新形勢下公立醫院內部審計高質量發展路徑

〔內容提要〕在新形勢下，公立醫院面臨著前所未有的挑戰和機遇。隨著醫療行業的快速發展，公立醫院內部審計工作變得越來越重要。高質量的內部審計不僅能夠幫助醫院識別和管理風險，提高運營效率，還將切實增強醫院的公信力。本文旨在分析制約公立醫院內部審計高質量發展的因素，提出新形勢下公立醫院內部審計高質量發展路徑，為公立醫院的內部審計工作的完善提供支持。

〔關鍵詞〕公立醫院；內部審計；高質量發展

公立醫院作為我國醫療保健體系的核心，其內部審計水平對于推動精細化管理和實現高質量發展至關重要。根據《進一步強化衛生健康行業內部審計工作的若干意見》（國衛財務發〔2022〕9號），提高內部控制水平、增強內部審計功能以及防控風險已成為緊迫的任務。面對公立醫院資產規模的不斷增長、收支額的逐年上升以及運營壓力的持續加大，內部審計的作用日益凸顯，逐漸成為促進醫院可持續發展的關鍵環節。

一、公立醫院開展內部審計的必要性

（一）內部審計環境的變化

隨著醫療行業監管政策的加強及技術進步，內部審計環境經歷了顯著變化。這些變化要求公立醫院的內部審計能夠適應新的監管要求、技術發展和治理模式。內部審計必須不斷提升其專業能力，采用先進的技術手段如大數據分析、人工智能等，以更加精準有效地進行風險評估與控制。同時，內部審計也需要加強對新興風險的識別能力，如網絡安全、隱私保護等，確保醫院能夠在保障患者信息安全的同時，提供高質量的醫療服務。因此，內部審計環境的變化不僅推動了審計方法和技術的革新，也提升了內部審計在醫院治理結構中的地位和作用。

（二）公立醫院環境變化

公立醫院所處的外部環境和內部管理需求正在發生深刻變化。醫療行業的競爭日趨激烈，公立醫院不僅要面對日益增長的醫療服務需求，還要應對醫療技術快速進步、患者對服務質量要求提高等挑戰。據國家衛生健康委員會統計，全國公立醫院中有2817家三級公立醫院、5384家二級公立醫院參與了近5年的績效考核工作，從考核數據來看，全國三級公立醫院發展方式、運行模式、資源配置更趨合理，病例組合指數和出院患者四級手術占比分別增長了10%和23.5%，83%的三級公立醫院電子病歷應用水平達到4級及以上水平，實現全員信息共享。在這樣的背景下，內部審計作為一種重要的治理工具，其作用變得更加重要。通過定期的審計活動，可以幫助醫院識別和解決運營中的問題，優化管理流程，提高醫院的競爭力。因此，面對公立醫院環境的變化，內部審計的高質量發展是提升醫院應對復雜環境變化能力的必要條件。

（三）高質量發展對內部審計的客觀需求

公立醫院追求高質量發展，這對內部審計提出了更高的要求。高質量發展不僅是醫療服務質量的提升，還包括醫院管理水平的全面提高和醫院文化的優化。內部審計在這一進程中起到了關鍵作用。通過有效的審計活動，可以促進醫院內部控制體系的完善，提高醫院對各種風險的管理能力，確保醫院運營的合規性和高效性。同時，內部審計也可以通過評估醫院治理結構和流程，推動醫院治理能力的提升，為醫院的可持續發展提供支持。在追求高質量發展的過程中，內部審計的客觀需求體現在為醫院提供決策支持、優化管理流程、提升服務質量等多個方面，是醫院實現高質量發展目標的重要保障。

二、制約公立醫院內部審計高質量發展的因素分析

（一）審計資源配置相對滯后

公立醫院內部審計在資源配置上的滯后性，體現在人力、物力及信息技術的不足與落后。審計隊伍常常面對專業技能與實踐經驗不匹配的挑戰，尤其是在醫療特有的復雜性及技術性面前。物質資源的匱乏，如審計工具的落后，限制了審計效率與深度，無法充分挖掘潛在的風險點。信息技術的應用不足或落后，導致數據分析能力弱，無法適應大數據時代對高效、精準審計的需求。資源配置的滯后不僅影響審計活動的全面性和深入性，還限制了審計結果的實用性與前瞻性，難以為醫院管理提供有效的改進方案。

（二）內部審計覆蓋面不足

內部審計覆蓋面不足是公立醫院內部審計面臨的另一大挑戰，表現在審計工作的范圍與深度上，往往集中于財務與合規性審計，而對于運營效率、服務質量及風險管理等領域關注不足。醫療服務的特殊性要求審計不僅僅局限于財務和規范性問題，更應深入到醫院運營的每個環節，包括醫療服務質量、患者安全、藥品管理等關鍵領域。內部審計覆蓋面的不足導致審計無法全面反映醫院運營的實際情況，難以發現系統性問題，無法促進醫院管理的全面改進與提升。

（三）內部審計缺乏質量控制

質量控制的缺失是影響公立醫院內部審計高質量發展的重要因素。在審計過程中，缺乏有效的質量保證體系，如審計標準不一致、審計程序不規范以及審計報告質量參差不齊。審計活動缺乏必要的監督與評估機制，難以確保審計工作的質量與效果。此外，審計團隊內部的知識更新與技能提升機會有限，跟不上醫療領域快速發展的步伐，尤其是目前醫療衛生機構服務量顯著提升。質量控制的缺失，降低了內部審計的可信度和有效性，審計工作也難以為醫院管理與決策提供有力的支持。

（四）內部審計工作信息化水平較低

信息化水平較低意味著審計過程過度依賴手工操作和紙質文檔，這不僅增加了工作量和出錯的可能性，還限制了審計活動的時效性和靈活性。缺乏先進的信息技術應用，如大數據分析、云計算或人工智能等，審計團隊難以有效處理大量復雜的數據，從而影響風險識別和審計決策的質量。此外，信息化水平較低也限制了審計工作的覆蓋范圍和深度，審計團隊無法全面評估和監控醫院運營，特別是在迅速變化的醫療環境中，這種問題更加突出。信息化的不足還影響審計結果的溝通和實施。在信息化系統支持不足的情況下，審計報告的編制、發布和跟進過程可能缺乏效率和及時性，進而影響審計建議的執行和改進措施的落實。

（五）內部審計內容和職能范圍不清晰

當內部審計的具體任務、目標和責任界限模糊時，審計團隊則無法有效地執行其監督、評估和咨詢的職能。這種不確定性會導致審計資源分配不均、關注點錯位，以及審計活動的重點領域被忽視，進而影響到審計工作的效果。職能范圍不清晰會導致審計團隊與醫院其他部門之間的溝通和協作出現障礙。如果醫院各部門不明確內部審計的角色和任務，可能會導致對審計工作的配合和支持不足，甚至出現阻力，影響審計活動的順利進行和審計建議的實施。此外，職能范圍不明確還會導致內部審計在評估和提升醫院治理、風險管理和控制流程方面的潛能未能充分發揮。內部審計不僅涉及財務審計，還包括操作審計、合規審計等多個方面，內部審計內容和職能范圍不明確，審計工作則無法全面覆蓋醫院的關鍵風險點和管理領域，不能為醫院管理提供全面的支持。

三、公立醫院內部審計高質量發展路徑

（一）明晰內部審計職能定位和審計范圍

明確內部審計職能定位關鍵在于確立其在醫院治理結構中的角色和責任。為此，內部審計需要深入理解醫院的業務流程、風險點及管理目標，確保其活動能夠覆蓋所有關鍵的風險區域，并針對這些風險區域提出實質性的改進建議。職能定位明晰還需要內部審計能夠適應醫院發展的需要，及時更新審計策略和方法，保持其活動的相關性和效果。在審計范圍的設定方面，應全面覆蓋醫院的所有關鍵活動和領域，確保內部審計能夠對醫院的風險管理、控制和治理過程進行全面的評估。這包括財務審計、合規審計、效率審計以及對醫院運營中可能出現的其他重要風險領域的審計。

審計范圍的設定需要展現出靈活性，能夠根據醫院所面臨的內外部環境及風險狀況的變化進行適時調整。在確定審計范圍時，還必須考慮醫院的戰略目標和關鍵績效指標。審計活動應支持醫院戰略計劃的實施，如通過評估醫院對戰略資源的分配是否合理，確定資源是否有效地用于支持醫院的長期發展目標。此外，通過定期審計關鍵績效指標的測量和報告過程，可以確保這些指標準確地反映醫院的運營成果，為管理層提供正確的決策支持。通過對審計范圍的精準設定，內部審計能夠更有效地識別和管理風險，為醫院提供更具前瞻性和戰略性的見解。

（二）建立內部審計人才體系，提升審計能力

在推進公立醫院內部審計高質量發展的過程中，建立健全的內部審計人才體系顯得尤為關鍵。為此，醫院需致力于吸引、培養和保留高水平的審計人才，這包括為審計人員提供持續的職業發展機會、培訓和教育項目。醫院還應為審計人員創建一個支持性的學習環境，鼓勵其探索和實踐新的審計方法。此外，醫院可以考慮建立以績效為導向的激勵機制，通過設立獎學金、研究資助和表彰制度，來獎勵那些在專業發展和審計成果上表現突出的員工。同時，內部審計人才體系的建立還需關注團隊成員的多樣性，包括專業背景、工作經驗和思維方式的多樣性。

此外，鼓勵審計人員參與國內外的專業交流和合作，也是提升審計能力的重要途徑。在提升內部審計能力的過程中，需對審計工作流程和方法進行不斷優化和創新。建立和完善有效的質量控制和績效評估機制對于提升審計能力至關重要。質量控制機制確保審計過程的規范性和標準化，使審計活動能夠按照既定的質量標準進行，保證審計結果的有效性。而績效評估機制則通過對審計活動的成果進行定期評價，不僅能夠及時發現和解決審計過程中的問題，還能夠識別審計實踐中的優秀表現和改進空間。此外，應強化內部溝通機制，確保審計團隊與醫院管理層之間建立起開放、透明的溝通渠道。這些綜合措施可以有效地提升公立醫院內部審計的能力，為醫院的高質量發展提供堅實的支撐。

（三）加強內部審計信息化建設，提升信息化審計能力

加強信息化建設，不僅能夠提升審計工作的自動化和智能化水平，還有助于擴大審計的覆蓋面和深度，實現對醫院運營全方位的監控和評估。隨著信息化審計能力的提升，內部審計團隊能夠利用信息技術進行實時監控和動態分析，有效提高審計工作的時效性和預警能力。通過引入先進的信息技術，如大數據分析、云計算、人工智能及區塊鏈等，內部審計能夠對龐雜的數據進行更為高效、深入的分析，從而更準確地識別風險點，提高審計的準確性和預見性。大數據分析技術使得審計團隊能夠處理和分析海量數據，識別出潛在的風險和異常模式，這些是傳統審計方法難以發現的。

云計算技術為內部審計提供強大的數據存儲和計算能力，審計團隊可以隨時隨地訪問所需的數據和分析工具，提高審計工作的靈活性和響應速度。人工智能技術，尤其是機器學習和自然語言處理，能夠自動執行許多審計任務，如自動識別合同中的關鍵條款、發現報銷單據中的異常模式等。區塊鏈技術則可提供一種安全、透明、不可篡改的數據記錄和共享機制，對于提高醫院內部控制的強度和效果，以及增加審計的可信度具有重要意義。加強信息化建設還意味著對內部審計團隊進行持續的技能培訓和知識更新。通過這樣的培訓和自我提升，內部審計人員能夠更好地適應信息化審計的要求，提高其專業能力和審計工作的質量。

（四）加強內部審計質量控制

加強內部審計質量控制是公立醫院內部審計高質量發展的關鍵環節，涉及制度建設、評價標準的完善以及實施主體的區分等多個方面。首先，在建立健全內部審計質量控制制度方面，需涵蓋審計全周期的各個環節，確保每一個環節都有明確的控制重點和控制流程。完善內部審計質量評價標準是提升審計質量的另一重要環節。在當前公立醫院內部審計領域，面對不斷增長和變化的審計需求，現有的質量評價標準顯然已不足以全面反映審計工作的實際效果。因此，應汲取成熟的國際審計實踐和經驗，結合行業特定的審計準則，制訂一套既符合國際審計標準又貼近醫院實際運營需求的內部審計質量評價體系。

制定內部審計質量評價體系時，應考慮到醫院內部運營的復雜性，包括財務審計、合規審計、效率和效果審計等不同領域的審計需求。此外，評價體系還應包括對審計人員的專業能力、持續教育、職業道德和獨立性等方面的評價。在具體的實施過程中，內部審計質量控制工作還需明確不同實施主體的職責與要求。對于內部審計部門自行開展的審計項目，引入具有資質的第三方或行業專家進行定期的質量評價。通過互查、考核評價等方式，加強內部人員之間的互動和監督，有利于發現并糾正審計過程中出現的問題和不足。審計團隊的專業能力和對行業的熟悉程度對審計質量至關重要，需確保團隊成員持續學習，緊跟審計和醫療行業的最新發展。同時，醫院須確保審計過程遵循公認的準則，以實現其系統性和標準化，確保審計活動與醫院需求相匹配。

（五）大力開展審計研究，轉變審計思維

審計研究的開展，促進審計方法的創新與優化，使得審計工作能夠更加精準地識別和評估風險，有效地提出針對性強的改進建議。通過對醫院運營各個環節深入研究，審計團隊能夠更好地理解醫院業務的復雜性，從而在審計過程中采取更為合理和有效的方法。審計人員需要通過參加專業培訓、研討會和訂閱專業期刊等方式，不斷提升自身對這些新領域的理解和應用能力。

這種思維轉變的具體體現包括將審計工作與醫院的長期發展戰略緊密結合，關注醫院如何通過有效的資源分配、流程優化和技術創新來實現其戰略目標。在服務質量審計方面，審計團隊需評估醫院如何通過提高醫療服務的質量和患者滿意度來增強其市場競爭力。這種思維轉變促使審計人員從醫院運營的全局出發，進行審計規劃和實施，使得審計工作能夠更加全面地服務于醫院的長期發展。審計思維的轉變還意味著在面對醫院管理和運營中新出現的問題和挑戰時，審計人員能夠靈活運用審計知識和技能，采用創新的思路和方法進行審計，從而為醫院提供更為有效的管理建議和解決方案。通過大力開展審計研究和積極轉變審計思維，公立醫院的內部審計工作能夠不斷適應外部環境的變化和內部管理需求的提升，實現審計工作的持續創新和改進。

[作者單位：遼寧省朝陽市第二醫院（朝陽市婦嬰醫院）]