促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的審計(jì)監(jiān)督體系與路徑探析

【摘要】污染防治能力現(xiàn)代化是我國(guó)生態(tài)環(huán)境治理現(xiàn)代化的重要組成部分， 污染防治是生態(tài)環(huán)境治理中的核心問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 是實(shí)現(xiàn)污染防治能力現(xiàn)代化的制度保障。在分析國(guó)家審計(jì)參與污染防治能力現(xiàn)代化建設(shè)的必要性的基礎(chǔ)上， 結(jié)合污染防治能力現(xiàn)代化體系的特征， 構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的實(shí)施框架， 基于協(xié)同視角分析審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的實(shí)施路徑， 進(jìn)而提出完善審計(jì)監(jiān)督的建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì)；污染防治能力現(xiàn)代化；審計(jì)協(xié)同；環(huán)境審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）15-0083-6

黨的二十大報(bào)告明確提出推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)， 要求深入推進(jìn)環(huán)境污染防治， 打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)， 實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展協(xié)同共進(jìn)。審計(jì)作為推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量， 通過(guò)對(duì)環(huán)境污染防治的資金使用、 項(xiàng)目建設(shè)與資源配置情況進(jìn)行核實(shí)， 對(duì)污染防治政策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤， 對(duì)污染防治成果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 以發(fā)揮積極作用。盡管我國(guó)的環(huán)境污染治理工作已經(jīng)取得階段性勝利， 但是生態(tài)環(huán)境保護(hù)總體上仍然面臨結(jié)構(gòu)性、 根源性、 趨勢(shì)性的壓力， 重點(diǎn)區(qū)域、 重點(diǎn)行業(yè)污染問(wèn)題仍然突出， 實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、 碳中和任務(wù)艱巨。隨著污染防治能力現(xiàn)代化目標(biāo)的提出， 如何構(gòu)建促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的審計(jì)監(jiān)督體系， 以及通過(guò)什么樣的途徑才能更有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用， 成為亟需解決的審計(jì)理論問(wèn)題。

一、 國(guó)家審計(jì)參與污染防治能力現(xiàn)代化建設(shè)的必要性

1. 污染防治能力現(xiàn)代化建設(shè)離不開(kāi)國(guó)家審計(jì)的參與。

（1） 污染防治能力現(xiàn)代化政策落實(shí)及治理效果評(píng)價(jià)需要國(guó)家審計(jì)。在2023年的全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會(huì)上， 習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)“以高品質(zhì)生態(tài)環(huán)境支持高質(zhì)量發(fā)展， 加快推進(jìn)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”。人與自然和諧共生的現(xiàn)代化是中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求， 而污染防治能力現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化的重要組成部分， 污染防治相關(guān)政策的落實(shí)情況便成為評(píng)價(jià)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程的重要指標(biāo)之一。根據(jù)2021年修訂的《審計(jì)法》的規(guī)定， 重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)正式成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)， 通過(guò)審計(jì)監(jiān)督有效揭示污染防治政策在執(zhí)行過(guò)程中的突出問(wèn)題。同時(shí)， 通過(guò)對(duì)現(xiàn)有政策的完善以及監(jiān)督落實(shí)， 解決污染防治中遇到的問(wèn)題， 促進(jìn)有關(guān)污染防治政策制度和體制機(jī)制的完善， 建立預(yù)防環(huán)境污染問(wèn)題的長(zhǎng)效機(jī)制。

（2） 污染防治的資金使用情況離不開(kāi)審計(jì)監(jiān)督。近年來(lái)， 中央財(cái)政設(shè)立了多項(xiàng)污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金， 包括重金屬、 水、 大氣等， 支持了一系列污染防治項(xiàng)目。污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金是否得到合理使用直接關(guān)系到污染防治的效果， 因此要改善污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金使用難以達(dá)到預(yù)期的情況， 避免出現(xiàn)資金遭層層截留挪用、 環(huán)保資金監(jiān)管機(jī)制不完善、 資金使用效率低等問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金收支的真實(shí)性、 合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 能有效解決資金使用不規(guī)范、 效率不高、 效果不明顯等問(wèn)題， 從而推動(dòng)污染防治工作取得新成效。此外， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督， 在有效避免腐敗行為的同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)與能力進(jìn)行評(píng)估， 促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更有效地領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)部門(mén)， 組織當(dāng)?shù)仄髽I(yè)更好地運(yùn)用財(cái)政資金， 實(shí)現(xiàn)污染防治的目標(biāo)。

2. 國(guó)家審計(jì)為污染防治能力現(xiàn)代化提供保障。

（1） 審計(jì)技術(shù)不斷創(chuàng)新。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展， 近年來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)逐漸進(jìn)入大眾視野， 區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法， 大數(shù)據(jù)的加入不僅有助于更高效地處理數(shù)據(jù)信息， 從而提高審計(jì)效率、 節(jié)約人力成本， 還能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析， 從而幫助審計(jì)人員更快速地抓住審計(jì)重點(diǎn)， 為審計(jì)工作的開(kāi)展提供方向。此外， 許多地區(qū)在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中引入了無(wú)人機(jī)技術(shù)、 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和紅外熱成像技術(shù)等， 從而更好地檢測(cè)違法排污行為， 提供更加有力、 可靠的審計(jì)證據(jù)。

（2） 審計(jì)全覆蓋不斷推進(jìn)。2021年《審計(jì)法》的修訂明確了重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的法律地位， 同時(shí)審計(jì)的監(jiān)督范圍得到了進(jìn)一步拓展與完善， 審計(jì)監(jiān)督的廣度不斷擴(kuò)大、 深度不斷增加， 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)污染防治項(xiàng)目的管理、 分配， 資金、 國(guó)有資源等的使用， 以及政策的落實(shí)情況進(jìn)行全面審計(jì)， 對(duì)不符合可持續(xù)發(fā)展理念的項(xiàng)目、 污染防治的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督， 揭示污染防治工作中存在的問(wèn)題， 并監(jiān)督相關(guān)部門(mén)組織整改。國(guó)家審計(jì)的投入力度越大、 監(jiān)督和咨詢(xún)建議功能發(fā)揮得越好， 越有助于提升該地區(qū)工業(yè)“三廢”的處置效率（謝柳芳等，2020）。

綜上所述， 國(guó)家審計(jì)在污染防治領(lǐng)域已經(jīng)擁有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與充分的國(guó)家支持， 能夠成為促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化建設(shè)的有力助推器。

二、 污染防治能力現(xiàn)代化體系及其特征

1. 污染防治能力現(xiàn)代化體系。隨著生態(tài)文明體系的提出與逐步完善， 作為其重要組成部分的現(xiàn)代化污染防治體系建設(shè)也十分緊迫。張偉進(jìn)（2021）認(rèn)為在建立污染防治能力現(xiàn)代化體系的過(guò)程中， 要綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、 企業(yè)責(zé)任、 監(jiān)管責(zé)任、 全民行動(dòng)、 法律標(biāo)準(zhǔn)、 市場(chǎng)運(yùn)行等多方面要求。朱旭峰和唐祎祺（2023）認(rèn)為污染治理體系中應(yīng)當(dāng)包括治理主體間的互動(dòng)機(jī)制確定、 污染治理制度與治理效能間的聯(lián)系。也有學(xué)者針對(duì)大氣污染提出需要解決目前的體制、 機(jī)制、 制度碎片化困境， 形成具有整合力的協(xié)同治理機(jī)制（李輝，2015）， 或從政府、 企業(yè)和社會(huì)公眾多主體參與視角出發(fā)， 研究政府型、 市場(chǎng)型和社會(huì)公眾型環(huán)境規(guī)制對(duì)綠色發(fā)展效率的影響效應(yīng)， 這有助于形成多方共治環(huán)境污染、 提升綠色發(fā)展效率的良好格局， 是多主體參與視角下環(huán)境治理體系的有效拓展（劉傳明，2023）。

根據(jù)上述學(xué)者的觀點(diǎn)， 要保障污染防治的效果， 促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化， 就要構(gòu)建一個(gè)以政府為主導(dǎo)、 以企業(yè)為主體、 公眾共同參與， 責(zé)任明晰， 具有良好聯(lián)系和互動(dòng)關(guān)系， 可以高效運(yùn)用法律制度、 經(jīng)濟(jì)制度與道德規(guī)范的多元協(xié)同治理體系， 以促進(jìn)溝通機(jī)制與統(tǒng)籌機(jī)制的完善， 最終實(shí)現(xiàn)治理效能的提升（如圖1所示）， 在改善環(huán)境污染情況的同時(shí)有效制止環(huán)境污染行為的發(fā)生， 構(gòu)建不斷完善與反饋的動(dòng)態(tài)治理過(guò)程。

2. 污染防治能力現(xiàn)代化體系的特征。

（1） 污染防治能力現(xiàn)代化體系是以協(xié)同為基礎(chǔ)的。與以行政管理為基礎(chǔ)的污染治理體系不同， 污染防治能力現(xiàn)代化體系是以協(xié)同治理理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的。

首先， 對(duì)于現(xiàn)代化的污染防治體系， 其污染防治責(zé)任主體之間需要協(xié)同配合， 是以政府為主導(dǎo)、 以企業(yè)為主體、 公眾共同參與的多元協(xié)商、 對(duì)話和互動(dòng)的污染防治體系（王華和殷旭輝，2023）。企業(yè)作為污染防治工作的第一責(zé)任人， 應(yīng)積極開(kāi)展污染防治工作， 打造綠色產(chǎn)業(yè)體系。政府作為污染防治工作的主導(dǎo)者， 應(yīng)督促政策的落實(shí)， 對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。公眾作為污染防治工作的監(jiān)督者， 應(yīng)參與防治工作， 積極開(kāi)展群眾監(jiān)督， 實(shí)現(xiàn)污染防治成果的共治。

其次， 污染防治能力現(xiàn)代化體系是制度協(xié)同的體系， 污染防治能力現(xiàn)代化要將法律、 經(jīng)濟(jì)、 道德等方面的制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在污染防治過(guò)程中， 要發(fā)揮法律的規(guī)范作用， 強(qiáng)化其權(quán)威性和強(qiáng)制性， 以更好地用法律準(zhǔn)繩規(guī)范環(huán)境污染行為； 要發(fā)揮道德的教化作用， 增強(qiáng)社會(huì)成員的環(huán)境保護(hù)意識(shí)， 用道德引導(dǎo)和規(guī)范社會(huì)成員行為， 形成全民共同參與污染治理、 共同監(jiān)督污染行為、 共同踐行綠色行動(dòng)的良好風(fēng)尚； 要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)作用， 全面實(shí)施排污許可管理， 構(gòu)建以排污許可制為核心的固定污染源監(jiān)管制度體系， 依托排污許可管理， 使污染治理融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)， 推動(dòng)企業(yè)自發(fā)地進(jìn)行污染防治并利用綠色低碳化能源進(jìn)行生產(chǎn)。三種制度協(xié)同發(fā)力， 形成良好的制度環(huán)境， 約束企業(yè)的污染行為， 激勵(lì)企業(yè)綠色生態(tài)化生產(chǎn)， 保障污染防治工作全方位、 多維度開(kāi)展。

最后， 現(xiàn)代化的污染防治體系強(qiáng)調(diào)治理機(jī)制的協(xié)同。使用碎片化、 單一、 區(qū)域割裂的治理模式是難以高效地完成污染治理工作的， 只有讓統(tǒng)籌機(jī)制與溝通機(jī)制協(xié)同作用， 強(qiáng)化區(qū)域之間的溝通， 統(tǒng)籌調(diào)配各部門(mén)的工作， 明晰治理主體在污染防治工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)協(xié)同、 多污染物控制協(xié)同、 部門(mén)協(xié)同、 區(qū)域協(xié)同、 政策協(xié)同， 不斷增強(qiáng)各項(xiàng)工作的系統(tǒng)性、 整體性與協(xié)同性， 提升污染治理效能。

（2） 信息技術(shù)手段為污染協(xié)同治理提供支撐?，F(xiàn)代化信息手段是環(huán)境污染防治工作的重要支撐。當(dāng)前以互聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算、 人工智能、 區(qū)塊鏈為代表的信息技術(shù)日新月異， 現(xiàn)代化污染防治工作離不開(kāi)信息技術(shù)的融入。基于物聯(lián)網(wǎng)、 云計(jì)算、 大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段搭建的污染數(shù)據(jù)共享平臺(tái)能優(yōu)化污染治理的方式， 充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資源在科學(xué)治污、 精準(zhǔn)治污中的作用。污染數(shù)據(jù)共享平臺(tái)可以有效地推動(dòng)數(shù)據(jù)交換、 破除數(shù)據(jù)壁壘、 加速統(tǒng)一評(píng)價(jià)體系的建立， 統(tǒng)籌各個(gè)主體間的污染防治工作， 協(xié)助完善污染治理制度與治理機(jī)制， 構(gòu)建一體化污染防治能力現(xiàn)代化體系?；诂F(xiàn)代感知技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)， 能夠搭建起生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)， 構(gòu)建政府主導(dǎo)、 部門(mén)協(xié)同、 企業(yè)履責(zé)、 社會(huì)參與、 公眾監(jiān)督的生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)格局， 優(yōu)化監(jiān)測(cè)站網(wǎng)布局， 提升環(huán)境質(zhì)量、 生態(tài)質(zhì)量， 實(shí)現(xiàn)污染源監(jiān)測(cè)全覆蓋， 從而解決區(qū)域化、 碎片化管理模式影響污染防治效果的問(wèn)題?？梢哉f(shuō)， 信息化是污染防治能力現(xiàn)代化體系的重要標(biāo)志。

（3） 污染協(xié)同治理以治理效能作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。污染防治能力現(xiàn)代化體系是結(jié)果導(dǎo)向的防治體系， 治理效能的提高是評(píng)價(jià)污染防治體系是否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。污染防治效能的提高是污染防治主體協(xié)同、 制度運(yùn)行、 機(jī)制有效的結(jié)果， 通過(guò)分析治理效能， 判斷污染防治過(guò)程中是否存在漏洞， 對(duì)存在的普遍或嚴(yán)重的問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)籌， 從而完善治理制度與機(jī)制， 加強(qiáng)各責(zé)任主體之間的合作， 拓展信息技術(shù)手段在污染防治工作中的應(yīng)用， 形成一體化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與反饋機(jī)制， 促進(jìn)現(xiàn)代化污染防治體系的完善。

三、 推進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的審計(jì)監(jiān)督體系

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將國(guó)家審計(jì)分為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)、 金融審計(jì)、 國(guó)有企業(yè)審計(jì)、 農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)、 民生審計(jì)、 資源環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)八個(gè)類(lèi)型。結(jié)合污染防治能力現(xiàn)代化體系的特征， 本文認(rèn)為八類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)均與污染防治能力現(xiàn)代化的關(guān)聯(lián)密切： 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)（a）、 財(cái)政審計(jì)（b）、 國(guó)有企業(yè)審計(jì)（c）、 農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)（d）、 資源環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（e）、 民生審計(jì)（f）、 金融審計(jì)（g）。其中， 資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)度最高， 故將其細(xì)分為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)（h）與污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)（i）進(jìn)行詳細(xì)闡述。上述審計(jì)業(yè)務(wù)共同作用形成促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的審計(jì)監(jiān)督體系， 如圖2所示。

1. 審計(jì)監(jiān)督責(zé)任主體參與污染治理。責(zé)任主體協(xié)同指在污染治理過(guò)程中， 政府、 企業(yè)與公眾共同參與污染防治工作。

在主體協(xié)同的過(guò)程中， 政府處于主導(dǎo)地位， 因此通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)和污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)政府的行為進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)十分重要。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能有效提高環(huán)境治理效率（李兆東和李振覃，2023）， 其作用機(jī)制主要是通過(guò)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)， 判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否完成國(guó)家關(guān)于大氣、 水、 土壤污染防治等行動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)， 有無(wú)干預(yù)環(huán)境監(jiān)測(cè)、 環(huán)境統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)弄虛作假的情況， 有無(wú)環(huán)境污染事件預(yù)防處置機(jī)制等， 目的是發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在污染防治過(guò)程中存在的不作為情況， 確保政府堅(jiān)決貫徹落實(shí)相關(guān)污染防治政策， 規(guī)范污染防治行為。

污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)主要評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的規(guī)范性和績(jī)效， 查處挪用、 占用污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金的行為， 判斷重大污染防治項(xiàng)目的資金分配是否合理以及專(zhuān)項(xiàng)資金是否得到高效利用。

企業(yè)是污染防治工作的主體， 為了保障污染防治工作的順利開(kāi)展， 需要對(duì)企業(yè)行為加以約束， 可以通過(guò)國(guó)有企業(yè)審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)國(guó)有及國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有資本監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)， 審查國(guó)有企業(yè)是否使用低污染原材料、 規(guī)范污染物排放行為， 并判斷國(guó)有資本監(jiān)管部門(mén)的國(guó)有企業(yè)污染防治監(jiān)管工作是否存在漏洞（唐洋等，2023）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對(duì)各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)， 目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在因盲目追求效益而忽視污染治理的問(wèn)題， 及時(shí)根據(jù)審計(jì)情況提出整改要求， 與污染監(jiān)測(cè)部門(mén)及時(shí)溝通信息， 發(fā)揮監(jiān)督合力。

在社會(huì)公眾層面， 污染防治工作的推進(jìn)主要可以通過(guò)農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)與民生審計(jì)促進(jìn)。農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)圍繞鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng)實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)， 評(píng)價(jià)農(nóng)村人居環(huán)境整治和農(nóng)業(yè)廢棄物綜合利用情況， 結(jié)合審計(jì)結(jié)果， 完善農(nóng)村污染治理政策， 并且采取措施以控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致的環(huán)境污染問(wèn)題， 例如： 農(nóng)藥過(guò)量使用、 秸稈燃燒、 農(nóng)膜過(guò)度使用等； 民生審計(jì)可以評(píng)價(jià)公眾對(duì)污染防治工作的滿意度， 以及是否對(duì)污染治理工作實(shí)施有效監(jiān)督， 以確保公眾參與的真實(shí)有效， 促進(jìn)以政府為主導(dǎo)、 以企業(yè)為主體、 公眾共同參與的多元化協(xié)同治理。

2. 審計(jì)保障不同治理制度在污染治理中發(fā)揮作用。治理制度的協(xié)同是保障污染防治工作順利開(kāi)展的基石。通過(guò)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)、 金融審計(jì)對(duì)法律制度與經(jīng)濟(jì)制度的落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)， 以及對(duì)道德的促進(jìn)， 從不同角度保證污染治理主體主動(dòng)承擔(dān)污染防治責(zé)任。我國(guó)幅員遼闊， 地區(qū)之間差異很大， 污染防治政策的出臺(tái)和執(zhí)行需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。對(duì)污染防治政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 一方面可以對(duì)大氣、 土壤、 水等重點(diǎn)污染防治對(duì)象政策的合理性與可行性進(jìn)行評(píng)估， 通過(guò)分析政策預(yù)估效果與實(shí)際情況存在差異的原因， 結(jié)合當(dāng)?shù)氐奈廴厩闆r， 對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整， 保障污染防治政策的可行性； 另一方面， 對(duì)污染防治政策的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督， 督促相關(guān)責(zé)任人落實(shí)污染防治政策， 對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行整改， 保障污染防治政策能得到高效的落實(shí)（喬青儀，2020）。財(cái)政審計(jì)可用于判斷地方政府是否投入財(cái)政資金用于生態(tài)文明制度的建設(shè)， 提高公眾在環(huán)境污染治理中的參與度， 營(yíng)造全民治污的新氛圍， 樹(shù)立生態(tài)文明道德觀， 改變公眾的行為習(xí)慣， 從根源上解決環(huán)境污染問(wèn)題。市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮著決定性作用， 宏觀經(jīng)濟(jì)的變化往往會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展方向， 金融業(yè)作為推動(dòng)碳中和轉(zhuǎn)型最主要的抓手之一， 近年來(lái)金融機(jī)構(gòu)陸續(xù)開(kāi)展直接投融資、 碳指標(biāo)交易和銀行貸款等金融活動(dòng)限制溫室氣體排放（李兆東和馮寧，2023）， 金融審計(jì)通過(guò)密切關(guān)注這些金融活動(dòng)在金融機(jī)構(gòu)的推廣情況， 不斷完善污染防治環(huán)節(jié)與金融鏈條的融合， 從而引導(dǎo)市場(chǎng)投資轉(zhuǎn)向綠色化、 低碳化、 節(jié)能化。

3. 審計(jì)推動(dòng)污染治理機(jī)制的完善。治理機(jī)制的完善是污染防治的關(guān)鍵。污染防治工作涉及范圍廣、 主體多， 需要統(tǒng)籌資源， 共同努力促進(jìn)污染防治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)可以督促行為主體積極落實(shí)污染防治政策， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部積極統(tǒng)籌資源， 最大限度地保障污染防治工作的推進(jìn)， 民生審計(jì)通過(guò)構(gòu)建公眾溝通渠道， 鼓勵(lì)公眾揭露企業(yè)違規(guī)排污行為， 遏制污染性能源無(wú)規(guī)劃濫用情況的發(fā)生（李兆東和霍奕瑋，2024）。具體而言： 在組織跨區(qū)域環(huán)境治理工作時(shí)， 不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況、 污染程度、 監(jiān)管體系、 執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)都存在一定的差異， 審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的過(guò)程中， 通過(guò)對(duì)跨區(qū)域環(huán)境治理的監(jiān)督， 可以協(xié)調(diào)不同區(qū)域、 不同部門(mén)的污染防治工作， 優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)布局、 能源結(jié)構(gòu)、 交通和水利基礎(chǔ)設(shè)施等重大發(fā)展戰(zhàn)略， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 制定更有利于污染防治的政策制度； 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)針對(duì)各級(jí)政府黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和資源環(huán)境相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)， 在貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署方面的情況， 以及在自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面遵守法律法規(guī)、 重大決策、 目標(biāo)完成、 履行監(jiān)督責(zé)任、 資金征管用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行等的情況， 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督， 判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否在任職期間統(tǒng)籌行政資源、 財(cái)政資金、 人類(lèi)資源等促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)； 民生審計(jì)的重點(diǎn)是審查公眾知情權(quán)與話語(yǔ)權(quán)的保障程度， 協(xié)助構(gòu)建公眾參與的監(jiān)督渠道， 擴(kuò)展公眾參與跨區(qū)域環(huán)境污染防治協(xié)作范圍， 實(shí)時(shí)更新環(huán)境信息， 讓公眾積極參與到污染防治工作中。

綜上， 目前的國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)觸及污染防治能力現(xiàn)代化的主要方面， 就每一個(gè)單一業(yè)務(wù)而言， 其審計(jì)監(jiān)督的力度和效果都是比較強(qiáng)的， 但審計(jì)業(yè)務(wù)之間缺乏聯(lián)系， 在一次審計(jì)中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能并不嚴(yán)重， 但若將多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)同類(lèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疊加起來(lái)， 可能會(huì)成為較為嚴(yán)重的問(wèn)題， 這就需要審計(jì)業(yè)務(wù)之間的協(xié)同。協(xié)同既可以提高審計(jì)資源的使用效率， 又可以更加綜合地分析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和單位的情況， 更全面地揭示問(wèn)題。

四、 審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化的路徑： 基于審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同的分析

2024年發(fā)布的《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控的意見(jiàn)》指出， 生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控是以保障生態(tài)功能和改善環(huán)境質(zhì)量為目標(biāo)， 實(shí)施分區(qū)域差異化精準(zhǔn)管控的環(huán)境管理制度， 在生態(tài)環(huán)境源頭預(yù)防體系中具有基礎(chǔ)性作用。實(shí)施生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控有利于支撐實(shí)施更科學(xué)、 更系統(tǒng)、 更精細(xì)的分區(qū)分類(lèi)污染防治工作， 切實(shí)提升新時(shí)期環(huán)境治理現(xiàn)代化水平。因此， 本部分在準(zhǔn)確把握加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控總體要求的前提下， 圍繞加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)， 提出審計(jì)協(xié)同促進(jìn)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控的實(shí)現(xiàn)路徑， 最終促進(jìn)污染防治能力現(xiàn)代化。

1. 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同： 監(jiān)督生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控政策的落實(shí)與完善。我國(guó)生態(tài)環(huán)境空間異質(zhì)性明顯， 針對(duì)單一區(qū)域、 線、 點(diǎn)的局部微觀管理已不能滿足系統(tǒng)性治理需求， 因此在污染防治過(guò)程中要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、 精準(zhǔn)溯源、 分區(qū)施策， 才能實(shí)現(xiàn)因地制宜， 解決突出的環(huán)境污染問(wèn)題。通過(guò)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同， 監(jiān)督當(dāng)?shù)卣欠穹e極研究落實(shí)以碳排放、 污染物排放等為依據(jù)的差別化調(diào)控政策， 并對(duì)政策落實(shí)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體而言， 將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)的結(jié)論結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析， 能有效發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)， 客觀精準(zhǔn)地對(duì)污染防治效果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 跳出資金審計(jì)的局限， 全面反映污染防治政策的實(shí)際落實(shí)情況， 從而揭示地方政府在修訂、 落實(shí)地方性污染防治分區(qū)管控政策時(shí)存在的主要問(wèn)題， 督促相關(guān)部門(mén)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改。此外， 二者協(xié)同有利于識(shí)別區(qū)域性突出的污染問(wèn)題， 推動(dòng)因地制宜地實(shí)施精細(xì)化管理， 聚焦突出生態(tài)環(huán)境問(wèn)題， 深入推進(jìn)更科學(xué)、 更系統(tǒng)、 更精細(xì)的分區(qū)分類(lèi)污染防治工作， 選擇當(dāng)?shù)氐湫臀廴镜貐^(qū)開(kāi)展試點(diǎn)， 積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)， 完善污染防治機(jī)制與政策體系， 提升精準(zhǔn)治污、 科學(xué)治污、 依法治污水平。

2. 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與民生審計(jì)協(xié)同： 強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)， 完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核機(jī)制。2024年發(fā)布的《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控的意見(jiàn)》中指出， 要將重點(diǎn)管控單元的環(huán)境質(zhì)量變化作為監(jiān)管執(zhí)法的重點(diǎn)內(nèi)容， 完善考核評(píng)價(jià)， 建立激勵(lì)與約束并舉的考核機(jī)制， 對(duì)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控工作推進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤評(píng)估， 將評(píng)估結(jié)果應(yīng)用于污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)成效考核、 “兩山”創(chuàng)建等工作中。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)同有利于推進(jìn)生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控政策的落地， 明確責(zé)任分工， 強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督管理。將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合實(shí)施， 評(píng)價(jià)與定責(zé)同步， 多維反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況， 二者協(xié)同不僅能互相借鑒審計(jì)結(jié)果， 擴(kuò)大審計(jì)范圍， 提高審計(jì)工作質(zhì)量， 還能融合審計(jì)程序， 共享審計(jì)證據(jù)， 提升審計(jì)效率。審計(jì)結(jié)果按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》的要求分別進(jìn)行評(píng)價(jià)， 通過(guò)審計(jì)結(jié)果的共享和相互印證， 將領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況與自然資源資產(chǎn)的變化進(jìn)行關(guān)聯(lián)， 按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求獲取相關(guān)證據(jù)， 準(zhǔn)確界定相關(guān)責(zé)任。對(duì)生態(tài)環(huán)境損害明顯、 責(zé)任事件多發(fā)地區(qū)的黨政主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)負(fù)責(zé)人， 按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》等規(guī)定， 進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大污染問(wèn)題， 按照終身問(wèn)責(zé)的規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任， 并跟蹤督促相關(guān)責(zé)任人及時(shí)處理。此外， 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)和環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合考量后出具的審計(jì)報(bào)告， 能作為領(lǐng)導(dǎo)干部在污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)成效考核中的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 考核結(jié)果將作為對(duì)地方領(lǐng)導(dǎo)班子和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、 綜合評(píng)估的關(guān)鍵依據(jù)， 對(duì)其獎(jiǎng)懲、 任免等決策產(chǎn)生重要影響， 以此強(qiáng)化地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過(guò)程中的污染防治意識(shí)， 扭轉(zhuǎn)部分領(lǐng)導(dǎo)“重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 輕環(huán)境治理”的政績(jī)觀， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠色化調(diào)整， 推動(dòng)污染防治能力現(xiàn)代化進(jìn)程（李兆東和郭磊，2024）。

3. 金融審計(jì)與財(cái)政審計(jì)協(xié)同： 強(qiáng)化對(duì)資金撥付使用的監(jiān)督。生態(tài)環(huán)境部科技與財(cái)務(wù)司司長(zhǎng)鄒首民指出， 在污染防治資金領(lǐng)域， 一方面要爭(zhēng)取中央財(cái)政資金支持， 建成中央生態(tài)環(huán)境資金項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)， 另一方面要引導(dǎo)金融資金支持， 建立生態(tài)環(huán)保金融支持項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)， 兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)相互補(bǔ)充， 互不重疊， 錯(cuò)位發(fā)展， 共同為深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)提供資金支持。通過(guò)財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)協(xié)同， 能基本實(shí)現(xiàn)對(duì)污染防治資金來(lái)源的監(jiān)督全覆蓋， 保障污染防治資金使用的合法性和效益性。具體來(lái)說(shuō)， 審計(jì)協(xié)同對(duì)資金的監(jiān)督主要集中在以下方面： 一是關(guān)注污染防治資金的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法是否符合專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法要求， 揭示污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金多頭分配、 資金下達(dá)不及時(shí)和虛報(bào)冒領(lǐng)的問(wèn)題， 確保污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金用到實(shí)處， 實(shí)現(xiàn)污染防治資金的“精準(zhǔn)滴灌”， 提高資金使用績(jī)效； 二是關(guān)注金融機(jī)構(gòu)是否積極推動(dòng)綠色金融業(yè)務(wù)發(fā)展， 優(yōu)化綠色金融激勵(lì)約束機(jī)制， 為實(shí)體行業(yè)污染防治、 綠色制造、 清潔能源等重點(diǎn)領(lǐng)域提供資金支持， 從而建立更加完善的綠色金融服務(wù)體系， 推進(jìn)環(huán)境友好型項(xiàng)目的發(fā)展； 三是關(guān)注相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)使用是否存在利用職務(wù)之便受賄而影響污染防治項(xiàng)目招標(biāo)， 以及將污染防治資金截留私分、 貪污挪用等行為， 控制污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金在下達(dá)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)， 保障公共財(cái)產(chǎn)的安全。

4. 國(guó)有企業(yè)審計(jì)、 民生審計(jì)與工程審計(jì)協(xié)同： 實(shí)現(xiàn)對(duì)民生領(lǐng)域污染防治項(xiàng)目的監(jiān)管。國(guó)有企業(yè)審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)在污染防治工作上的投資、 運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管， 對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家環(huán)保政策法規(guī)情況、 環(huán)境保護(hù)資金投入與使用效果、 污染防治設(shè)施建設(shè)與運(yùn)行效果、 新能源的研發(fā)進(jìn)展等進(jìn)行評(píng)價(jià)， 揭露企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的高耗能、 高污染， 破壞生態(tài)環(huán)境， 缺乏監(jiān)督污染物整改的相關(guān)制度等問(wèn)題。此外， 要密切關(guān)注水污染整治、 農(nóng)用土地重金屬污染防治、 危險(xiǎn)廢物整治等污染防治重點(diǎn)項(xiàng)目的開(kāi)展、 維護(hù)和管理情況。通過(guò)國(guó)有企業(yè)審計(jì)和工程審計(jì)協(xié)同， 關(guān)注企業(yè)是否積極配合污染防治重點(diǎn)項(xiàng)目的開(kāi)展， 以及傳統(tǒng)重污染企業(yè)是否積極配合綠色低碳轉(zhuǎn)型升級(jí)， 推動(dòng)減污降碳協(xié)同增效。此外， 當(dāng)前各地在選擇污染防治項(xiàng)目參建單位時(shí)以生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控成果為依據(jù)， 指導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)對(duì)標(biāo)， 審計(jì)協(xié)同有利于揭示污染防治項(xiàng)目參建單位存在的偷工減料、 圍標(biāo)串標(biāo)、 挪用資金等問(wèn)題， 規(guī)范污染防治項(xiàng)目的合規(guī)合法性和效益性， 防范化解項(xiàng)目全過(guò)程可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)民生領(lǐng)域涉及的污染防治項(xiàng)目， 審計(jì)協(xié)同也能積極發(fā)揮促進(jìn)作用。對(duì)農(nóng)村人居環(huán)境整治開(kāi)展相關(guān)政策和資金情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)， 針對(duì)農(nóng)村黑臭水體、 農(nóng)業(yè)用地重金屬污染治理、 農(nóng)村生活垃圾治理等開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督， 揭示有關(guān)部門(mén)在農(nóng)村人居環(huán)境整治工作推進(jìn)中存在的資金使用不到位問(wèn)題及政策落實(shí)中存在的漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改建議， 并督促有關(guān)部門(mén)落實(shí)整改， 實(shí)現(xiàn)農(nóng)村人居環(huán)境整治水平提升與公共基礎(chǔ)設(shè)施改善。

五、 進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的建議

1. 創(chuàng)新審計(jì)模式， 推進(jìn)研究型審計(jì)。污染防治工作的專(zhuān)業(yè)性與污染防治政策的多變性， 導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中會(huì)出現(xiàn)對(duì)問(wèn)題把握不精準(zhǔn)、 政策理解不到位、 審計(jì)建議難落實(shí)等問(wèn)題， 傳統(tǒng)的審計(jì)模式難以作用于現(xiàn)代化污染防治工作， 這就需要轉(zhuǎn)變審計(jì)模式， 從傳統(tǒng)的以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檠芯啃蛯徲?jì)。通過(guò)在污染防治審計(jì)工作中融入研究思維， 結(jié)合污染防治工作的特點(diǎn)， 確定政策、 制度、 資金、 項(xiàng)目的主線地位（張長(zhǎng)文和李兆東，2024）。污染防治審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要包括資金、 項(xiàng)目與政策三個(gè)方面。具體來(lái)說(shuō)： 首先， 研究型審計(jì)以污染防治資金管理為主線、 污染防治效能為評(píng)價(jià)目標(biāo)， 對(duì)污染防治相關(guān)部門(mén)制定的資金分配政策與責(zé)任主體的資金使用績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)， 判斷資金運(yùn)用管理對(duì)改善污染情況的貢獻(xiàn)程度， 進(jìn)而界定部門(mén)與污染防治項(xiàng)目責(zé)任人的責(zé)任。其次， 研究型審計(jì)以污染防治項(xiàng)目為主線， 對(duì)項(xiàng)目提出的科學(xué)性， 實(shí)施的合規(guī)性、 合理性， 建設(shè)的效果性等進(jìn)行評(píng)價(jià)， 判斷項(xiàng)目的建設(shè)是否切實(shí)改善了環(huán)境污染情況， 研究相關(guān)部門(mén)的政策是否有利于項(xiàng)目開(kāi)展、 責(zé)任主體是否履行責(zé)任推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)、 項(xiàng)目的資金分配是否充足等， 從而對(duì)污染防治項(xiàng)目的執(zhí)行情況與執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 從政策、 資金等方面保障項(xiàng)目的順利開(kāi)展。最后， 研究型審計(jì)以污染防治政策為主線， 以評(píng)價(jià)和監(jiān)督污染防治效果為審計(jì)目標(biāo)， 圍繞政策是否完善、 是否得到有效執(zhí)行開(kāi)展審計(jì)工作， 主要通過(guò)研究是否配備足夠的資金貫徹執(zhí)行相關(guān)政策制度、 責(zé)任主體是否通過(guò)項(xiàng)目將政策制度落地， 最終評(píng)價(jià)政策對(duì)污染防治效果的貢獻(xiàn)程度， 指出政策存在的漏洞以及在落地過(guò)程中存在的問(wèn)題， 推動(dòng)污染防治政策的完善。

2. 融合AIGC技術(shù)， 提升審計(jì)效率。在推進(jìn)污染防治領(lǐng)域的審計(jì)工作中， 涉及與環(huán)保、 林業(yè)、 國(guó)土、 水利等多個(gè)部門(mén)的合作， 審計(jì)內(nèi)容豐富， 所需數(shù)據(jù)和信息分散在各個(gè)部門(mén)， 在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中會(huì)涉及海量結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 要從這些紛繁冗雜的數(shù)據(jù)中識(shí)別和判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)， 無(wú)疑需要大量的人力與時(shí)間， AIGC（AI-Generated Context）技術(shù)的使用可以有效解決這一問(wèn)題。AIGC是通過(guò)人工智能技術(shù)自動(dòng)生成內(nèi)容的一種技術(shù)， 其技術(shù)優(yōu)勢(shì)在于高效處理數(shù)據(jù)， 讓計(jì)算機(jī)像人一樣學(xué)習(xí)知識(shí)并利用學(xué)到的知識(shí)解決問(wèn)題（易冰心等，2023）。具體來(lái)說(shuō)： 首先， 可以利用AIGC技術(shù)對(duì)大量結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析， 自動(dòng)識(shí)別異常交易和異常數(shù)據(jù)， 幫助審計(jì)人員快速鎖定疑點(diǎn)， 揭露污染防治工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)或貪腐行為， 提升審計(jì)工作的效率。其次， 將AIGC技術(shù)融入審計(jì)工作， 可以對(duì)污染防治領(lǐng)域的規(guī)章制度進(jìn)行更加全面高效的分析， 基于算法和決策的視角， 發(fā)現(xiàn)政策制度可能存在的漏洞， 從而促進(jìn)決策機(jī)制的完善。最后， 還可以利用AIGC自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告。AIGC可以基于工作底稿， 自動(dòng)提取關(guān)鍵信息， 根據(jù)審計(jì)人員的要求自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告， 并根據(jù)審計(jì)師的反饋?zhàn)詣?dòng)調(diào)整報(bào)告的內(nèi)容， 以提高報(bào)告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性， 從而減少審計(jì)人員的工作量， 緩解審計(jì)資源緊張的問(wèn)題。

3. 創(chuàng)新組織形式， 加強(qiáng)人才培養(yǎng)。污染防治工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作， 涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相互交叉， 不同的污染物防治都有其自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求， 這無(wú)疑加大了污染防治審計(jì)工作的難度。此外， 污染防治工作的開(kāi)展涉及跨區(qū)域治理， 跨區(qū)域的審計(jì)必然涉及多個(gè)行政區(qū)域， 與之相對(duì)應(yīng)的污染防治審計(jì)工作更是難上加難。要克服專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)與跨區(qū)域?qū)徲?jì)的問(wèn)題， 一方面要加強(qiáng)對(duì)參審人員的專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)， 建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富的污染防治審計(jì)領(lǐng)域的人才隊(duì)伍， 要始終堅(jiān)持“開(kāi)門(mén)搞審計(jì)”的理念， 從污染防治相關(guān)單位或高校聘請(qǐng)長(zhǎng)期從事污染防治方面研究的外部專(zhuān)家參與審計(jì)， 就審計(jì)內(nèi)容提出專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)， 確保審計(jì)結(jié)論科學(xué)準(zhǔn)確、 客觀公正， 提升審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化水平； 另一方面， 污染防治審計(jì)工作應(yīng)遵循全國(guó)審計(jì)工作“一盤(pán)棋”的要求， 樹(shù)立和強(qiáng)化大項(xiàng)目管理理念， 創(chuàng)新審計(jì)組織形式， 采取由審計(jì)署統(tǒng)一組織、 特派辦和地方審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與完成的審計(jì)組織形式， 通過(guò)“統(tǒng)一指揮、 混合編組、 分區(qū)作戰(zhàn)”或“交叉審”“聯(lián)動(dòng)審”“分片包干”等方式， 增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的整體性、 全局性和宏觀性。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

李輝．霧霾協(xié)同治理需解決三大問(wèn)題［ J］．中國(guó)機(jī)構(gòu)改革與管理，2015（3）：9 ～ 10．

李兆東，馮寧．審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)碳金融發(fā)展的機(jī)制與路徑分析［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2023（24）：90 ～ 96．

李兆東，郭磊．國(guó)家審計(jì)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響研究——來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的證據(jù)［ J］．南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2024（3）：1 ～ 13．

李兆東，霍奕瑋．國(guó)家審計(jì)促進(jìn)自然資源管理現(xiàn)代化的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)途徑［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2024（1）：79 ～ 84．

李兆東，李振覃．自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能提升環(huán)境治理效率嗎？［ J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2023（5）：1 ～ 10．

劉傳明．環(huán)境規(guī)制對(duì)綠色發(fā)展效率的影響效應(yīng)研究［D］．北京：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2023．

喬青儀．污染防治政策審計(jì)研究——基于國(guó)家治理視角［ J］．對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2020（11）：126 ～ 128．

唐洋，張文璐，唐敏，蔡忠海．環(huán)境審計(jì)助力中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的功能分析與實(shí)施策略［ J］．審計(jì)月刊，2023（7）：17 ～ 20．

王華，殷旭輝．協(xié)同理念下資源環(huán)境審計(jì)：價(jià)值轉(zhuǎn)向、治理維度與建構(gòu)路徑［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2023（20）：106 ～ 110．

謝柳芳，鄭國(guó)洪，孫鵬閣．國(guó)家審計(jì)與環(huán)境污染治理［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2020（4）：85 ～ 92．

易冰心，劉思琦，王志勇．AIGC在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用［ J］．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2023（11）：69 ～ 73．

張偉進(jìn)．現(xiàn)代化污染防治體系構(gòu)建的重要性、主要障礙及應(yīng)對(duì)策略［ J］．重慶社會(huì)科學(xué)，2021（11）：119 ～ 128．

張長(zhǎng)文，李兆東．高校研究型內(nèi)部審計(jì)探析：內(nèi)涵與模式［ J］．財(cái)會(huì)通訊，2024（7）：117 ～ 120．

朱旭峰，唐祎祺．制度建構(gòu)、治理效能與路徑探索——新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)背景下的大氣污染治理［ J］．天津社會(huì)科學(xué)，2023（5）：39 ～ 45．