廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)之經(jīng)責(zé)審計(jì)

【摘要】根據(jù)國(guó)家和行業(yè)要求， 結(jié)合自身發(fā)展需要， 廣西中煙堅(jiān)持科技強(qiáng)審， 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)， 加快建設(shè)“開放、 融合、 動(dòng)態(tài)、 智能”的智慧審計(jì)平臺(tái)和“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、 持續(xù)監(jiān)測(cè)、 遠(yuǎn)程分析、 現(xiàn)場(chǎng)查證”的新型審計(jì)模式。本文聚焦經(jīng)責(zé)審計(jì)， 基于廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)概況， 從其經(jīng)責(zé)審計(jì)的現(xiàn)狀和問題出發(fā)梳理智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)的建設(shè)需求， 包括系統(tǒng)功能、 系統(tǒng)對(duì)接、 新技術(shù)應(yīng)用、 審計(jì)資源對(duì)接等需求， 進(jìn)而開展流程優(yōu)化和模型算法設(shè)計(jì)， 旨在為廣西中煙智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)的落地提供指導(dǎo)， 為其他企業(yè)的智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)建設(shè)提供參考。研究發(fā)現(xiàn)在智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)建設(shè)過程中， 需要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲工具、 光學(xué)字符識(shí)別、 自動(dòng)語音識(shí)別、 數(shù)據(jù)挖掘分析、 文本挖掘分析、 數(shù)據(jù)可視化、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、 審計(jì)機(jī)器人等新技術(shù)， 需要同時(shí)對(duì)接內(nèi)部數(shù)據(jù)資源和外部數(shù)據(jù)資源， 以實(shí)現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計(jì)的數(shù)字化和智能化。

【關(guān)鍵詞】智慧審計(jì)；經(jīng)責(zé)審計(jì)；新技術(shù)；業(yè)務(wù)流程；模型算法

【中圖分類號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）19-0029-8

一、 引言

2018年5月23日， 在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上， 習(xí)近平總書記發(fā)表了重要講話并指示， 要堅(jiān)持科技強(qiáng)審之路， 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。2020年10月國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》， 明確提出“構(gòu)建與‘三重一大’決策、 投資、 財(cái)務(wù)、 資金、 運(yùn)營(yíng)、 內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的‘業(yè)審一體’信息化平臺(tái)； 信息化基礎(chǔ)較好的企業(yè)要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算、 人工智能等方式， 探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督平臺(tái)， 對(duì)重要子企業(yè)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。國(guó)家煙草專賣局在《關(guān)于印發(fā)2022年煙草行業(yè)審計(jì)工作要點(diǎn)的通知》中指出， 要積極推動(dòng)審計(jì)工作改革創(chuàng)新， 包括加強(qiáng)研究型審計(jì)建設(shè)、 積極推動(dòng)制度創(chuàng)新、 大力推進(jìn)科技強(qiáng)審三個(gè)方面。

在此背景下， 廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱“廣西中煙”）自2022年起， 開始開展智慧審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展研究項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱“研究項(xiàng)目”）和智慧審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱“實(shí)施項(xiàng)目”）。其中： 研究項(xiàng)目旨在結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)工作需要， 構(gòu)建智慧審計(jì)平臺(tái)和新型審計(jì)模式， 為研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)提供思路和框架； 實(shí)施項(xiàng)目旨在實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)平臺(tái)的研發(fā)、 實(shí)施與使用， 為新型審計(jì)模式的形成提供平臺(tái)載體。

本文是研究項(xiàng)目的階段性成果， 聚焦經(jīng)責(zé)審計(jì)， 基于廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)概況， 從廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)的現(xiàn)狀和問題出發(fā)， 梳理智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)的建設(shè)需求， 包括系統(tǒng)功能需求、 系統(tǒng)對(duì)接需求、 新技術(shù)應(yīng)用需求、 審計(jì)資源對(duì)接需求等， 進(jìn)而對(duì)廣西中煙智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)進(jìn)行流程優(yōu)化和模型算法設(shè)計(jì)。

二、 廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)概況

1. 廣西中煙審計(jì)工作現(xiàn)狀。

（1） 審計(jì)組織的設(shè)置。廣西中煙的審計(jì)組織由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“內(nèi)審委員會(huì)”）、 內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)辦公室（簡(jiǎn)稱“內(nèi)審委員會(huì)辦公室”， 設(shè)在審計(jì)部）、 審計(jì)部和審計(jì)派駐辦組成。審計(jì)崗位區(qū)分財(cái)務(wù)收支審計(jì)崗、 綜合審計(jì)崗、 基建審計(jì)崗和派駐審計(jì)（管理）崗。其中， 南寧煙廠審計(jì)派駐辦和柳州煙廠審計(jì)派駐辦分別設(shè)有派駐審計(jì)崗， 審計(jì)部設(shè)兩個(gè)派駐審計(jì)管理崗。審計(jì)部設(shè)部長(zhǎng)一名， 分管財(cái)務(wù)收支審計(jì)崗和基建審計(jì)崗； 設(shè)副部長(zhǎng)一名， 分管綜合審計(jì)崗和派駐審計(jì)（管理）崗。

（2） 審計(jì)業(yè)務(wù)的類型。按審計(jì)工作的業(yè)務(wù)類型分類， 可分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)責(zé)審計(jì)、 物資和服務(wù)采購(gòu)審計(jì)、 工程審計(jì)以及非采購(gòu)合同審計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督等； 按審計(jì)開展方式分類， 可分為日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)； 按審計(jì)主體分類， 可分為本部審計(jì)和派駐審計(jì)。

2. 廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)需求。

（1） 審計(jì)工作存在的主要問題。廣西中煙審計(jì)工作存在的主要問題有四個(gè)： 一是審計(jì)作業(yè)開展基本處于手工狀態(tài)， 二是審計(jì)工作管理基本處于手工狀態(tài)， 三是審計(jì)信息系統(tǒng)有待全方位重構(gòu)， 四是審計(jì)人員有待適應(yīng)審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（2） 智慧審計(jì)建設(shè)需求。廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵需求也有四個(gè)： 一是支持審計(jì)業(yè)務(wù)開展的規(guī)范化、 線上化和自動(dòng)化， 二是支持審計(jì)工作管理的規(guī)范化、 線上化和可視化， 三是支持內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)、 實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審， 四是支持審計(jì)人員迅速成長(zhǎng)為復(fù)合型、 專業(yè)化人才。

3. 廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)的藍(lán)圖與路徑。

（1） 智慧審計(jì)的概念界定。智慧審計(jì)是指將數(shù)智技術(shù)和場(chǎng)景應(yīng)用于審計(jì)工作之中， 通過減少人工工作以輔助、 改進(jìn)審計(jì)， 進(jìn)而提高審計(jì)效率與效果的審計(jì)思維的總稱（楊道廣等，2022）。站在內(nèi)部審計(jì)視角， 本文認(rèn)為智慧審計(jì)是指， 將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作， 構(gòu)建智慧審計(jì)平臺(tái)和新型審計(jì)模式， 對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作進(jìn)行模擬、 延伸和拓展， 以提高審計(jì)工作效率、 節(jié)約審計(jì)工作成本、 提升審計(jì)工作質(zhì)量， 增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性和公信力， 最終有效達(dá)成內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)。

其中： 新技術(shù)是以人工智能為代表， 包括但不限于大數(shù)據(jù)、 人工智能、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、 云計(jì)算、 物聯(lián)網(wǎng)、 區(qū)塊鏈等技術(shù)（劉梅玲等，2020b）。

智慧審計(jì)平臺(tái)是以審計(jì)系統(tǒng)為載體， 內(nèi)嵌審計(jì)數(shù)據(jù)、 審計(jì)模型和審計(jì)工具， 以“開放、 融合、 動(dòng)態(tài)、 智能”為建設(shè)目標(biāo)； 新型審計(jì)模式， 以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為典型特征， 以在線持續(xù)監(jiān)測(cè)和遠(yuǎn)程分析為基礎(chǔ)， 采用遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式完成日常審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)。

對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的模擬， 主要體現(xiàn)在智慧審計(jì)平臺(tái)中以流程驅(qū)動(dòng)的審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)方面， 如審計(jì)計(jì)劃的編制和審批、 審計(jì)報(bào)告的編制和審批等； 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的延伸， 主要體現(xiàn)在基于智慧審計(jì)平臺(tái)的支撐， 審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)在廣度和深度方面的拓展， 如審計(jì)數(shù)據(jù)更加全面、 審計(jì)工具更加豐富、 審計(jì)方法更加多樣等； 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的拓展， 主要體現(xiàn)在智慧審計(jì)平臺(tái)中以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)方面， 如審計(jì)管理中的管理駕駛艙， 及審計(jì)作業(yè)過程中的多維分析、 數(shù)據(jù)挖掘和文本分析等。

審計(jì)工作效率提升和審計(jì)工作成本節(jié)約， 主要源自在線持續(xù)監(jiān)測(cè)、 遠(yuǎn)程審計(jì)方式的采用， 以及智能識(shí)別、 文本分析、 數(shù)據(jù)挖掘和審計(jì)機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）的引入； 審計(jì)工作質(zhì)量， 是對(duì)審計(jì)工作過程和審計(jì)工作結(jié)果的綜合性評(píng)價(jià)， 是審計(jì)的生命線； 增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性和公信力， 主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)， 保持客觀公正的立場(chǎng)， 依法得出審計(jì)結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)達(dá)成， 是指通過科技強(qiáng)審形成研究型審計(jì)， 高質(zhì)達(dá)成查錯(cuò)糾弊、 提質(zhì)增效、 強(qiáng)控防險(xiǎn)和增值賦能等審計(jì)目標(biāo)， 促進(jìn)公司完善治理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（2） 智慧審計(jì)的建設(shè)藍(lán)圖。基于智慧審計(jì)的概念界定， 圍繞智慧審計(jì)的建設(shè)目標(biāo)， 遵循智慧審計(jì)的建設(shè)原則， 本文繪制了廣西中煙智慧審計(jì)的發(fā)展藍(lán)圖， 具體如圖1所示。

由圖1可見， 廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)中的智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)， 將遵循智慧審計(jì)的基本框架， 借助智慧審計(jì)的實(shí)現(xiàn)載體， 依賴于智慧審計(jì)的實(shí)現(xiàn)保障， 特別需要關(guān)注與經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)的流程制度優(yōu)化、 系統(tǒng)工具設(shè)計(jì)、 數(shù)據(jù)采集治理、 模型構(gòu)建與應(yīng)用等。

（3） 智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)路徑。根據(jù)智慧審計(jì)平臺(tái)的典型建設(shè)經(jīng)驗(yàn)， 結(jié)合廣西中煙的審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用現(xiàn)狀及企業(yè)年度信息化建設(shè)預(yù)算限制， 課題組將廣西中煙智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)分為一期建設(shè)和后續(xù)建設(shè)兩個(gè)階段， 并在此基礎(chǔ)上分別推衍出不同建設(shè)階段的預(yù)期建設(shè)成效。

一期將建設(shè)完成審計(jì)管理、 日常審計(jì)、 審計(jì)資源管理和定制終端的全部?jī)?nèi)容， 以及經(jīng)責(zé)審計(jì)、 專項(xiàng)審計(jì)、 除全過程跟蹤審計(jì)以外的工程審計(jì)、 多維分析， 將實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的規(guī)范化、 線上化和可視化， 審計(jì)項(xiàng)目、 日常審計(jì)和工程審計(jì)的規(guī)范化、 線上化和自動(dòng)化， 多維分析的線上化、 自動(dòng)化和可視化， 審計(jì)資源管理的線上化、 自動(dòng)化和自助化， 以及審計(jì)終端的移動(dòng)化、 便利性和個(gè)性化。

后期將建設(shè)完成專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研、 全過程跟蹤審計(jì)、 數(shù)據(jù)挖掘、 文本分析、 指標(biāo)監(jiān)測(cè)和相應(yīng)RPA， 將實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目和工程審計(jì)的規(guī)范化、 線上化和自動(dòng)化， 數(shù)據(jù)挖掘和文本分析的線上化、 自助化和可視化， 指標(biāo)監(jiān)測(cè)的線上化、 實(shí)時(shí)性和可視化， 以及以外掛方式實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)的界面操作自動(dòng)化。

其中， 經(jīng)責(zé)審計(jì)以審計(jì)項(xiàng)目形式開展， 其智能化設(shè)計(jì)即為審計(jì)項(xiàng)目的智能化設(shè)計(jì)。因廣西中煙通過招投標(biāo)方式引入通用型智慧審計(jì)平臺(tái)和工具， 為此在智能化設(shè)計(jì)方面主要包括業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和模型算法設(shè)計(jì)。

（4） 智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)進(jìn)展。廣西中煙2022年1月完成智慧審計(jì)咨詢項(xiàng)目招標(biāo)，2023年6月完成智慧審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目一期招標(biāo)， 2024年3月完成智慧審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目一期初驗(yàn)， 2024年10月完成智慧審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目一期終驗(yàn)， 2024年12月將完成智慧審計(jì)咨詢項(xiàng)目終驗(yàn)。

三、 廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)現(xiàn)狀

1. 經(jīng)責(zé)審計(jì)界定。依據(jù)《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作辦法》等， 廣西中煙制定了經(jīng)責(zé)審計(jì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《Q/GY 202 408—2021/0經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱《經(jīng)責(zé)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》）， 規(guī)定了其實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、 程序和方法。依據(jù)《經(jīng)責(zé)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》， 經(jīng)責(zé)審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)政策， 對(duì)主要負(fù)責(zé)人任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)責(zé)審計(jì)可以在主要負(fù)責(zé)人任職期間進(jìn)行， 也可以在主要負(fù)責(zé)人離任后進(jìn)行， 以任職期間審計(jì)為主。

2. 經(jīng)責(zé)審計(jì)程序。根據(jù)廣西中煙《經(jīng)責(zé)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》和課題組訪談?wù){(diào)研可知， 廣西中煙現(xiàn)行經(jīng)責(zé)審計(jì)程序包括五個(gè)階段共14個(gè)環(huán)節(jié)。第一階段是審計(jì)準(zhǔn)備， 包括審計(jì)組組建與審計(jì)工作方案制訂、 審計(jì)通知書送達(dá)兩個(gè)環(huán)節(jié)； 第二階段是審計(jì)實(shí)施， 包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)召開、 意見和評(píng)價(jià)聽取、 被審計(jì)單位承諾、 審計(jì)實(shí)施四個(gè)環(huán)節(jié)； 第三階段是審計(jì)報(bào)告， 包括審計(jì)工作底稿編審、 審計(jì)工作底稿征求意見、 審計(jì)報(bào)告征求意見、 審計(jì)報(bào)告形成四個(gè)環(huán)節(jié)； 第四階段是后續(xù)審計(jì)（成果運(yùn)用）， 包括審計(jì)報(bào)告送達(dá)、 重大問題處理、 審計(jì)意見反饋三個(gè)環(huán)節(jié)； 第五階段是檔案管理， 包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的紙質(zhì)資料和電子資料歸檔， 及歸檔后的審計(jì)檔案保管和利用等。此外， 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)貫穿審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)階段。

3. 經(jīng)責(zé)審計(jì)流程。廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)流程如圖2所示。根據(jù)廣西中煙的經(jīng)責(zé)審計(jì)程序及其審計(jì)部門業(yè)務(wù)流程圖使用習(xí)慣， 運(yùn)用矩陣式流程圖繪制方法（劉梅玲等，2020a）， 結(jié)合內(nèi)部審計(jì)參與角色多、 工作階段相對(duì)固定等特點(diǎn)， 考慮流程圖排版。其中： 用縱向泳道表示審計(jì)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)業(yè)務(wù)階段， 即審計(jì)程序階段， 包括審計(jì)準(zhǔn)備、 審計(jì)實(shí)施、 審計(jì)報(bào)告、 后續(xù)審計(jì)（成果運(yùn)用）、 檔案管理五個(gè)階段， 旨在展現(xiàn)業(yè)務(wù)流程在不同審計(jì)業(yè)務(wù)階段之間的流轉(zhuǎn)程序； 用橫向分隔表示審計(jì)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任單元（組織、 部門或人員）， 包括內(nèi)審委員會(huì)、 審計(jì)部（評(píng)審會(huì)）、 審計(jì)組組長(zhǎng)、 被審計(jì)單位、 項(xiàng)目主審人、 審計(jì)部（內(nèi)審委員會(huì)辦公室）、 審計(jì)人員等， 旨在展現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程在相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)單元之間的流轉(zhuǎn)程序及職責(zé)劃分。

四、 經(jīng)責(zé)審計(jì)智能化建設(shè)需求

在調(diào)研階段， 結(jié)合典型案例和廣西中煙實(shí)際， 課題組分析識(shí)別得出廣西中煙智慧審計(jì)建設(shè)需求中的經(jīng)責(zé)審計(jì)需求， 總體分為智慧審計(jì)系統(tǒng)功能需求和對(duì)接需求， 以及智慧審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建過程中的新技術(shù)應(yīng)用需求和審計(jì)資源對(duì)接需求。

1. 智慧審計(jì)系統(tǒng)功能需求。根據(jù)廣西中煙《經(jīng)責(zé)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》《內(nèi)部審計(jì)實(shí)施手冊(cè)》和對(duì)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 經(jīng)系統(tǒng)性分析， 課題組總結(jié)梳理出與廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)的智慧審計(jì)系統(tǒng)功能需求， 如表1所示。

2. 智慧審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接需求。依據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)務(wù)工作和對(duì)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)的智慧審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接需求， 包括中心系統(tǒng)、 周邊對(duì)接系統(tǒng)、 接入數(shù)據(jù)、 傳出數(shù)據(jù)等。該智慧審計(jì)系統(tǒng)需要從協(xié)同辦公系統(tǒng)接入審計(jì)計(jì)劃清單， 從財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)接入會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿、 會(huì)計(jì)報(bào)表， 并向協(xié)同辦公系統(tǒng)傳遞審計(jì)通知書、 審計(jì)報(bào)告。

3. 新技術(shù)應(yīng)用需求。根據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)務(wù)工作和對(duì)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 結(jié)合新技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用現(xiàn)狀和運(yùn)用可能， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)的8類新技術(shù)應(yīng)用需求， 包括網(wǎng)絡(luò)爬蟲工具、 圖片識(shí)別（OCR）、 語音識(shí)別（ASR）、 數(shù)據(jù)挖掘分析、 文本挖掘分析、 數(shù)據(jù)可視化（BI）、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)RPA。

4. 審計(jì)資源對(duì)接需求。根據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)務(wù)工作和對(duì)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計(jì)智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 借鑒大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本思路和經(jīng)典做法， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)資源對(duì)接需求， 如表2所示。

五、 智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計(jì)

1. 流程優(yōu)化思路。本文認(rèn)為， 對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)管理流程和審計(jì)作業(yè)流程的優(yōu)化， 可從系統(tǒng)分工優(yōu)化、 人機(jī)分工優(yōu)化、 處理環(huán)節(jié)優(yōu)化、 外圍資源對(duì)接優(yōu)化等方面予以考慮。

系統(tǒng)分工優(yōu)化， 是要厘清廣西中煙智慧審計(jì)平臺(tái)和智慧審計(jì)相關(guān)信息系統(tǒng)之間的功能劃分。系統(tǒng)分工優(yōu)化的基本原則是將能放到智慧審計(jì)平臺(tái)處理的事項(xiàng)盡可能放到智慧審計(jì)平臺(tái)統(tǒng)一處理， 以提高審計(jì)工作的集中度和標(biāo)準(zhǔn)化， 進(jìn)而提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。無法放在智慧審計(jì)平臺(tái)中統(tǒng)一處理的事項(xiàng)， 要通過系統(tǒng)之間的無縫對(duì)接來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無感傳遞和流程的無感銜接。

人機(jī)分工優(yōu)化， 是要明確廣西中煙審計(jì)相關(guān)人員和智慧審計(jì)平臺(tái)之間的人機(jī)協(xié)作分工。人機(jī)分工優(yōu)化的基本原則是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能處理的事項(xiàng)優(yōu)先交由智慧審計(jì)平臺(tái)來處理， 以提高審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化程度， 進(jìn)而提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量、 節(jié)約審計(jì)工作成本。具體在智慧審計(jì)平臺(tái)中體現(xiàn)為法規(guī)、 制度、 標(biāo)準(zhǔn)、 規(guī)則、 模型、 算法的系統(tǒng)內(nèi)置， 基于流程驅(qū)動(dòng)的輸入、 存儲(chǔ)、 處理、 輸出的自動(dòng)化完成， 以及基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的數(shù)據(jù)獲取、 模型運(yùn)行、 報(bào)告生成的自動(dòng)化完成等。

處理環(huán)節(jié)優(yōu)化， 旨在通過取消、 合并、 重排和簡(jiǎn)化四項(xiàng)技巧， 對(duì)業(yè)務(wù)流程處理節(jié)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化（吳踐志等，2020）。處理環(huán)節(jié)優(yōu)化的基本原則是保持業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)長(zhǎng)度， 讓每個(gè)處理節(jié)點(diǎn)都具有處理價(jià)值， 即同時(shí)擁有處理標(biāo)準(zhǔn)、 處理方法和處理不當(dāng)所需承擔(dān)的責(zé)任。基于該原則， 可以取消價(jià)值不明確的環(huán)節(jié)、 合并價(jià)值相同的環(huán)節(jié)， 也可以重排環(huán)節(jié)之間的順序以使流程達(dá)到整體效率和效果最優(yōu)， 還可以基于系統(tǒng)的助力簡(jiǎn)化處理環(huán)節(jié)等。

外圍資源對(duì)接優(yōu)化， 是指要適度拓展廣西中煙新型審計(jì)模式下所需要的審計(jì)數(shù)據(jù)資源。外圍資源對(duì)接優(yōu)化的基本原則是能拓盡拓、 能接盡接， 以確保審計(jì)資源的完整性和有效性， 為智慧審計(jì)平臺(tái)的自動(dòng)處理提供基礎(chǔ)和依據(jù)。可分別區(qū)分外部資源和內(nèi)部資源兩類來看資源的對(duì)接方式。對(duì)于法規(guī)制度、 信用信息、 價(jià)格信息等外部資源， 優(yōu)先通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、 審計(jì)RPA等工具， 自動(dòng)發(fā)現(xiàn)、 自動(dòng)抓取、 自動(dòng)更新、 主動(dòng)推送； 對(duì)于主數(shù)據(jù)、 物資價(jià)格信息等內(nèi)部資源， 優(yōu)先通過接口、 文件包共享、 數(shù)據(jù)庫同步、 消息隊(duì)列等系統(tǒng)對(duì)接方式， 主動(dòng)推送并進(jìn)行自動(dòng)更新。

2. 流程總體優(yōu)化。經(jīng)課題組大規(guī)模調(diào)研和系統(tǒng)性分析可知， 在廣西中煙智慧審計(jì)平臺(tái)中， 共計(jì)存在五級(jí)關(guān)鍵功能節(jié)點(diǎn)， 這些功能節(jié)點(diǎn)體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)相關(guān)流程節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化結(jié)果。這些節(jié)點(diǎn)的名稱、 系統(tǒng)分工和人機(jī)協(xié)作方式， 如表3所示。

在系統(tǒng)分工方面， 除審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)通知書送達(dá)、 審計(jì)報(bào)告審批、 審計(jì)報(bào)告簽發(fā)、 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用——上報(bào)內(nèi)審委員會(huì)等節(jié)點(diǎn)需要在企業(yè)門戶中完成之外， 其余節(jié)點(diǎn)均需在智慧審計(jì)平臺(tái)完成。

在人機(jī)分工方面， 共計(jì)分成三類。其中， 第一類是完全可由智慧審計(jì)平臺(tái)自動(dòng)完成的， 包括審計(jì)管理中的審計(jì)計(jì)劃歸檔、 檔案統(tǒng)計(jì)、 檔案展示， 審計(jì)項(xiàng)目和日常審計(jì)中的審計(jì)畫像和審計(jì)歸檔， 自助分析中的模型運(yùn)行， 持續(xù)監(jiān)測(cè)中的異常預(yù)警、 審計(jì)派單和監(jiān)測(cè)歸檔， 審計(jì)資源管理中資源調(diào)用的監(jiān)控日志和資源統(tǒng)計(jì)等。第二類是系統(tǒng)和審計(jì)人員在智慧審計(jì)平臺(tái)中協(xié)作完成的， 包括審計(jì)管理中的審計(jì)總結(jié)管理、 審計(jì)考核評(píng)價(jià)、 檔案收集、 檔案報(bào)告， 審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)問題識(shí)別、 審計(jì)依據(jù)匹配、 審計(jì)工作底稿編制、 審計(jì)工作底稿復(fù)核、 審計(jì)報(bào)告編制、 整改問題清單生成、 整改臺(tái)賬維護(hù)和整改跟蹤報(bào)告， 日常審計(jì)中的審核實(shí)施、 審核意見執(zhí)行評(píng)價(jià)， 自助分析中的數(shù)據(jù)獲取， 持續(xù)監(jiān)測(cè)中的監(jiān)測(cè)報(bào)告， 審計(jì)資源管理中的資源維護(hù)， 定制終端中的個(gè)人工作臺(tái)和管理駕駛艙。第三類是完全由人工在智慧審計(jì)平臺(tái)中完成， 或在線下完成并記錄到智慧審計(jì)平臺(tái)中的， 包括除第一類和第二類以外的所有功能節(jié)點(diǎn)。

六、 智慧經(jīng)責(zé)審計(jì)的模型算法設(shè)計(jì)

1. 模型算法設(shè)計(jì)思路。智慧審計(jì)平臺(tái)中的模型算法設(shè)計(jì)， 共計(jì)可分為規(guī)則預(yù)置、 屬性預(yù)置、 模板預(yù)置、 算法預(yù)置和模型預(yù)置五類。

規(guī)則反映了業(yè)務(wù)邏輯， 即不同業(yè)務(wù)對(duì)象之間的聯(lián)系和約束。規(guī)則預(yù)置是指將業(yè)務(wù)規(guī)則預(yù)置在智慧審計(jì)平臺(tái)中， 以便系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行規(guī)則， 完成自動(dòng)化任務(wù)。

屬性是數(shù)據(jù)庫技術(shù)中實(shí)體特征的抽象， 例如審計(jì)人員的屬性包括姓名、 年齡等。屬性預(yù)置是指將對(duì)象的屬性預(yù)置在智慧審計(jì)平臺(tái)中， 以便系統(tǒng)自動(dòng)抽取屬性值， 形成被審計(jì)對(duì)象的畫像。

模板是將一個(gè)事物的結(jié)構(gòu)規(guī)律予以固定化、 標(biāo)準(zhǔn)化的成果， 它體現(xiàn)的是結(jié)構(gòu)形式的標(biāo)準(zhǔn)化。模板預(yù)置是指將審計(jì)相關(guān)模板預(yù)置在智慧審計(jì)平臺(tái)中， 以便系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)用模板， 填充模板內(nèi)容， 形成可視化界面或報(bào)告。

算法是按設(shè)定的步驟進(jìn)行計(jì)算、 數(shù)據(jù)處理和邏輯推理的操作流程。算法預(yù)置是指將審計(jì)相關(guān)算法預(yù)置在智慧審計(jì)平臺(tái)中， 以便系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)用算法， 完成審計(jì)檢索等指定任務(wù)。

模型是能夠反映原型系統(tǒng)內(nèi)在規(guī)律的數(shù)學(xué)表達(dá)。模型預(yù)置是指將審計(jì)相關(guān)模型預(yù)置在智慧審計(jì)平臺(tái)中， 便于審計(jì)人員通過調(diào)參等方式進(jìn)行個(gè)性化調(diào)用， 以完成審計(jì)分析工作。

2. 模型算法總體設(shè)計(jì)。根據(jù)廣西中煙智慧審計(jì)的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計(jì)， 結(jié)合智慧審計(jì)平臺(tái)的模型算法設(shè)計(jì)思路， 可設(shè)計(jì)廣西中煙智慧審計(jì)平臺(tái)中的五類模型算法， 主要包括需要預(yù)置的規(guī)則、 屬性、 模板、 算法和模型， 如表3所示。

需要預(yù)置的規(guī)則主要包括： 與審計(jì)管理相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃歸檔規(guī)則、 審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)規(guī)則、 審計(jì)考核評(píng)價(jià)規(guī)則、 審計(jì)檔案收集規(guī)則、 審計(jì)檔案統(tǒng)計(jì)規(guī)則、 電子審計(jì)檔案利用日志監(jiān)控規(guī)則， 與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)通知簽收規(guī)則、 審計(jì)資料提交規(guī)則、 審計(jì)證據(jù)提交規(guī)則、 審計(jì)問題識(shí)別規(guī)則、 審計(jì)問題類型判定規(guī)則、 審計(jì)依據(jù)匹配規(guī)則、 審計(jì)底稿復(fù)核規(guī)則、 審計(jì)底稿意見反饋規(guī)則、 審計(jì)報(bào)告意見反饋規(guī)則、 審計(jì)報(bào)告簽收規(guī)則、 年內(nèi)整改報(bào)告提交規(guī)則、 年內(nèi)整改結(jié)果判定規(guī)則、 跨年整改情況報(bào)送規(guī)則、 跨年整改結(jié)果判定規(guī)則、 審計(jì)結(jié)果上報(bào)簽收規(guī)則、 審計(jì)項(xiàng)目歸檔規(guī)則， 與日常審計(jì)相關(guān)的日常審核規(guī)則、 日常審核意見反饋規(guī)則、 日常審計(jì)歸檔規(guī)則， 與自助分析相關(guān)的數(shù)據(jù)獲取規(guī)則， 與持續(xù)監(jiān)測(cè)相關(guān)的異常預(yù)警規(guī)則（含指標(biāo)和閾值）、 審計(jì)派單規(guī)則、 監(jiān)測(cè)歸檔規(guī)則， 與審計(jì)資源管理相關(guān)的資源維護(hù)規(guī)則、 資源調(diào)用日志監(jiān)控規(guī)則、 資源統(tǒng)計(jì)規(guī)則。

需要預(yù)置的屬性主要包括： 與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)對(duì)象畫像， 如經(jīng)責(zé)審計(jì)中的被審計(jì)責(zé)任人畫像， 物資、 服務(wù)采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)中的物資、 服務(wù)采購(gòu)活動(dòng)畫像， 工程采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)中的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)畫像， 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研中的調(diào)研對(duì)象畫像等； 與日常審計(jì)相關(guān)的審計(jì)對(duì)象畫像， 如招標(biāo)采購(gòu)審核和談判采購(gòu)審核中的物資、 服務(wù)采購(gòu)活動(dòng)畫像， 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)和基本關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)中的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)畫像， 采購(gòu)合同審核中的采購(gòu)活動(dòng)畫像， 銷售合同審核中的銷售活動(dòng)畫像等。

需要預(yù)置的模板主要包括： 與審計(jì)管理相關(guān)的審計(jì)檔案展示模板、 審計(jì)檔案報(bào)告模板， 與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)工作底稿模板、 審計(jì)報(bào)告模板、 年內(nèi)審計(jì)整改問題清單模板、 跨年審計(jì)臺(tái)賬模板、 跨年整改跟蹤報(bào)告模板， 與持續(xù)監(jiān)測(cè)相關(guān)的持續(xù)監(jiān)測(cè)報(bào)告模板， 與審計(jì)資源管理相關(guān)的資源展示模板和資源報(bào)告模板， 與定制終端相關(guān)的個(gè)人工作臺(tái)模板和管理駕駛艙模板等。

需要預(yù)置的算法主要包括： 與審計(jì)檔案查詢及審計(jì)資源查詢相關(guān)的精確匹配算法、 部分匹配算法和模糊匹配算法等。

需要預(yù)置的模型主要包括： 與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的成熟、 通用模型， 如施工圖預(yù)算審計(jì)中的工程量計(jì)算模型、 定額套用評(píng)價(jià)模型、 費(fèi)率取值評(píng)價(jià)模型等； 與日常審計(jì)相關(guān)的成熟、 通用模型， 如采購(gòu)限價(jià)評(píng)價(jià)模型， 工程量招標(biāo)控制價(jià)審核模型、 工程結(jié)算造價(jià)審核費(fèi)計(jì)算模型等； 與多維分析相關(guān)的成熟、 通用模型， 如財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系分析、 投標(biāo)方關(guān)聯(lián)關(guān)系分析模型等； 與數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)的成熟、 通用模型， 如分類分析模型、 回歸分析模型、 聚類分析模型、 趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型、 關(guān)聯(lián)分析模型等； 與文本分析相關(guān)的成熟、 通用模型， 如摘要提取模型、 快速檢索模型、 關(guān)鍵字預(yù)警模型、 關(guān)系分析模型、 情感分析模型等。

七、 結(jié)論

作為一家中央企業(yè)的二級(jí)單位， 廣西中煙用三年時(shí)間完成了智慧審計(jì)的規(guī)劃、 設(shè)計(jì)和階段性落地實(shí)施， 構(gòu)建完成智慧審計(jì)平臺(tái)和新型審計(jì)模式， 本文認(rèn)為有如下四點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)， 可供同行企業(yè)或其他企業(yè)參考。

一是精心設(shè)計(jì)總體路徑。廣西中煙按照“課題研究—平臺(tái)落地—人才培養(yǎng)—審計(jì)提升”的總體路徑， 來建設(shè)智慧審計(jì)。該路徑中四個(gè)行動(dòng)要點(diǎn)之間的邏輯關(guān)系如下： 采用課題研究成果指導(dǎo)平臺(tái)落地和優(yōu)化， 通過課題研究和平臺(tái)落地促進(jìn)人才培養(yǎng)， 通過課題研究、 平臺(tái)落地和人才培養(yǎng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)等審計(jì)管理工作的提升。廣西中煙整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)都深度參與了智慧審計(jì)建設(shè)的全過程， 既有利于提高研究成果的實(shí)效性， 又同步提高了審計(jì)人才隊(duì)伍的信息化素養(yǎng)， 有助于后續(xù)接踵而至的審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二是果斷聘用咨詢團(tuán)隊(duì)。由于廣西中煙審計(jì)團(tuán)隊(duì)自身受到時(shí)間精力、 規(guī)劃設(shè)計(jì)能力、 歸納總結(jié)能力、 視野和案例資源等方面的制約， 不具備課題研究?jī)?yōu)勢(shì)， 為此果斷選擇外協(xié)單位牽頭開展課題研究。廣西中煙選擇合作研究伙伴時(shí)考慮的關(guān)鍵因素包括如下方面： 對(duì)智慧審計(jì)認(rèn)識(shí)和理解的深刻程度， 在大型企業(yè)財(cái)審信息化領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)、 能力和成果， 對(duì)智慧審計(jì)相關(guān)軟件產(chǎn)品的熟悉程度， 以及對(duì)煙草行業(yè)整體情況的了解程度和對(duì)企業(yè)個(gè)性需求的響應(yīng)能力。

三是審慎選擇軟件廠商。智慧審計(jì)建設(shè)獲得成功的關(guān)鍵在于智慧審計(jì)平臺(tái)的落地實(shí)施， 為此需要審慎選擇審計(jì)軟件廠商。廣西中煙選擇實(shí)施合作伙伴時(shí)考慮的關(guān)鍵因素包括如下方面： 對(duì)智慧審計(jì)認(rèn)識(shí)和理解的深刻程度； 對(duì)新理念、 新技術(shù)、 新模式的基本態(tài)度、 理解能力和實(shí)現(xiàn)能力； 在智慧內(nèi)審領(lǐng)域有典型、 成功的實(shí)施案例； 其現(xiàn)有技術(shù)和商品軟件對(duì)智慧審計(jì)的支撐力度； 其現(xiàn)有產(chǎn)品功能、 性能， 及其服務(wù)支持能力和后續(xù)產(chǎn)品升級(jí)能力（佟成生等，2020）。

四是分期落地實(shí)施系統(tǒng)。智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而漸進(jìn)的工作。從實(shí)施方法論層面， 要注重整體規(guī)劃、 分步實(shí)施。廣西中煙結(jié)合審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用現(xiàn)狀、 公司年度信息化建設(shè)預(yù)算限制、 智慧審計(jì)模塊的輕重緩急程度等， 將智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)分為一期建設(shè)和后續(xù)建設(shè)， 并在此基礎(chǔ)上分別推衍出不同建設(shè)階段的建設(shè)內(nèi)容和預(yù)期建設(shè)成效。其中， 經(jīng)責(zé)審計(jì)是一期建設(shè)內(nèi)容， 旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計(jì)管理和作業(yè)的規(guī)范化、 線上化和可視化。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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佟成生，劉梅玲，王總勝等．智能財(cái)務(wù)建設(shè)之風(fēng)險(xiǎn)管理［ J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（14）：8 ～ 12．

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