管理會計工具在企業降本增效中的運用

【摘要】當前，我國制造業正面臨著激烈的市場競爭和挑戰，在生產和運營成本的雙重壓力下，管理會計工具的高效運用成為破局關鍵，它能強化員工的成本意識，提升企業生產效率，對增強企業的競爭力和推動其持續、穩健、長遠的發展具有深遠影響。文章以黎明化工研究設計院有限責任公司（以下簡稱“黎明院”）為研究對象，重點研究標準成本法、目標成本法、本量利分析及營運資金管理等管理會計工具在黎明院降本增效中的應用效果，歸納總結其優秀經驗，提出研究思考，以期在黎明院的價值創造中，管理會計工具能夠扮演更加重要的角色，最終達到公司戰略執行和降本增效的目標。

【關鍵詞】管理會計工具；降本增效

【中圖分類號】F274

一、背景介紹

黎明院原名黎明化工研究所，始建于1965年，由原化工部直屬的北京、天津、沈陽、上海化工研究院專門從事精細化學品研究的相關科室在青海大通縣整合組建而成，是原化學工業部直屬的綜合性科研院所。1978—1984年，依照鄧小平等中央領導的批示，整體搬遷至洛陽，搬遷完畢后更名為黎明化工研究院。1999年7月，轉制為科技型企業，隸屬中國昊華化工（集團）總公司，2004年與昊華總公司整體進入中國化工集團公司。2012年整體改制為公司制企業，更名為“黎明化工研究設計院有限責任公司”，歸屬于中國昊華化工集團股份有限公司，2018年末，公司整體納入“昊華科技”，成為上市公司的一部分。經過50余年的發展，黎明院逐漸形成精細化學品、聚氨酯新材科、過氧化氫及配套原材料等三個專業板塊，擁有工程設計、分析測試2個服務單元（2021年4月，含氟氣體業務板塊無償劃轉至昊華氣體有限公司），均在國內同行業中處于領先地位。黎明院擁有研究——開發——設計——生產等完整的行業體系，擁有30余項具有較高影響力的自主核心技術，以一流技術、產品和服務廣泛應用于航空航天、化工、石化、造紙、汽車、家居、交通、環保等領域。

二、管理會計工具在黎明院降本增效中的應用

（一）標準成本法

1.研究內容

黎明院目前采用的是SAP企業應用軟件，作為一個全面集成的管理信息系統，它整合了采購、生產、銷售和財務等多個環節，同時實現了企業資金流、物流與信息流的同步和統一，使成本核算更加及時準確。以研發部門設計出的產品BOM為起點，由各個生產部門搭建制造BOM，財務部以制造BOM為基礎，構建產品的成本BOM。其中，生產部門制定原材料消耗定額、負責產品定額工時指標的分解和執行；采購部負責外購原材料的價格標準；財務部基于各項費用的受益原則來確定各項產品的成本費用分攤標準。

2.研究思考

SAP系統的熟練運用與否將直接影響管理的規范化，例如，物料領用和入庫的審核、車間剩余物料的及時錄入，以及生產工時數據的精確計算等。由于產品成本計算位于SAP流程的尾端，前端各個步驟的數據精度會直接影響最終成本的準確性。因此財務部及時對日常及結賬時出現的問題進行了歸納匯總，并定期同前端各部門工作人員進行交流和培訓，將促使財務數據更為準確。

（二）目標成本法

目標成本法是一種先進且富有成效的成本管理方法。在激烈的市場競爭環境中，目標成本法憑借其市場定價和預期利潤導向，從產品設計階段開始全面成本控制，涉及企業內部各部門甚至上下游企業的密切合作。目標成本法的應用具有深遠的影響：首先，它是提升成本管控水平的有力工具。特別是對于制造企業，通過運用目標成本法，可以實現對從原材料采購到產品銷售的每一個環節進行嚴格的成本控制和管理，大大提高管理工作的精細化水平。其次，目標成本法追求成本規劃與盈利規劃的協調統一，為決策者提供及時精確的財務數據支持，使企業能夠及時調整策略，避免潛在的財務風險。最后，從長遠角度看，目標成本法是企業提升產品競爭力的關鍵。通過嚴格控制成本，企業可以提供更加優質且價格合理的產品，從而在市場競爭中占據有利地位。綜上所述，目標成本法不僅是一種成本管理手段，更是企業在競爭激烈市場環境中立足的關鍵戰略。

1.研究內容

（1）設置成本管控機構

實施目標成本管理，頂層設計尤為關鍵，需依托科學合理的組織機構。黎明院根據公司業務特性與組織架構，構筑了由分管生產經營的副總經理統領的目標成本管理框架。各事業部設立會計核算崗位，以輔助領導推進成本管控。事業部下的分組（車間）均配置成本管控小組，界定職責，并根據管控效果考核績效。每個產品擁有獨立的成本管控小組，基于產品平臺，精準核算成本與收益，從而確保目標成本管理的有效落地。

（2）做實目標成本并分解

①目標成本的確定

以聚氨酯事業部最新研發生產的A產品為例，通過對市場進行調研，確定目標售價，最終以不含稅售價18 500元/噸的價格取得A產品的供貨權，年供貨量約為3000噸。A產品的預期利潤率為30%，則A產品單位利潤應為18 500×30%=5550（元）。A產品的目標成本=售價（18 500）-目標利潤（5550）=12 950（元/噸）。A產品年初的生產成本為14 000元/噸，則意味著2023年A產品為了達成期望的目標利潤，需要降低1050元的單位成本。

②目標成本的分解

聚氨酯事業部針對A產品成本構成，明確了各部門的成本壓降職責：采購部負責材料采購，研發部門關注產品構成情況和生產工藝與流程，生產部門負責人員調度與操作規程。根據年初的成本分析，A產品的成本結構為：直接材料占比82.2%、人工費用占比5.8%、燃動力費占比3.5%、制造費用占比8.5%。通過對現有的A產品生產環節進行分析，其在材料成本、直接人工成本、燃動費、制造費用方面都存在較大的潛力，因此將其作為重點控制的方面。2023年A產品成本控制分解如表1。

如表1所示，針對A產品成本構成與公司各部門職能，黎明院創新地按管理職能與產品形成過程的劃分法對實施目標成本進行分解。經過細致分析，成本管控小組將目標成本的主要達成指標賦予給采購部、研發部門和生產部門，確保其發揮關鍵作用。

③目標成本的實施

A產品目標成本法的實施要求在材料采購上大幅度壓降采購成本，采購部將A產品重點使用的高價值原料A和B進行重點管理，通過注意價格變動的規律，把握好價格變動時機進行采購。通過引進長城e采采購平臺規范采購管理，提高采購效率，節省采購成本，全面提升采購管理效能。通過嚴謹整合和處理線上物料采購信息，爭取最大的批量優惠，積極尋源引源擴源，努力比價談判壓價，有效降低采購成本。

在設計和規劃階段，加大研發力量的投入，著重于改善工藝、優化配方，力求從根源上避免低效和返工現象，從而節約材料和時間資源。研發部門全面考量了A產品的設備配置、人員調配、工藝流程以及生產節拍等因素，并進行了相應的創新與優化，具體見表2。

（3）效果與考核

①A產品成本降低效果對比

通過對A產品的采購成本削減、生產流程的創新優化和人力與設備配置的精簡，A產品的成本顯著下降。從表3可以清晰看到，2023年聚氨酯事業部所生產的A產品，共計節約成本金額3 256 570元，單位成本節約1 085.52元，超出了預期，很好地實現了成本控制目標。

②考核

依據目標管控機構所確立的獎罰方案，對于實現目標成本的車間和員工均給予相應獎勵。以聚氨酯事業部為例，其節約的總成本為740萬元，按照 15%的比例，計提獎金達到111萬元。其中，完成成本控制目標的A產品生產車間，根據其節約的成本3 256 570元，獲得了相應的獎金488 485.50元（3 256 570/7400 000×1 110 000）。此獎懲方案顯著增強了各車間的成本控制意識，同時督促公司未來的目標成本制定需要更完善的科學依據。

2.研究思考

目標成本法作為一種有效的成本管理方法，可以幫助企業在市場競爭中獲得優勢。通過設定并不斷優化目標成本，黎明院不僅能夠提高成本管控水平，降低浪費，而且能夠優化運營流程，提升整體競爭力。未來，隨著科技的發展，目標成本法將不斷被優化和改進，通過引入先進的成本管理理念和技術手段，目標成本法在黎明院的應用將更加智能化、精細化，為公司帶來更多的價值。

（三）本量利分析法

本量利分析是一種管理會計的專業方法，將成本細分為固定與變動兩部分，在產銷量均衡的假設下，依據成本、業務量和利潤的關系進行預測和決策。本量利分析法更能準確反映實際利潤的多少，有利于分析企業的盈虧平衡點，且適用于特殊訂貨的訂價決策，這種分析方法在企業的決策、計劃和控制環節存在廣泛應用，是管理會計不可或缺的基石。

1.研究內容

研究聚氨酯組合料四大主要產品B、C、D和E在2024年的保本銷售額、銷售量和保利銷售額、銷售量。以2022年和2023年各產品生產成本和該部門期間費用為基礎，2024年總固定成本預計為647.09萬元，各產品邊際貢獻率計算情況如表4、表5。

由表5中各產品單位邊際貢獻率與所占總銷售額比重相乘后，得出加權平均邊際貢獻率為29%。根據固定成本總額647.09萬元，可知保本銷售總額為2 207.26萬元（固定成本總額/加權平均邊際貢獻率），故各產品保本銷售額與銷售量計算如表6。

根據表6可知，只要各產品年銷售額達到盈虧平衡點銷售額，固定成本總額就可被覆蓋，就能夠產生盈利效果。同時，對于一些特殊銷售訂單，為了占領市場，當年銷量只要超過保本量，可以對銷售價格進行適當調整。

利用本量利分析同時可以計算各產品的保利銷售額和保利銷售量，預計車用材料研發生產中心除去研發費用外目標利潤較2023年提升10%，達到9 257.19萬元，則保利的總銷售金額為33 783.92萬元，計算公式為（總固定成本+目標利潤）/加權平均邊際貢獻率，根據各產品在總銷售額中的占比，可以得出各個產品的保利銷售額和保利銷售量。

根據表7可知，只要B產品、C產品、D產品和E產品銷售量分別能夠達到6 977.62萬元、20 141.59萬元、370.46萬元和6 294.25萬元，銷售量分別達到3 596.71噸、9 591.23噸、179.84噸和3 596.71噸，即可實現目標利潤。

由于在四種主要產品中，C產品所占銷售比重最大，因此選擇C產品作為主要分析產品，通過本量利分析來探究銷售價格、銷售量和單位變動成本等變量變化對利潤影響的程度，并在各因素變動時，制定相應策略以保證目標利潤的達成。對各個參數的敏感變動分析如表8、表9。

以橫軸作為參數變動百分比，豎軸表示利潤金額，可得出利潤敏感分析如圖1。

根據各參數敏感系數和利潤敏感分析圖可知，對于C產品來說，銷售單價的提升和原料采購價格的降低要比銷售量的提升對利潤影響更大。

2.研究思考

對于聚氨酯組合料產品，固定成本主要包括折舊費、人工費用、固定制造費用、固定銷售費用等，變動成本主要包括材料費、燃動費、變動制造費用、變動銷售費用等。在確立產品定價策略之際，若市場地位尚未穩固，則固定成本的考量應相對較輕或暫且擱置一旁，否則在定價之時，我們將失去明確的航標。唯有當銷售的大門敞開，方能令源源不斷的產品邊際貢獻匯聚成流，逐步消解先前沉重的固定成本壓力。同時該理念也可以嘗試運用到聚氨酯彈性體產品或新產品的開發推廣和定價決策上。

另外，根據聚氨酯產品的特性，有差異才更有市場。面對國內外如巴斯夫、萬華這樣強有力的競爭對手，為了在競爭激烈的市場中實現長期生存，產品必須通過差異化競爭戰略形成自身優勢，這種差異化不僅能超越競爭對手，更是企業長期發展的核心競爭力所在。為此，為客戶所提供的產品可以在功能、質量、服務、營銷等方面具有“不完全替代性”。

（四）營運資金管理

根據杜邦分析法，可將公司類型分為三種：高利率低周轉、低利率高周轉、高杠桿經營。根據黎明院2021—2023年的財務報表數據可知，公司屬于低利率高周轉的企業，因此為了提升企業的權益凈利率，必須提升資產周轉率，建立起高效的內部運營和管理體系，增強營運資金管理。

1.存貨管理

黎明院“兩金”壓降的關鍵工作在于對于庫存的管理，為了壓降庫存，公司要求銷售部、生產部編制銷售預計表、生產計劃表及材料采購清單，由采購部進行購買。首先，由銷售部門的業務人員根據銷售訂單及送貨時間編制銷售預計表，其次，生產部門依據生產計劃生成材料需求清單，而采購部門則據此編制采購計劃。以2024年一季度生產F產品為例，該產品的銷售預計表、生產采購計劃表如表10、表11。

由于主要原料M的采購黎明院不需要承擔相應的資金占用成本，幾乎不存在變動儲存成本，所以無法利用經濟訂貨量基本模型來確定最佳訂貨次數和經濟訂貨量，必須通過建立完善的采購制度，使得主要原料M的“兩金”占用達到最小化。因此在采購中掌握一定的話語權，控制供應商的送貨時間對于“兩金”壓降是十分關鍵的。根據F產品月產值28噸來計算，主要原料M平均每月的儲存量達到147公斤即可滿足生產需求。在主要原料M供應時間為3天的基礎上，即當主要原料M的儲存量達到15.75公斤（供應時間3天，每天耗用5.25公斤）時，就可以要求供應商提前進行送貨。

2.收付款控制

（1）收款的控制

在應收賬款管理制度要求下，除定期召開“兩金”管控小組會議外，一方面，要加強合同條款中付款條件的明確事項，并將此納入到對業務員的考核當中。另一方面，要對客戶信用進行定期評估，以此對合同賒銷賬期進行嚴格控制。通過各項舉措，公司2023年度應收賬款占銷售收入的占比與去年同期幾乎持平，改變了應收賬款增速超過銷售收入增速的不良趨勢。同時，應收賬款賬齡的資產結構也得到了優化，目前大多集中在半年以內。

（2）付款的控制

應付賬款作為一項融資工具，對于企業的可持續發展具有不可小覷的作用，尤其在業務規模不斷擴張之際，其優勢愈發顯著。在確保合作關系不受影響的前提下，應付賬款還能助力企業的日常營運。如今，公司對付款策略進行了優化，采購部門嚴格遵守供應商的付款條件，確保貨款在到期日進行支付，有效避免了提前支付的風險。通過這一策略調整，公司充分享用了供應商的付款期限，從而大大節約了企業的資金成本。

3.優化資本運作，提升公司現金流

加強營運資金管理，盤活商業承兌，深化運用票據池業務。通過商業承兌換銀行承兌等票據池業務，延長了承兌付款時間，付款方式得到進一步優化，從而減少資金占用，資金成本大幅降低，有效提升公司資金管理水平，盤活了商業承兌匯票，實現各項利息收入約700余萬元，為公司創造了可觀的經濟效益。

另外，通過實時關注貨幣政策及資金市場動態，財務部引進十余家金融機構（含中化財務公司），并保持積極良好的溝通，積極開展項目融資授信，積極申報國家發改委中長期項目庫和設備更新改造項目貸，力爭降低項目貸款資金成本。通過競價等方式，設計最優融資方案，最終以2.6%的利率遠低于市場基準利率LPR（5年期以上）的獲得9億元純信用貸款規模用以支撐公司新園區建設，為項目開展提供強有力資金保障。2023年完成2筆貸款籌措工作，合計金額2611萬元，有力支持項目建設。大幅度壓降融資成本，節約了項目建設投資額度，為公司提質增效發揮了巨大作用。

4.未來可考慮利用金融工具進行套期保值

由于主要原料M11價格較高，對庫存和現金流影響較大，為提高企業資金利用效率，可利用金融工具對其進行套期保值。通過同時在現貨和期貨市場進行數量相等但方向相反的M11原料交易，即在進行實物交易的同時，在期貨市場做反向操作，構建對沖機制。隨著市場價格波動，現貨市場的盈虧可以通過期貨市場的盈虧相互抵消，從而有效地實現風險的最小化。這種策略旨在為公司提供穩健的風險管理解決方案。

三、結語

提質增效是落實中央決策部署、體現央企責任擔當的重要工作，結合中國中化卓越運營體系建設的推進，黎明院財務充分發揮管理會計職能，綜合運用管理會計理念、專業知識與工具方法解決公司實際問題，服務公司戰略發展，支持決策，助力公司降本增效，創造價值。同時意識到管理會計工具在黎明院降本增效中的實施，是一項長期的、循序漸進的工程，未來需要對其進行更加深入的研究，并依據研究成果進行適當的調整，使其能夠更好地為黎明院創造價值，最終達到公司戰略執行和降本增效的目標。

責編：險峰