委員會的審計工作，是緊緊圍繞黨領導下的蘇區經濟建設和反‘圍剿’軍事斗爭來開展的。”[18]38一方面，蘇區人民和軍隊需要大量的物資供給；另一方面，還要應對敵軍的圍追堵截。因此，蘇區的財政經濟壓力巨大。根據調查研究，阮嘯仙認為開源和節流是符合蘇區實際的發展經濟的兩條出路。開源就是增加財政收入，盤活經濟；節流就是節省物資，減少支出。無疑，審計工作應服務于開源和節流兩大宗旨，以審查促進財政經濟的增加，推進節省運動的發展。

于是，自1934年2月中下旬開始，阮嘯仙帶領同事們對中央蘇區及地方的財政預算、收支等情況進行了連續審計。其作用很明顯，根據當年3月份的審計報告記載：“據確實調查所得，短短時間，一般地說，各部門的工作方法改善了，工作的情緒比前緊張了，勞動紀律提高了。”[19]反過來，阮嘯仙親自率隊到現場開展審計，實際上是對蘇區財政狀況進一步的了解，為他后來的深入研究，特別是當時經濟政策的制定以及審計政策的調整，收集整理了一手資料。當年3月份的審計報告開篇就寫到：“為開展節省運動，健全與建立會計制度，我們首先檢查中央各部，先由總務廳召集各部工作人員組織突擊隊相互到各部查閱賬目，號召節省運動，并幫助編制預算決算……”[19]。據此可知，審計“節省運動”事項的同時，也在幫助被審計單位建立健全制度。可見，阮嘯仙的調查研究對各項工作及審計自身的作用都是積極和肯定的。

（二）通過實地調查，抓住審計工作重點

1930年5月，毛澤東指出：“沒有調查，就沒有發言權……調查就是解決問題。”[20]109對此觀點，與毛澤東志趣相投的阮嘯仙高度認同，“他率領中央審計委員會的同志深入調查，悉心研究，在掌握大量情況的基礎上，強調在諸多問題上應該首先解決主要矛盾。”[21]也就是通過實地調查，在掌握實際情況的背景下，抓住審計工作的重點，做到事半功倍。前文已提，阮嘯仙于1933年冬到達蘇區，面臨復雜的工作環境和眾多的審計工作難題，他決定以調研打開工作局面，并將開源節流作為審計的宗旨和重心。所以“他認為，審計工作應善于抓住重點，行政單位抓節支問題，企業單位抓增收問題。”[4]83這是就單位性質而言的，而行政單位自身不產生直接經濟效益，得盡量節約開支，這是審計工作所要達到的主要目的。

但是，行政單位很多，阮嘯仙認為應該從中央機關入手，重點審計中央機關的節支情況，因為中央機關要起表率作用。于是，“1934年3月底，阮嘯仙帶著一班人來到中央機關這個‘重點單位’，著重審查中央機關預算開支這個‘重點問題’。通過審查中央總務廳……等中央各部3月份的預算賬目，發現存在不少問題。”[17]這些問題都呈現在審計報告里，而報告的結論也都來自于調查實踐。例如3月份的兩份審計報告中，一份對中央政府預算審計的報告指出：“各部首長對于預算決算制度，還未有提到與整個蘇維埃政策的重要性來注視這一工作。……在詳細審核時，會計科長算不出這么多人來，總務處長又說那么多，部長說實在沒有這么多，即此可見一斑。一般地說，預算決算行政首長是很少過問的，最多是過一過目而已。”[19]另一份對中央印刷、造幣、郵政、糧食、貿易等五家國有企業的審計報告提到：“廠長局長不了解實際情形，提不出具體的辦法，反使節省運動和提高勞動紀律變成空喊口號。”[22]顯然，阮嘯仙在領導審計委員會開展審計過程中，抓住中央機關和企業作為審計的重點，通過調查相關領導人的工作表現，得出行政負責人不重視單位事務的結論，這是財政問題存在的關鍵，也是審計發現的重要線索，為整頓干部作風、杜絕腐敗提供了事實依據。

總之，在蘇區審計工作中，阮嘯仙從調查研究出發，著眼于增收和節支這兩個關鍵點，直插審計現場，仔細審視被審單位和人員，抓住重點單位——政府機關以及重點人員——行政首長，通過預決算審計、節約績效審計等重點工作，最終查出問題，并分析成因，給出改革建議，完成審計任務。因此，在阮嘯仙那里，只有調查研究，才能抓住審計重點，更好地完成審計工作。

（三）扎實研究總結，發揮審計效能

在審計工作中，阮嘯仙不僅注重審計之前及審計之中的調研，而且關注審計之后的研究總結。有學者認為，“阮嘯仙十分注重審計策略，講究工作方法。”[21]這些策略和方法，很多來自于他對社會形勢和審計實踐的研究與總結。阮嘯仙通過長期的社會實踐和前后五年的審計工作，逐漸摸索到了審計工作的規律。那就是深入現場開展調查，注重審計之后的研究總結，挖掘審出問題背后的深層次根源，以便更好發揮審計職業的效能。

研究表明：“在審計實踐中，阮嘯仙極力主張‘公開審計’，要求中央審計委員會對行政、企業單位的經濟活動進行審計后，要形成書面報告，在肯定成績的同時，指出存在的問題，并針對不同情況提出可行性建議。報告寫好后，還要將它張貼在該單位醒目之處，供大家審查監督。”[16]特別是在某一個時段或者針對某一類被審單位的審計結束之后，需要舉行一次規模比較大的總結，其總結報告必須在開展深入研究之后才能形成。并且，總結報告形成之后要刊發在當時的權威報紙《紅色中華》上，以求產生較大的警示作用或示范影響。

目前，有據可查的是1934年3月至9月，阮嘯仙在短暫的蘇區中央審計委員會主任任職期間，先后有八份審計報告問世，名稱幾乎都帶“總結”字樣（參見表1）。其中，在《紅色中華》（1934年3月17日）刊登的《中央審計委員會審查三月份中央政府預算的總結》[19]，實際上是針對當時審計活動，在系統研究后對外發布的審計結果，由此開啟了審計公告的先河。學者評價“這份審計總結有數據，有分析，既擺成績，又揭問題，并且指出今后努力的方向，堪稱當今國家審計報告的先聲”[23]，較好地發揮了審計的經濟和社會效能。

值得關注的是，當時的審計報告不僅研究了審計對象本身的問題，而且總結了階段性或同類項目審計工作的成功經驗。例如1934年3月31日的《紅色中華》刊發此類文章，涉及到前文所提的中央審計委員會對中央印刷廠等五家國有企業的審計總結，指出共同存在的缺點為：“上列諸廠局，一般的缺點是不明了本身在蘇維埃經濟上的性質和作用，不知道也不考察產品的成本，不知計算盈虧，有錢就用，沒錢向國家主管機關要。”[22]這種公開批評的力度和影響都是比較大的。而1934年4月14日的《紅色中華》報道“節省運動的經驗”時，指出了五大經驗：即深入動員、注意大小之處、節省與勞動紀律的互動、群眾的密切監督、款項直接上交國家金庫。這些經驗為眾多單位提供開展節省運動的思路和辦法，示范效應較為明顯。現今的研究型審計也恰有這方面的要求，即審計后，全面梳理總結審計情況，在提交審計報告的同時，至少要完成一篇綜合分析報告[24]。不僅增加了審計工作的透明度，而且促進了審計管理的規范化。也就是說，今天的研究型審計，也極力倡導審計后的研究總結，以順應審計高質量發展的現實需求，可以說，這與當年阮嘯仙的主張一脈相承。

有人認為：“阮嘯仙同志在審計工作中，能深入群眾、深入調查研究，積極發現問題，認真加以處理，并能從正反兩個方面進行系統的總結，透過復雜現象，提煉出有指導全局意義的理論……”[25]無疑，通過認真調研，細致總結，對開拓工作的新局面意義深遠。也正因為阮嘯仙這種勤于調研、善于思考的品格和實踐經歷成就了阮嘯仙的審計事業，使“他最終成為經濟管理方面的專家，成為人民政府的第一任審計官、人民審計制度的奠基人。”[25]由此可見，在中國共產黨審計事業的發展歷程中，阮嘯仙是研究型審計的開創者。

五、結語

調查研究作為研究型審計的重要特征和工作模式，早在中國共產黨領導下蘇區審計領導人阮嘯仙那里，就已得到體現，也是阮嘯仙審計思想的重要特色。阮嘯仙從小勤奮鉆研，關注經濟，成年后擅長調研，在蘇區，他始終踐行研究型工作理念，以調查研究的范式開展蘇區的審計管理與審計實踐，助力蘇區的經濟監督，使蘇區獲得了“廉潔政府”的美譽。今天我們所倡導的研究型審計，某種意義上，汲取了阮嘯仙的調查研究式審計理念，也是中國共產黨早期審計系統的群眾路線、實事求是等優良作風的當代傳承。習近平總書記多次提到大興調查研究之風，貫徹黨的群眾路線。當下的我們無論身處何崗，都要腳踏實地，深入基層和現場，認真開展調查研究，發現問題的癥結所在，拿出解決問題的科學方案。

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