企業(yè)破產(chǎn)重組與清算中的稅務(wù)問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)重組與清算事件頻發(fā)。在這一過(guò)程中，稅務(wù)問(wèn)題往往成為影響企業(yè)穩(wěn)定過(guò)渡的關(guān)鍵因素。基于此，文章主要圍繞企業(yè)破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題展開(kāi)討論。首先，概述了破產(chǎn)重組與清算的基本概念和程序；隨后，深入分析了稅務(wù)問(wèn)題在其中的重要性和具體表現(xiàn)；最后，針對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略和建議，旨在幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保合規(guī)操作，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)和利益。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)破產(chǎn)重組；清算；稅務(wù)問(wèn)題；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）18-0010-03

一、企業(yè)破產(chǎn)重組與清算概述

（一）破產(chǎn)重組的定義與程序

破產(chǎn)重組是指企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困難或債務(wù)問(wèn)題時(shí)，在法律的框架內(nèi)，通過(guò)與債權(quán)人協(xié)商并達(dá)成重組協(xié)議，調(diào)整債務(wù)關(guān)系，以使企業(yè)得以再生的過(guò)程。它適用于那些雖然出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，但核心業(yè)務(wù)仍具有可持續(xù)發(fā)展能力的企業(yè)。破產(chǎn)重組的主要目標(biāo)是通過(guò)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，以及引入新的投資者或重組方，來(lái)恢復(fù)企業(yè)的盈利能力，進(jìn)而保護(hù)債權(quán)人利益，維持社會(huì)穩(wěn)定并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在實(shí)踐中，破產(chǎn)重組的常見(jiàn)方式包括存續(xù)重組和出售重組[ 1 ]。存續(xù)重組側(cè)重于保留企業(yè)的法人地位，通過(guò)債務(wù)重組和引入新的投資者來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；而出售重組則更注重將企業(yè)的核心資產(chǎn)出售給新的投資者，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

破產(chǎn)重組的程序通常包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

一是申請(qǐng)與受理，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)重組的可能時(shí)，企業(yè)本身或其債權(quán)人可以向人民法院提出破產(chǎn)重組申請(qǐng)。法院在收到申請(qǐng)后，將依法對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查，并在必要時(shí)進(jìn)行立案受理。

二是債權(quán)人會(huì)議。在破產(chǎn)重組程序中，債權(quán)人會(huì)議是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。債權(quán)人將在會(huì)議上討論并表決重組方案，以及處理與債權(quán)人利益相關(guān)的事宜。

三是重組方案制定與執(zhí)行。在債權(quán)人會(huì)議通過(guò)后，企業(yè)需要制定詳細(xì)的重組方案，并在法院和債權(quán)人的監(jiān)督下執(zhí)行。重組方案包括減免債務(wù)、延期清償、債轉(zhuǎn)股及引入戰(zhàn)略投資者等多種方式。

（二）破產(chǎn)清算的定義與程序

破產(chǎn)清算是指企業(yè)因資不抵債或無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)，依法進(jìn)行的資產(chǎn)清算和分配過(guò)程，最終將導(dǎo)致企業(yè)法人資格的終止。破產(chǎn)清算主要適用于那些無(wú)法通過(guò)破產(chǎn)重組或其他方式實(shí)現(xiàn)再生的企業(yè)，能夠在有限的時(shí)間內(nèi)公平地解決企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。同時(shí)，通過(guò)破產(chǎn)清算，企業(yè)能夠退出市場(chǎng)，釋放被占用的資源，為其他有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)提供空間。

破產(chǎn)清算的程序通常包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

一是申請(qǐng)與受理。與破產(chǎn)重組相似，企業(yè)本身或其債權(quán)人可以向人民法院提出破產(chǎn)清算申請(qǐng)。法院在收到申請(qǐng)后，將依法對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查，并在必要時(shí)進(jìn)行立案受理。

二是資產(chǎn)清查與債權(quán)確認(rèn)。在破產(chǎn)清算程序中，管理人將對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，并確認(rèn)債權(quán)人的債權(quán)金額。這一環(huán)節(jié)可確保資產(chǎn)的準(zhǔn)確估值和債權(quán)的公平處理。

三是資產(chǎn)變賣與分配。在資產(chǎn)清查和債權(quán)確認(rèn)完成后，管理人將依法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變賣，并按照法定順序向債權(quán)人分配所得款項(xiàng)。分配順序通常包括優(yōu)先債權(quán)、普通債權(quán)和股東權(quán)益等。

四是終結(jié)與注銷。當(dāng)資產(chǎn)分配完成后，管理人將向法院提交終結(jié)報(bào)告，并由法院裁定破產(chǎn)程序終結(jié)。此后，管理人將按照法律規(guī)定辦理企業(yè)注銷手續(xù)。

二、企業(yè)破產(chǎn)重組與清算中的稅務(wù)問(wèn)題

（一）資產(chǎn)稅務(wù)屬性界定的模糊性

在破產(chǎn)重組與清算的過(guò)程中，資產(chǎn)稅務(wù)屬性的界定是一個(gè)復(fù)雜且關(guān)鍵的問(wèn)題。企業(yè)資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，每種資產(chǎn)在稅法中都有其特定的稅務(wù)屬性。然而，由于稅法規(guī)定可能存在的模糊性和解釋上的差異，企業(yè)在確定資產(chǎn)稅務(wù)屬性時(shí)往往面臨困難。例如，無(wú)形資產(chǎn)如專利、商標(biāo)和版權(quán)等，其估值往往涉及多個(gè)因素，如技術(shù)先進(jìn)性、市場(chǎng)潛力及法律保護(hù)等，然而，稅法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)估值的具體方法并未作出明確規(guī)定，這可能導(dǎo)致不同企業(yè)在處理相同類型無(wú)形資產(chǎn)時(shí)采用不同的估值方法，產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。

此外，稅法通常允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以反映其在使用過(guò)程中的價(jià)值消耗。對(duì)于折舊資產(chǎn)的殘值計(jì)算，稅法往往只給出了一個(gè)大致的范圍或比例，具體數(shù)值需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)方法的多樣性和主觀性，可能導(dǎo)致企業(yè)在折舊處理上出現(xiàn)不一致的情況，進(jìn)而影響稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（二）稅務(wù)債務(wù)清償順序的不確定性

在破產(chǎn)重組與清算中，雖然稅法規(guī)定稅務(wù)債務(wù)在清償時(shí)通常享有優(yōu)先權(quán)，但具體的清償順序可能會(huì)受到破產(chǎn)法、債權(quán)優(yōu)先權(quán)規(guī)則等多種因素的影響。

首先，破產(chǎn)法規(guī)定了一系列債權(quán)的清償順序，其中通常包括員工的工資、社保費(fèi)用等優(yōu)先債權(quán)。這些優(yōu)先債權(quán)的存在可能導(dǎo)致稅務(wù)債務(wù)在清償順序上被后置，從而增加了稅務(wù)債務(wù)無(wú)法足額清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

其次，債權(quán)優(yōu)先權(quán)規(guī)則也可能對(duì)稅務(wù)債務(wù)的清償順序產(chǎn)生影響。在某些情況下，如抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)等擔(dān)保債權(quán)的存在，可能使得稅務(wù)債務(wù)的清償順序更無(wú)保證。

最后，不同地區(qū)和不同法院在處理類似問(wèn)題時(shí)可能存在不同的觀點(diǎn)和解釋，這進(jìn)一步增加了稅務(wù)債務(wù)清償順序的不確定性[ 2 ]。

（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題

在破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓往往涉及多個(gè)稅種的繳納問(wèn)題，如增值稅、契稅等，由于稅法規(guī)定可能因資產(chǎn)類型和轉(zhuǎn)讓方式的不同而有所差異，企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要關(guān)注稅務(wù)處理方式的合法性和合規(guī)性。

一方面，企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要了解并遵守相關(guān)稅法規(guī)定，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。例如，在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，企業(yè)需要繳納契稅；在轉(zhuǎn)讓貨物時(shí)，需要繳納增值稅等。如果企業(yè)未能按照規(guī)定繳納相關(guān)稅款，可能面臨稅務(wù)處罰和法律責(zé)任。

另一方面，企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中還需要關(guān)注稅務(wù)籌劃的合理性。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以降低稅務(wù)成本，提高資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的效率。例如，在選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式時(shí)，可以考慮利用稅收優(yōu)惠政策或合理安排交易結(jié)構(gòu)等方式來(lái)降低稅負(fù)。

（四）稅法政策變化的影響

稅法政策的變化也可能對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重組與清算產(chǎn)生重要影響。由于稅法政策具有時(shí)效性和變動(dòng)性，企業(yè)在破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中需要密切關(guān)注稅法政策的變化，以確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和及時(shí)性。如果企業(yè)未能及時(shí)了解和適應(yīng)稅法政策的變化，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處理錯(cuò)誤或遺漏，進(jìn)而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)破產(chǎn)重組與清算中稅務(wù)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）明確資產(chǎn)稅務(wù)屬性

在破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中，為避免因資產(chǎn)稅務(wù)屬性界定不清而引發(fā)的爭(zhēng)議，企業(yè)可以采取以下措施加以解決。

一是加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通。企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，了解資產(chǎn)稅務(wù)屬性的界定方法和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于模糊或不確定的問(wèn)題，可以尋求稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)或幫助。例如，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的估值問(wèn)題，企業(yè)可以在尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下制定無(wú)形資產(chǎn)的估值標(biāo)準(zhǔn)，確保在破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估值形成統(tǒng)一、明確的指導(dǎo)[ 3 ]。

二是借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量。在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以選擇具備豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)資質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值，借助其專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，確保估值結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。

三是建立內(nèi)部審核機(jī)制。企業(yè)可以建立內(nèi)部審核機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)屬性進(jìn)行自查和核實(shí)，發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的錯(cuò)誤或偏差，確保資產(chǎn)的稅務(wù)屬性準(zhǔn)確無(wú)誤。

（二）合理安排稅務(wù)債務(wù)清償順序

企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)重組與清算時(shí)，應(yīng)首先熟悉《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于稅務(wù)債務(wù)清償順序的規(guī)定。這些法律法規(guī)為企業(yè)提供了明確的指導(dǎo)，確保企業(yè)能夠按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清償。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)破產(chǎn)清算后的債務(wù)清償順序?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面。

一是破產(chǎn)企業(yè)拖欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，包括破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，以及應(yīng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用等。這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付，以保障廣大職工的基本生活需要。

二是在優(yōu)先支付職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，企業(yè)應(yīng)支付欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和稅款。稅收是國(guó)庫(kù)的收入，稅收的多少直接影響國(guó)家的財(cái)政收入，關(guān)系到國(guó)家的利益，因此，稅收也應(yīng)優(yōu)先清償。

三是普通破產(chǎn)債權(quán)，主要指破產(chǎn)還債企業(yè)所欠的公民、法人或者其他組織的款項(xiàng)。在清償完前兩項(xiàng)債務(wù)后，如有剩余財(cái)產(chǎn)，企業(yè)開(kāi)始清償普通破產(chǎn)債權(quán)。

四是如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的債務(wù)，企業(yè)應(yīng)按比例向各債權(quán)人分配剩余財(cái)產(chǎn)。在明確稅務(wù)債務(wù)清償順序后，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行清償。例如，如果企業(yè)在破產(chǎn)前與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成了稅務(wù)和解協(xié)議，那么企業(yè)可以優(yōu)先按照協(xié)議內(nèi)容進(jìn)行清償。如果企業(yè)在破產(chǎn)前已經(jīng)繳納了部分稅款或滯納金，企業(yè)也可以考慮將這部分款項(xiàng)用于其他債務(wù)的清償。

（三）規(guī)范資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅務(wù)處理

為確保資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的順利進(jìn)行并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法規(guī)定和稅收政策，規(guī)范稅務(wù)處理流程。

在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)應(yīng)全面了解和深入研究與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅法規(guī)定和稅收政策。這包括所得稅、增值稅和印花稅等稅種的稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定。基于此，企業(yè)才能準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題，為后續(xù)的稅務(wù)處理奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)制訂詳細(xì)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃，明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式、時(shí)間和價(jià)格等關(guān)鍵要素。在制訂計(jì)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅務(wù)因素的影響，選擇合適的轉(zhuǎn)讓方式和時(shí)間，以降低稅務(wù)成本[ 4 ]。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)處理方案，明確稅務(wù)申報(bào)、繳納等環(huán)節(jié)的流程和責(zé)任，確保稅務(wù)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)處理方案進(jìn)行操作。企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓方，受讓方，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型、價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息。企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算并繳納相應(yīng)的稅款，應(yīng)充分考慮各種稅收優(yōu)惠政策和減免稅規(guī)定，確保稅款的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)和繳納稅lAz3QF5ki7NqaqtbJNx5+w==款，避免產(chǎn)生滯納金和罰款等額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)積極控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，完善稅務(wù)處理流程和內(nèi)部控制機(jī)制，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，及時(shí)了解和掌握最新的稅法政策和規(guī)定變化，避免因不了解政策變化而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還可以借助專業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的力量，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供稅務(wù)籌劃和咨詢服務(wù)，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，企業(yè)還可以通過(guò)設(shè)計(jì)復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)來(lái)降低稅務(wù)成本。例如，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，通過(guò)選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以降低稅負(fù)。此外，企業(yè)還可以利用特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV）等金融工具進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，達(dá)到稅務(wù)優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。然而，在利用結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)降低稅務(wù)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保交易結(jié)構(gòu)的合規(guī)性和透明性，避免觸發(fā)反避稅條款和引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議[ 5 ]。

（四）及時(shí)關(guān)注稅費(fèi)政策變化

稅法政策的變化對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重組與清算中的稅務(wù)處理具有重要影響。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注稅法政策的變化，并采取相應(yīng)的措施，建立專門(mén)的信息收集機(jī)制，定期收集和分析相關(guān)的稅法政策和規(guī)定，幫助企業(yè)及時(shí)了解最新的稅法動(dòng)態(tài)和政策變化。同時(shí)，當(dāng)稅法政策發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)整稅務(wù)策略，以更有效地適應(yīng)稅法政策變化，避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)優(yōu)化稅務(wù)成本。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)破產(chǎn)重組與清算過(guò)程中，稅務(wù)問(wèn)題是一個(gè)重要而復(fù)雜的挑戰(zhàn)。為確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和及時(shí)性，企業(yè)需要采取一系列有效的策略應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。通過(guò)明確資產(chǎn)稅務(wù)屬性、合理安排稅務(wù)債務(wù)清償順序、規(guī)范資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅務(wù)處理以及及時(shí)關(guān)注稅法政策變化等措施，企業(yè)可以降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)，為破產(chǎn)重組與清算的順利進(jìn)行提供有力保障。

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[5]張海洲.破產(chǎn)清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)問(wèn)題及對(duì)策探討——以NE光伏公司破產(chǎn)為例[J].企業(yè)改革與管理，2019（03）：57+87.