高水平社會主義市場經濟體制下的成本管理情境特征

【摘要】社會主義市場經濟體制是社會主義基本經濟制度的重要組成部分， 是推動經濟發展的重要制度保障。構建高水平社會主義市場經濟體制， 是深入貫徹落實黨的二十大精神， 推動高質量發展和高水平開放的內在要求和必然趨勢。成本管理需要堅持面向宏觀、 關注中觀、 夯實微觀， 聚焦關鍵與重點問題。高水平社會主義市場經濟體制下的成本管理情境特征表現為： “以新求質”， 在經濟高質量發展的過程中向“新”而行； “以質求變”， 通過制度型開放等向深化“改革”謀發展； “動因創新”， 借助于成本管理的動因機制尋求未來發展的新機遇。

【關鍵詞】高質量發展；高水平開放；成本管理；情境特征

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2024）15-0052-6

一、 引言

2024年7月15 ～ 18日， 黨的二十屆三中全會在北京舉行。會議指出， 到2035年全面建成高水平社會主義市場經濟體制（新華社，2024）。高水平社會主義市場經濟體制以國家治理為核心， 強化系統集成， 聚焦市場經濟發展中的重點與難點， 突出經濟體制改革這一主攻方向； 同時， 強調市場在資源配置中的地位與決定性作用， 激發各類市場主體活力， 培育和壯大經濟發展新動能。高水平市場經濟體制必須具有戰略思維與規則思維。首先， 在戰略思維指導下， 高水平市場經濟體制必將引領國內與國際市場大變革。具體表現在： 一是在國內形成全球大市場， 成為經濟發展的主戰場。從制造業發展看， “雙循環”新發展格局旨在使中國成為世界的大市場和科技的創新場， 建立統一的國內大市場、 鞏固國內主導的供應鏈、 拓展全球產業鏈將變得十分重要（Shevtsiv等，2018）。二是再造一個全球新市場。“雙循環”是以中國的產業能力為支點、 以全世界為舞臺的大循環。亦即， 通過帶動企業走向全球， 鼓勵企業到全世界去建工廠、 建設施、 搞服務， 開拓新的國際大市場。其次， 在規則思維引領下， 充分發揮經濟與非經濟因素對中國經濟發展的促進作用。企業跨國經營在充分遵守高標準的國際貿易規則的同時， 要積極考慮東道國的利益， 通過企業社會責任等治理體系展現中國高水平市場經濟體制的影響力和感召力（Zwaylif和Taher，2020）。跨國企業要主動與本地企業合作， 并以企業公民的態度對待社區， 展現高水平市場經濟的韌性及其在文化價值觀中的謙卑， 為“人類命運共同體”的構建做出自己的貢獻（唐正東，2024）。

高水平社會主義市場經濟體制是一種自信的經濟和開放的經濟， 以改革促開放， 通過國際治理使市場更加活躍， 是我國企業面臨的巨大發展機遇（李瓊和劉守英，2024）。企業可以從開放中多多獲益， 讓自身從世界工廠轉變為世界的大市場和科技的創新場。并且， 推動著會計職能的發展， 2021年11月財政部發布的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》（簡稱“規劃綱要”）提出， 要以數字化技術為支撐， 推動會計審計工作數字化轉型， 實現會計職能的拓展升級， 即“對內提升單位管理水平和風險管控能力， 對外服務財政管理和宏觀經濟治理”。

對于企業主體而言， 研究高水平社會主義市場經濟體制下的成本管理情境特征需要從以下方面著手： 首先， 需要以“新”的改革舉措促進成本管理發展， 提高對內的管理控制功能與信息服務質量， 體現“以新求質”。其次， 圍繞黨的二十屆三中全會精神， 及時掌握國家財政經濟等政策的調整與變化， 完善與發展成本管理的功能機制。通過“以質求變”， 在“雙循環”以及對外進一步開放的大背景下， 加強國際經貿活動中的成本管理問題研究， 發展符合數字經濟時代要求的成本管理工具方法體系（謝志華等，2021）。最后， 積極尋求有助于提高企業效率與效益的成本管理“動因機制”， 通過結構性動因分析， 適時修正成本管理應用指引系列中的工具方法； 借助于執行性動因， 挖掘中國特色的高水平本土成本管理的經驗與做法， 培育數字經濟時代的文化價值觀， 在保障企業可持續發展的過程中， 實現企業的價值創造與價值增值。

二、 高水平社會主義市場經濟體制下成本管理的“以新求質”

成本管理的“以新求質”， 體現在經濟高質量發展過程中的向“新”而行。經濟高質量發展是現代化經濟體系的基礎， 成本管理必須自覺服從于中國式現代化的偉大使命， 圍繞“中國式現代化——中國經濟現代化——中國產業現代化”， 服務于社會主義市場經濟體制下的企業價值創造， 通過成本管理對內與對外的功能擴展， 在強化全面預算與績效管理等功能作用的同時， 完善治理機制， 突出分配等的公平性， 為共同富裕奠定堅實基礎。

1. 成本管理助力社會主義市場經濟體制轉型。成本管理要以“新”的功能系統， 通過服務于財政管理與國家治理的宏觀視野， 消除市場經濟體制運行中的阻力或政策障礙， 進而發揮“看似微觀， 實則宏觀”的職能作用。首先， 必須“先立后破”。成本管理需要借助于功能擴展， 完善內部的職能結構， 通過理論與方法的創新進而“立”起來（Lamont和Molnár，2002）， 即提高成本管理功能的執行性效率與效益。其次， 進一步完善成本管理控制系統與信息支持系統的功能作用。一方面， 借助于信息支持系統功能提高企業把握未來機遇的能力， 樹立面向未來的信心。另一方面， 管理控制系統功能借助于宏觀層面的消費擴大， 優化需求激勵的機制與手段。建立高水平社會主義市場經濟體制， 需要成本管理主動適應宏觀、 中觀與微觀的政策制度變遷情境， 助力企業發力（馮圓，2021）。從企業的意識理念上看， 組織間有一些“內卷”不可怕， 但千萬不能發展成“內傷”。進一步深化改革， 就是要優化社會主義市場經濟體制中以商品經營為主導的發展模式， 積極應用資本成本、 環境成本等管理模式促進市場經濟體制邁上新臺階（Henri等，2016）。具體可以從以下三個方面加以體現：

（1） 強化資本經營， 主動面對全球產業鏈重組。從成本管理角度講， 企業參與全球化的最大優勢在于供應鏈的優化。成本管理實踐要注重結合“一帶一路”強化資本成本管理， 通過打通歐亞大陸把非洲聯通起來， 使“人類命運共同體”的理念深入市場經濟的供應鏈與產業鏈之中。對此， 必須穩定供應鏈結構， 營造優良的營商環境， 創造條件， 主動面對全球產業鏈重組。當前的情況是， 部分以盈利為核心目的的跨國公司， 在文明、 理念、 意識形態及道德觀念等出現矛盾時， 往往容易產生不安全感等意識， 這種強烈的不安會使企業做出“出走”的集體行動。同時， 當國家利益與市場利益趨同時， 經濟全球化可以迅猛地發展； 但是當兩者的利益不同時， 國家的意志將導致市場力量發生變形或扭曲（Sukiennik等，2022）。然而， 強化資本經營， 促進國內產業鏈主導企業加快技術進步， 以及增強國內大市場下的內生機制， 這種扭曲成本的負面效應將得到抑制， 且對國內企業參與全球產業鏈重組帶來利好。

（2） 形成“雙循環”的新發展格局。高水平社會主義市場經濟體制是“雙循環”的制度保障。一方面， 通過內外循環的暢通體現市場經濟的制度情境； 另一方面， 通過實現內外“雙循環”的相互促進， 體現市場經濟的“高水平”發展。這是因為， 國內商品經營與資本經營的融合， 能夠發揮全要素生產力的價值貢獻。高水平社會主義市場經濟體制要求以高標準的市場制度為基礎， 保持內外循環的“雙順暢”。亦即， 在促進流動型開放（以商品和要素為主導）的同時， 推動制度型開放（以規則、 規制、 管理、 標準等為核心）， 這也是高水平市場經濟體制建設的重要內容（楊忠，2023）。“雙循環”新發展格局提升了企業的技術創新水平， 同時在數字資產等方面形成了新的資本成本管理問題， 出現了會計確認、 計量與報告的“斷層”。成本管理的宏觀部門（如價格管理機構等）需要對高水平市場經濟體制下出現的新模式、 新業態加強制度規范， 協助企業彌補這種“斷層”， 提高成本管理的科學性與有效性。

（3） 實施高水平市場經濟的收入分配制度改革。即， “不斷完善初次分配、 再分配和三次分配協調配套的基礎性制度安排”。從區域經濟的“初次收入分配”來看， 打破區域經濟發展的壁壘， 開展系統性的糾偏與矯正工作， 通過制度性安排保證市場主體的公平競爭， 是行業或產業集群區域中觀層面成本分配需要解決的關鍵問題。現實情況是， 國內地區之間往往從自身利益出發制定相關的政策制度， 表面上看是一種公平競爭， 似乎能夠產生積極的效果， 而實際上往往會產生負面效應。通過成本結構優化， 促進區域協調的“分配收益”大于各自為政的“局部收益”， 是區域性成本管理組織需要強化的改革重點。比如， 規范區域內的政策制度（如結合黨的二十屆三中全會提出的“消費稅”改革）， 針對不同行業或產業的薪酬制度， 積極進行協調與溝通。人才之所以不愿意進入制造業， 關鍵原因還是在于薪酬水平相比其他行業不具有優勢。要通過提供寬松的營商環境， 以更加健全的收入分配制度框架和政策實施機制， 強化宏觀與中觀的成本績效管理。即， 建立公平競爭政策與產業政策相協調的保障機制， 同時優化完善績效評價模式， 將極大地調動微觀主體的積極性與主動性。此外， 要通過成本績效管理客觀反映生態平臺共同獲得的收入或利潤份額， 更好地體現整個生態平臺的價值創造與價值增值能力， “抑制生態中的平臺主導方通過榨取生態系統中合作伙伴利潤的方式來片面提高自身的收益”（葉康濤，2022）。

2. 發揮國有企業成本管理的示范效應。應當結合國有資本和國有企業創新發展的主線， 實施“新”的改革。比如， 通過國有企業成本管理工具與方法的創新， 實現經營的可持續性維護和價值創造的可持續實現等。從跨國經營的成本管理應用來看， 能夠代表中國本土成本管理經驗的必然是國有企業。國有企業成本管理的示范效應體現在以下三個方面：

一是國有企業是海外經營中傳遞并展示成本管理文化價值觀的形象大使。我國成本管理的實施效果和魅力并不遜于西方的成本管理技術與方法， 在企業開展跨國并購及其整合的過程中， 要突出成本管理文化價值的自信。同時， 結合國外先進的理論與方法， 因地制宜地進行吸收與改造， 取長補短， 將成本管理的“真善美”深入人心。

二是國有企業的國際貿易轉型有助于成本管理實踐的全球化深入。國有企業在國際貿易轉型的過程中， 要將自身對海外市場份額的認知傳遞至其他性質企業， 尤其是要主動發揮為民營企業提供國際貿易方向性引導的作用。亦即， 各類企業不能盲目擴大生產規模， 以及打產品價格戰， 導致中國企業在海外經營中整體不盈利。國有企業還要定時將國際貿易規則的變化或要求及時反饋給國內的相關部門， 當前的重點是避免“產能過剩”。當然， 產能高并不一定就是產能過剩， 階段性的產能大于市場需求也不一定會導致產能過剩。客觀地講， 只有持續出現產品生產或服務提供能力大于市場需求能力的情形， 才可能導致產能過剩（張新民，2024）。對此， 發揮國有企業的外貿引領作用， 通過“外貿額度”等方式加以管控， 現在看來仍然具有價值。

三是體現國有企業成本管理的數字化轉型。成本管理功能擴展最典型的實施效果必然會在國有企業中體現。一方面， 成本管理的數字化轉型有助于在國有企業的數字化改革中發揮提質增效的積極作用， 使國有企業的成本管理在宏觀經濟治理和微觀企業實踐中發揮大數據、 人工智能等新技術應用的積極效果； 另一方面， 圍繞世界一流財務管理體系建設， 國有企業通過“業財融合”與數字技術的相互嵌套， 發揮企業內外部海量數據深度融合以及分析與量化的管理手段， 不斷擴大成本管理的功能邊界， 通過數據應用來驅動企業決策和管理， 為提高企業核心競爭力發揮數字化價值創造的成本管理功效。

現實中， 構建高水平社會主義市場經濟體制， 積極尋求有助于提高企業效率和效益的成本管理理論與方法體系也面臨一些難題。黨的二十大報告指出， “經濟結構性體制性矛盾突出， 發展不平衡、 不協調、 不可持續， 傳統發展模式難以為繼， 一些深層次體制機制問題和利益固化藩籬日益顯現”， 市場經濟體制是現代化產業體系的制度基礎， 必須從社會經濟活動各個環節、 各個層面、 各個領域強化中國式現代化的創新思想， 從相互聯系的整體發展中推進高水平社會主義市場經濟體制的建設。高水平市場經濟體制要確保市場在資源配置中發揮決定性作用， 體現“市場機制有效、 微觀主體有活力、 宏觀調控有度”的現代化經濟特征。通過經濟的高質量發展順應中國式現代化的發展， 并在國際市場上獲得有效的競爭力。必須從深化改革的視角協調國家與社會、 政府與市場、 物質與精神、 人與自然、 國際與國內等關系， 加快構建高水平社會主義市場經濟體制， 積極創新與該體制相適應的成本管理新理念（概念與方法）， 不斷提升企業經營的可持續性和資金的韌性。

三、 高水平社會主義市場經濟體制下成本管理的“以質求變”

成本管理“以質求變”就是在高水平開放的基礎上向“改革”謀發展。“著眼微觀， 放眼宏觀”將成為成本管理功能擴展的方向， 成本管理要通過延展戰略導向的信息支持系統功能， 持續擴展管理控制系統的功能邊界。

1. 以“質”的變遷促進成本管理的可持續性成功。黨的十九大報告提出“培育具有全球競爭力的世界一流企業”， 黨的二十大報告要求企業圍繞“中國式現代化”開展新一輪的深化改革。成本管理要配合高水平社會主義市場經濟體制的建設， 提高企業的經營活力， 通過競爭力的培育， 創造各類性質企業持續發展的制度性功能。亦即， 形成宏觀、 中觀與微觀共同發力的財務與會計政策體系。通過全國統一大市場的建設， 發揮成本管理在要素生產力中的基礎性作用， 發揮市場在資源配置中的決定性作用， 為企業發展注入新的動力。通過高水平社會主義市場經濟體制與高水平開放制度的有機結合， 促進“質”的變遷， 為市場經濟中的一些基礎性制度改革提供績效管理與預算控制等的成本功能支持。成本管理的可持續成功， 一方面要服務于政府的財政管理， 通過企業內部的改革開放， 形成競爭有序、 制度完備、 治理完善的管理控制體系； 另一方面， 要服從于更大范圍、 更寬領域、 更深層次的對外開放， 參與全球經濟治理， 使規則、 規制、 管理、 標準等的制度型開放與全球經貿規則的改革相匹配， 增強我國企業在全球成本管理合作中的話語權和影響力， 不斷拓展成本管理發展的新空間。

成本管理“以質求變”， 需要全面深化改革開放， 加強全球供應鏈、 產業鏈等組織間企業的協同， 要本著造福當地的心態， 多考慮東道國所在地的利益， 要低調謙虛， 始終保持開放與交流學習的良好心態。成本管理要圍繞“營商環境”“區域經濟協同發展， 實現共同富裕”“推進經濟發展新格局”等應用環境的情境特征， 展現我國高質量5fhEyGeb7Bd2sDx2ti2bygJz1yqED41vK1y/SG9g3tY=經濟發展的力量。一方面， 通過深化國有企業改革， 優化現代化的產業體系， 培育一批核心競爭力強的國有企業， 同時， 優化小企業集群區域的成本管理功能體系， 探討設立“群長”與“群主”制的集群區域成本管理行為組織； 另一方面， 自覺遵循國際經貿規則， 如以《全面與進步跨太平洋伙伴關系協定》（CPTPP）等的高標準規則來約束企業的經濟行為， 促進高水平市場經濟體制的有序形成。當前， 數字化改革正在如火如荼地展開， 成本管理要圍繞高水平社會主義市場經濟體制發展的需要， 提升國內國際統一大市場的產業結構升級和產業業態創新（劉志彪，2022）， 加快成本管理的數字化轉型， 發揮數字經濟時代成本管理的優勢， 形成具有本土特色的成本管理工具或技術手段。結合當前的經濟狀況， 進行成本管理必須認真反思當前的營商環境和激勵政策， 扭轉會計收益的補貼戰略。各地的政府補貼， 從表面上看是擴大了企業的成本優勢， 企業獲得了競爭能力， 然而， 這種成本管理戰略的代價十分高昂。成本管理必須結合國務院國資委發布的《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》， “以質求變”， 促進央企進一步改革開放與創新發展。

2. 以“質”的優化促進成本管理的穩定發展。高水平市場經濟離不開國內外市場的創新與發展， 從“質”的視角優化成本管理行為。首先， 必須主動配合全國統一大市場的建設。通過產業升級與高水平開放， 實現高質量發展， 促進各要素市場實現良性互動。亦即， 堅持權利平等、 機會平等、 規則平等、 公平競爭， 保護各類所有者和法人產權的合法利益， 更好地發揮企業的經營活力和科技創造力。劉志彪（2023）結合黨的二十大內容， 對高水平社會主義市場經濟體制從五個方面加以概括， 即： 堅持“兩個毫不動搖的所有制基礎”； 加快全國統一大市場的形成與發展； 進一步促進改革， 構建有為政府； 建立與共同富裕目標相適應的新型分配機制； 實施高水平開放。其中的“統一大市場”正是成本管理“以質求變”的客觀體現。其次， 必須主動配合“雙循環”新發展格局， 加快走出去的路徑創新步伐。現階段， 我國穩定的市場環境和龐大的市場規模， 中華文化的自信、 自強， 以及鞏固國家經濟安全的成本效益原則等， 為我國企業在國際經貿活動中發揮自身積極作用創造了有利條件。改革開放40多年來， 我國的跨國企業已經在海外經營中積累了豐富的經驗， 產業競爭力大大提升。傳統“雙嵌入”下“兩頭在外”的形式已經被自主品牌所替代。盡管我國企業在品牌價值等方面還與世界一流企業的水平存在一定差距， 但在綜合成本、 性價比乃至創新價值方面已不遑多讓， 華為、 阿里巴巴、 百度、 聯想、 騰訊等企業甚至已經勝出（秦朔，2024）。

以“質”的優化促進成本管理的穩定發展， 需要處理好“脫實向虛”與“產能過剩”之間的矛盾， 要充分利用好資金的杠桿作用。當前的一個現象是， 不同產權與規模的企業在貸款利率與資金供給等方面存在過大的差距。近年來， 為了支持實體經濟， 銀行放出了大量貸款， 然而這些資金大多流向了大型企業， 導致真正需要資金支持的中小企業往往難以獲得貸款。這樣的資金分配， 不僅未能有效推動經濟增長， 反而加劇了經濟結構的失衡。成本管理的“以質求變”， 必須確保宏觀財務政策的穩定， 通過成本管理的管理控制系統功能引導各市場主體由數量追趕向質量驅動轉變， 注重投入產出的規模效益與變遷轉型的結構效益， 促進財務政策應用的高質量和高效率。同時， 成本管理的信息支持系統功能在緊密配合高水平市場經濟體制建設的同時， 加快從傳統的要素驅動向數據價值等在內的全要素生產力的創新驅動轉變， 提高中觀產業或行業財務資源配置的結構穩定性（邱耕田，2024）。此外， 成本管理要結合高水平市場開放以及構建共同富裕的新型分配機制的需求， 提升財務資源的組織效率和技術進步的創新效益， 實現可持續的價值創造。成本管理“以質求變”較為典型的成本管理工具有組織間資本共享機制、 智能互聯產品管理、 數字映射庫存管理、 收入實現算法推薦等新方法或新手段。結合高水平市場經濟的發展特征， 成本管理理論與方法需要堅持綠色化， 探索“雙碳”目標下的管理新模式， 實現環境成本管理的效率與效益。

四、 高水平社會主義市場經濟體制下成本管理的“動因創新”

成本管理“動因創新”就是要借助于動因機制尋求未來發展的新機遇。從“以新求質”而言， 大力發展新質生產力是一個重要抓手。改革開放40多年來的成本管理經驗表明， “以新求質”需要在“質”的基礎上求“變”， 積極尋求“以質求變”的發展路徑。創新與發展體現的是成本管理變遷與變遷管理的協同性及其相關性。

1. 構建成本管理創新或實踐發展的動因機制。成本管理創新發展的情境特征， 表現為中國本土自主知識體系的構建， 它是建成高水平社會主義市場經濟體制的制度基礎。

首先， 結合前瞻性研究尋求成本管理創新發展的動因機制。從結構性動因觀察， 前瞻性研究帶來的企業組織模式、 生產經營方式和盈利獲取路徑等的變遷及其制度特征， 需要強化成本管理的信息支持系統功能與管理控制系統功能的擴展。從高水平社會主義市場經濟體制的演進與發展看， 它是在制度型開放、 雙循環、 全國統一大市場、 中國式現代化與共同富裕等概念結構的基礎上逐步形成高水平制度的標志性動因， 在此背景下， 需要前瞻性地闡述成本管理變遷的主要內容以及相應的制度情境（Hudik，2021）。比如， 結合黨的二十大報告中提出的“中國式現代化”， 構建以“共同富裕”的責任成本和績效管理等為典型的成本管理文化價值觀， 將這一成本管理變遷的結構性動因從執行性動因的視角擴展成本管理功能的“心理認知”， 并借助于經濟學新范式重塑成本管理控制系統與信息支持系統的“認知模式”， 進而更好地服務于宏觀的財政管理與經濟治理， 并在中觀的企業集群成本管理中強化制度型開放的理念， 通過企業群的組織創新， 擴展企業群與產業群等組織間的開放與協調溝通（Kakabadse和Kouzmin，2003）。建構成本管理自主知識體系需要加強宏觀、 中觀與微觀動因機制的密切聯系， 通過學科體系、 學術體系、 話語體系等構建具有中國本土特色的自主知識體系。從學科發展的動因機制著眼， 應圍繞新文科主導的學科交叉開展成本管理內容與方法的研究， 面向實踐創新提煉具有本土特色的理論與方法體系， 通過成本管理的動因研究， 體現新時代成本管理研究的情境特征。

其次， 開發和應用具有本土知識特征的成本管理技術與方法系統。成本管理技術與方法的實踐創新具有“概念擴展”與“案例升華”兩種基本形式。我國高水平市場經濟體制改革帶來的新概念或新范式屬于前一種模式； 圍繞成本管理功能擴展， 從中國本土企業實踐中總結與提煉出成本管理經驗與方法的行為， 屬于后一種模式。一方面， 需要結合企業的動因機制， 尋求開發和應用本土成本管理技術與方法的結構性與執行性動因。從成本管理的結構性動因觀察， 就是要結合企業架構、 產權性質、 管理團隊、 經營活動， 以及企業文化與員工素質等組織與技術特征變化， 體現內在的結構性關聯和機制特征。從成本管理的執行性動因考察， 就是要與企業收益和成本相聯結， 結合宏觀層面的國際分工合作與產業鏈安全等屬性體現成本管理的機制特征。成本管理需要在提升全球產業鏈定位上擴展功能體系， 努力向價值鏈高端攀升。構建成本管理制度情境或實踐創新的動因機制， 必須注重成本管理的管理控制系統功能與信息支持系統功能的匹配。以當前的成本管理變遷為例， 需要強調“共同富裕”實踐中的合理性與有效性， 努力尋求與高水平市場經濟相適應的成本管理制度情境與實踐路徑。

2. 探討高水平市場經濟驅動下的成本管理路徑選擇。誠然， 為了優化成本管理功能體系， 需要從資產的結構性與執行性動因角度探討高水平市場經濟下的成本管理路徑。從資產內涵來看， 2018年3月， 國際會計準則理事會（IASB）通過修正的《財務會計報告概念公告》， 重點對“資產”概念等進行了重新規范， 突出了資產可靠性等的質量特征， 并適度放寬了相關性的質量標準（Feldman和Orlikowski，2011）。高水平社會主義市場經濟體制下的資產管理路徑， 數據資產入表必將成為具有代表性的典型概念創新與應用案例。此外， 成本管理的結構性動因與執行性動因， 還需要從中國式現代化下的新經濟模式或商業業態中尋求路徑選擇。數字經濟時代的價值創造和價值增值理念需要與共同富裕情境下的成本管理變遷進行制度銜接， 并結合收入與成本的結構性變化主動擴展管理的邊界。圍繞黨的二十屆三中全會深化改革開放的精神， 高水平市場經濟驅動下的成本管理需要在以下三個方面尋求路徑的突破：

一是圍繞企業集群的組織改革， 提高民營企業家的積極性與主動性。重點是結合“鏈長制與群長制”和“鏈主制與群主制”的結構性調整， 提高成本管理的執行性效率與效益。產業鏈、 供應鏈視角的鏈長制或鏈主制， 是基于區域經濟協調發展的需要而確立的成本管理價值主體。這對于促進產業協調與發展、 提升中國產業或企業在國際經貿活動中的競爭力有積極意義。然而， 從高水平市場經濟體制的立場思考， 基于全國統一大市場建設背景， 以長三角經濟發展實踐中的小企業集群的市場屬性考察， 必須以“群長制”與“群主制”等加以組織領導， 以促進全國統一大市場的有序、 順暢推進。“鏈長制與群長制”和“鏈主制與群主制”的關系， 從表面上看是條與塊（行業與區域）的關系， 實質上是區域經濟發展與國內國際大市場之間的順暢發展問題， 涉及的價值創造與價值增值問題需要優化成本行為加以規范或引導。政府部門要從宏觀視角頒布相關的數字化改造方案， 通過數字技術提升財務政策引導的效率與效果。比如， 以成本管理為紐帶提高“鏈長制與群長制”和“鏈主制與群主制”的微觀組織自覺融合的積極性， 以及發揮其創造性與增長性。

二是以“人類命運共同體”“包容性增長”等概念為驅動， 探尋成本管理創新與發展的動因機制。習近平總書記強調， 黨的十一屆三中全會是劃時代的， 開啟了改革開放和社會主義現代化建設歷史新時期。黨的十八屆三中全會也是劃時代的， 開啟了全面深化改革、 系統整體設計推進改革的新時代， 開創了我國改革開放的全新局面（何立峰，2021）。成本管理功能需要在以下方面形成新的概念及其組合： ① 包容性增長。企業需要在成本管理動因創新的同時， 兼顧管理學的文化價值理念或框架分析結構， 注重包容性經濟增長的情境研究。同時， 強化經濟發展與環境保護之間的平衡關系。②共生共益性融合。從理性假設出發去理解共生共益的成本管理功能擴展需求， 促進企業在經營活動中實現價值創造與價值增值。圍繞共生共益的理性假設進行分析或推斷， 對于提高成本管理的理論知識、 擴展成本管理創新觀念等具有重要的學術價值。③完善共享價值的動因機制。通過“人類命運共同體”“共同富裕”等的概念擴展， 應用簡潔的動因創新解釋成本管理行為中存在的復雜現象或潛在問題， 從經濟性價值與社會性價值融合的共享機制視角強化路徑選擇。

三是結合“共同富裕”下的新質生產力認知， 加大資源配置、 要素優化、 管理模式等方面的改革力度， 更好地促進生產力與生產關系的發展。高水平社會主義市場經濟體制必須進一步完善成本管理的創新成果， 積極推進新質生產力的發展。以浙江省數字化改革中形成的標志性案例成果為例， 如“產業大腦+未來工廠”“浙里辦（網上一站辦、 大廳就近辦、 基層幫你辦、 全省統一辦）”等， 這些內容（創新成果）正是習近平總書記提出的“產業數字化+數字產業化”背景下的新質生產力賦能的重要體現。高水平社會主義市場經濟體制為成本管理路徑優化提供了方向。結合成本管理對內與對外功能擴展， 引導企業在“雙循環”新發展格局中推進中國式現代化的“共同富裕”， 堅定企業自覺參與全球治理的主動性與積極性。促進企業從比較優勢向競爭優勢轉變， 努力提升成本管理在國際學術界的影響力與話語權。

五、 結束語

高水平市場經濟體制， 需要通過高水平的質量提升、 高水平的改革開放， 以及高水平的生產力發展來映射成本管理的地位與作用。高水平的質量提升， 必須體現經濟的高質量發展， 實現“中國式現代化——中國式經濟現代化——中國式產業現代化”的演進， 通過進一步深化改革， 完善公司治理機制， 提高企業價值創造與價值增值能力。高水平的改革開放是在制度型開放基礎上的進一步高水平開放。一方面， 要通過積極推進全國統一大市場建設， 擴大企業市場規模； 另一方面， 通過規則與路徑的創新， 挖掘企業的核心競爭力， 努力實現以人民利益為中心的共同富裕。并且， 通過建立新型的分配機制， 讓企業員工感受到改革開放帶來的紅利。高水平的生產力發展是社會主義市場經濟的本質要求， 高水平市場經濟體制下的生產力必然是新質生產力， 是一種與創新和發展的生產關系相聯結的生產力。成本管理的高質量體現在功能擴展的積極作用方面； 成本管理的高水平開放， 是主動服務于宏觀經濟治理與經濟建設； 成本管理的生產力發展是借助于動因機制， 為生產力發展掃除障礙， 提高效率與效果。

高水平社會主義市場經濟體制的成本管理情境特征是圍繞治理型社會需要展現的改革開放， 它表現為服務于財政與全球治理的堅定信心， 借助于成本管理功能擴展實現高水平質量管理、 開放發展等的結構性包容機制， 促進新質生產力的創新與發展。成本管理需要從“要素——管理——技術”的遞進管理， 上升為制度優化下的全面管理， 在數字化技術的支持下， 不斷豐富與發展智能互聯產品， 在“耐心資本”等的引導下， 積極發揮金融資本等對生產力的推動作用， 通過成本管理的信息支持系統和管理控制系統功能， 保持企業的可持續發展， 為企業管理當局科學決策、 實現企業價值創造與價值增值目標， 提供堅實的基礎或保證。

【 主 要 參 考 文 獻 】

馮圓．成本范疇的實踐內涵與變遷管理［ J］．浙江理工大學學報（社會科學版），2021（2）：127 ～ 134．

何立峰．推動全面深化改革向廣度和深度進軍［N］．人民日報，2021-12-07．

李瓊，劉守英．進一步全面深化改革 構建高水平社會主義市場經濟體制［N］．光明日報，2024-06-25．

劉志彪．高水平社會主義市場經濟體制：框架、挑戰與對策［ J］．學術月刊，2023（4）：82 ～ 90．

劉志彪．全國統一大市場為高水平社會主義市場經濟體制提供堅強支撐［N］．光明日報， 2022-04-19．

秦朔．“下一個中國”再思考：經濟與經濟之外［EB/OL］．https：//finance.sina.com.cn/cj/2024-07-01/doc-incapyhv5397236.shtml，2024-07-01．

邱耕田．從發展哲學的角度理解高質量發展［N］．人民日報， 2024-06-17．

唐正東．以實踐為源泉和動力——用中國實踐升華中國理論［N］．人民日報，2024-02-05．

謝志華，沈彥波，楊龍飛．財務管理的轉型與發展——“十三五”回顧和“十四五”展望［ J］．財務研究，2021（1）：5 ～ 16．

新華社．中國共產黨第二十屆中央委員會第三次全體會議公報［N］．人民日報，2024-07-18．

楊忠．中國式現代化關鍵在科技現代化［N］．人民日報，2023-11-21．

葉康濤．會計與企業高質量發展［ J］．會計之友，2022（7）：12 ～ 16．

張新民．產能過剩企業的財務特征［ J］．財會月刊，2024（14）：3 ～ 6．

Feldman M. S.， Orlikowski W. J.. Theorizing practice and practicing theory［ J］．Organization Science，2011（5）：1240 ～ 1253．

Henri J. F.， Boiral O.， Roy M. J.. Strategic cost management and performance： The case of environmental costs［ J］．The British Accounting Review， 2016（2）：269 ～ 282．

Hudik M.. Push factors of endogenous institutional change［ J］．Journal of Economic Behavior & Organization，2021（189）：504 ～ 514．

Kakabadse N. K.， Kouzmin A.. Reviewing the knowledge management lite-rature： Towards a taxonomy［ J］．Journal of Knowledge Management，2003（4）：75 ～ 91．

Michèle Lamont， Virág Molnár. The study of boundaries in the social sciences［ J］．Annual Review of Sociology，2002（28）：95 ～ 167．

Shevtsiv L.， Romaniv Y.， Dolbneva D.. Construction of a model of strategic management of costs at the machine-building enterprise［ J］．Technology Audit and Production Reserves，2018（4）：11 ～ 21．

Sukiennik J.， Czetwtynski S.， Brol M.. Selected models of institutional change in theory and practice［ J］．Ekonomista，2022（2）：190 ～ 212．

Zwaylif A. M. I.， Taher L.. The effect of Six Sigma approach as a tool for strategic cost management on achieving competitive advantage： The case of Jordanian industrial public shareholding companies［ J］．International Journal of Six Sigma and Competitive Advantage，2020（2-3）：120 ～ 135．