淺析合并報表編制中的結構性主體并表范圍

【摘" 要】隨著市場經濟的不斷發展，如何加強對會計實務的監管，有效推動化信息披露原則的落實已成為從業人員需要解決的重要問題。論文以結構性主體的內涵及其納入合并報表編制的意義作為切入點，分析了結構性主體納入合并報表范圍的判定標準，介紹了結構性主體并表過程當中面臨的主要問題，最終基于回報標準定量、計劃規則構建、完善期望值計算以及修正主體投資收益等角度闡述了解決并表編制問題的主要措施，以期為相關企業會計報表管理工作的開展提供參考。

【關鍵詞】合并報表；結構性主體；判定標準；收益修正

【中圖分類號】F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0160-03

1 引言

合并報表指的是由母公司編制的涵蓋所有控股子公司會計信息的數據報表，是集團財務狀況與經營成果反饋的重要工具。隨著金融市場環境的不斷變化以及企業經營模式的進一步成熟，集團企業內部的股權關系以及投資控制關系愈發復雜，給傳統的會計信息處理工作帶來了一定的難度，在此基礎上，相關監管人員應當進一步明確合并報表的基本內容與編制方法，加強對結構性主體的關注，使合并報表的可比性得到不斷提高，為投資者提供更加直觀的依據。

2 結構性主體的內涵及其納入合并報表的意義

2.1 結構性主體的內涵

結構性主體又稱結構化主體，在《企業會計準則41號》當中明確指出，結構化主體是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體，往往呈現出經營活動限定、設立目標限定、信用風險集中等特點。按照經營活動形態差異進行劃分，其主要涵蓋了金融資管產品、海外融資主體以及特殊設立目的主體等3個主要類別。

2.2 結構性主體納入合并報表的意義

2.2.1 更加直觀地體現企業經營業績

在企業的市場發展過程當中，以結構性主體為代表的金融創新策略是適應其戰略目標，拓展融資渠道的重要基石，發揮著顯著的積極性作用，但從另一方面來看，受到結構性主體組織體系以及目標特性等相關因素的影響，導致對其開展的監督協調工作面臨著一定的難度，結構性主體面臨著較為明確的舞弊風險[1]。通過將結構性主體納入合并報表當中，能夠較為直觀全面地體現出企業的經營發展業績，使會計管理人員能夠較為便捷地針對企業發展過程中的相關風險進行辨識與分析，減少財務漏洞以及會計風險給企業造成的損失與影響。此外，結構性主體的業務活動往往面臨潛在的不確定性，這對于企業發展規劃與管理工作也帶來了一系列挑戰。將結構性主體納入合并報表當中，能夠使企業管理層與投資方進一步明確當下企業業務發展空間及其面臨的市場前景，讓企業能夠更加及時有效地采取措施應對市場層面發生的變化，緊隨市場機遇實現企業的可持續發展。與此同時，將結構性主體納入合并報表中，還能有效提升企業績效與財務信息可比性，增強企業市場信息與財務信息透明度，讓監管方與投資方能夠針對企業財務狀況與經營發展狀況進行系統全面地評估，有效強化金融監管力度，助力企業內部財會管理進一步優化。

2.2.2 實現對底層資產的穿透還原

在企業融資業務的開展過程當中，底層資產的良率與狀態能夠為投資者的決策提供準確參考。將結構性主體納入合并報表編制過程當中，能夠使投資者更加清晰地掌握企業底層資產的質量與狀態，使其在投資決策過程當中充分考慮到資產風險帶來的相關影響，全面提升信息披露機制的完善程度，同時還能使投資收益得到盡可能保障。通常來說，企業底層資產往往具備多樣性、動態變化性、基礎性和新興性等特點，這就要求投資方與監管方應能夠充分了解企業底層資產的具體特征，進而為后續決策的開展提供依據與支持。針對合并報表范圍內的結構性主體特性進行分析研究，能夠使投資方與監管方真正明確企業底層資產的流動性與組合特征，準確評估資產價值，提升投資決策科學性與可行性。

2.2.3 更加清晰完整地披露關聯交易

企業經營發展過程當中，其股權關系以及關聯交易是發展前景判斷與分析的重要信息依據。通過將結構性主體納入合并報表范圍當中，能夠更加清晰完整地披露企業的股權關系以及關聯交易情況，從多元化的角度對企業發展過程當中的資金狀態乃至風險情況進行反饋，使企業管理者的決策更加科學，同時還能進一步落實企業會計準則相關原則和要求。

3 結構性主體納入合并報表范圍的判定標準

為提升結構性主體評估判定的準確性，需要結合市場環境發展實際情況構建明確的判定標準以及判定規范。在新合并財務報表準則當中，將結構性主體納入合并報表范圍內部的判定標準確定為以下幾方面內容。

3.1 表決權權屬情況

作為企業經營發展過程當中決策權利的重要表現基礎，投資方對于被投資方的表決權權屬情況是重要的評判指標之一。在以往的企業日常經營決策當中，資方表決權的大小與權屬直接取決于其占據的股份份額，影響要素較為單一。而隨著時間的不斷推移以及金融市場環境的不斷變化，企業內部股權狀態以及股權架構形態愈發多元，差異化的持股形式不斷出現，因此在針對結構性主體納入合并報表范圍進行判定和分析的過程當中，還應當考慮到潛在表決權所產生的相關影響，從更加宏觀的角度明確企業表決權權屬，使報表編制判定工作更加準確[2]。

3.2 經營活動回報情況

現代企業或金融主體經營發展過程當中涉及的回報類型較為豐富，其中涵蓋了投資方股息紅利、固定利率利息以及資產管理費等多種形態，其中，股息紅利、固定利率利息與資產管理費三者之間在分配標準、利潤來源以及支付方式等方面均存在一定差異，因此這也能夠較為準確地成為合并報表編制范圍的評定依據。針對企業經營活動開展過程當中各方取得的權益回報情況進行分析，能夠更加直觀地對其內部控制狀態做出相應判斷，使結構性主體的納入判定得到相應的參考。有關人員應針對企業業績變化情況對回報的影響進行跟蹤審計，從而準確掌握其變化趨勢。

3.3 對投資方影響作用

一些企業發展過程當中，結構性主體還具備較強的資方影響力，能夠針對企業內部經營活動紅利與回報的分配進行靈活調控，進而達成相應的控制要求。通過企業內部對投資方影響作用進行分析與評估，能夠使合并報表編制范圍的判定工作更加準確科學，公司股權架構更加清晰合理。

在影響力分析過程當中，不僅要明確投資方在決策時的話語權，同時還應針對合同條款、管理協議等間接性內容進行梳理，力求更加清晰地掌握投資方在企業內部的隱性權力，使合并報表當中的實體更加全面，提升報表信息的準確性與完整性，提升其在財務管理與分析進程當中的參考價值。在此基礎上，積極推進資方影響力分析工作，也有助于促進企業內部股權結構的不斷改革與優化，減少不清晰的股權結構給企業未來經營發展所造成的負面影響，提升企業內部發展決策的執行力，促進企業財會工作整體水平的不斷進步。

4 當前結構性主體并表面臨的相關問題

雖然在企業經營發展過程中將結構性主體納入合并報表編制當中對提升信息披露工作水平，有效規避市場風險具有重要意義和價值，但受到企業實際發展狀態以及制度建設等因素的影響，導致其依然面臨著一定的問題與挑戰，具體涵蓋了以下幾方面內容。

4.1 企業自主權過大導致合并報表參考性差

在我國的企業會計準則建設與應用開展過程當中，主要以原則為導向，這就將相關權限下放給了企業自身，企業在進行會計活動與審計活動的過程當中往往具備較大的自主選擇權。從積極角度來看，這一準則充分調動了金融市場的活力，使企業的會計活動開展更加靈活，但同樣也給合并報表的編制帶來了一定的挑戰。相關管理部門未能針對企業股權控制給出較為明確的量化判定標準，因此很多企業未能將結構性主體納入合并報表的編制工作當中。與此同時，差異化路徑的企業決策也將導致合并報表的參考性與可比性受到一定的負面影響，阻礙了企業會計活動以及財務管理的合理化發展[3]。

4.2 管理層職業判斷與實際情況存在偏差

在針對企業合并報表展開編制工作的過程當中，管理層的職業判斷發揮著重要作用，但由于合并報表的編制工作對于企業的市場前景以及投資者意愿將會產生較為明確的影響，因此一些企業管理者在針對報表進行編制的過程當中，未能嚴格遵循編制原則以及編制要求針對相關股權份額進行計量，相關判斷與企業發展實際情況之間產生一定的偏差，出現傾向性的職業判斷，最終呈現在報表當中的數值存在美化現象。一方面影響了會計報表在決策制定工作當中的應用價值。另一方面還可能會引發相關會計風險以及資金風險。另外，隨著企業發展規模的不斷擴大，其業務形態以及業務內容同樣也愈發復雜，合并報表的編制工作難度持續性增加，不同區域、業務條線與管理制度下的市場經濟活動給報表合并帶來了更加嚴峻的挑戰。

4.3 監管體系建設不夠全面完善

合并報表是企業經營發展過程當中進行信息披露的重要途徑和手段，其依托企業會計準則進行編制，針對合并報表的編制工作進行監督管理具有關鍵性作用。但從當前市場環境下合并財務報表監管體系的建設狀態來看，企業會計準則與會計法、刑法等相關法規之間的銜接性存在一定不足，監管實踐工作當中可能面臨著一定的混亂與挑戰，一些監管部門對于企業合并報表的編制工作監管流于形式，導致會計活動開展過程當中的舞弊現象屢屢出現，影響了市場環境的正常發展。

5 解決合并報表編制問題的主要措施

為全面解決企業合并財務報表編制過程當中所面臨的相關問題，更好地落實企業結構性主體并表范圍判定目標與相關要求，相關企業從業人員應采取以下措施和手段展開工作。

5.1 針對可變回報給予定量標準參考

作為分析企業內部控制權限，明確結構性主體定位情況的重要參考信息以及參考依據，針對可變回報的控制與變化情況進行跟蹤明確具有關鍵性判斷意義。所謂可變回報，指的是數值不固定的，同時可能會跟隨投資方業績變動而產生相關變化的一種回報類別。在企業會計活動實踐當中，主要的可變回報包括了固定利率、固定管理費等多項內容。相關管理機構在針對會計準則進行制定與更新的過程當中，應當關注到合并報表編制工作所提出的相關要求，結合企業實際情況針對企業內部會計活動的可變回報給予更加標準化、規范化的定量參考，使企業自主權限得到一定程度上的控制。一方面提升合并報表編制的可比性與有效性；另一方面還能進一步落實信息披露工作的相關原則與要求。

5.2 因地制宜構建資管計劃規則

資管計劃是結構化主體當中的重要組成部分，是一種針對高端資產所開發的金融服務創新產品類別。在目前的市場環境當中，資管計劃主要呈現出高風險性、凈值變動性、管理人權利固定性以及可變回報多元化等特點?；谏鲜鎏攸c，相關管理機構還應當因地制宜構建起完善科學的資管計劃規則，使其能夠適應現代市場環境當中資管計劃的表現特性與要求，從而優化管理者對于結構性主體的控制能力，使其能夠更加便捷地被納入企業合并財務報表的編制工作當中。

首先，在針對資管計劃規則進行構建的過程當中，應當明確管理人認購證據，當管理人基于自有資金對資管計劃當中的劣后份額進行全面認購后，應當將其判定為標準化的結構性主體，并將其納入企業合并報表當中。此外，在針對資管計劃進行判定的過程當中，相關規則還應當針對計劃管理人的責任分配情況及其在會計活動當中所獲取的回報情況進行明確計算，從而有效減少合并報表編制過程當中可能產生的數據波動現象。有關機構應當結合會計準則相關內容針對資管計劃開展過程當中產生的可變回報情況進行長效化分析，充分明確相關責任內容，使企業合并報表的制定能夠與資管計劃的判定標準相契合，全面提升管理質量。

5.3 完善期望值與預期回報的計算

在針對合并報表編制工作納入范圍進行分析的同時，應當不斷完善結構性主體期望值與預期回報的計算算法，從而使最終獲取到的計算結果能夠更加準確可靠地反映出企業發展的基本狀態，全面提升合并報表的可比性與參考價值[4]。相關會計人員以及財務人員應當結合企業會計活動當中結構性主體可能面臨的各項環境要素以及市場要素進行綜合分析，針對其可能產生的各項情形進行預測，并給出相應的出現概率，最終針對各項預測結果進行加權計算，使結構性主體的期望收益以及預期回報計算結果更加準確，有效減少數據計算過程當中可能發生的波動現象，更好地為企業合并財務報表的編制工作提供參考。

5.4 修正結構性主體投資收益

在長期的會計活動實踐工作開展過程當中能夠發現，企業內部結構性主體的投資收益與其市場發展規模之間存在著一定的差異化特征，因此在針對投資收益進行計算的過程當中，同樣也應當考慮到結構性主體投資過程當中的相關特性，使最終的計算結果得到針對性修正，全面規避計算錯誤對合并財務報表編制工作造成的威脅和影響。有關會計人員以及財務管理人員應當將企業整體可變回報數額與結構化主體總回報數額進行綜合計算與比較，從而得到結構性主體投資收益的修正后額度，提升投資收益、管理費收入以及相關薪酬收入計算活動的準確性與可靠性。

6 結論

綜上所述，在現階段的企業會計準則制定與應用過程當中，針對企業合并財務報表以及結構化主體的應用情況進行了明確規定，為進一步提升市場環境當中企業信息披露活動的準確性與有效性，使合并財務報表的可比性得到顯著強化，相關機構應當按照企業會計準則當中所給出的相關要求，因地制宜將企業結構性主體納入合并報表的編制工作當中，更加準確直觀地針對合并報表編制工作的覆蓋范圍做出相應判斷，從而使企業會計活動與相關決策得到有力參考。

【參考文獻】

【1】金麗娟.合并報表編制中的結構性主體并表范圍研究[J].經濟師，2021（10）：80-82.

【2】李云霞.結構化主體納入合并報表的幾點思考[J].財訊，2021（12）：187.

【3】曹小花.基于關聯附屬結構的合并報表處理分析[J].財務管理研究，2021（6）：85-89.

【4】萬仁新.合并報表理論的缺陷與改進：基于契約理論的思路[J].財會月刊，2022（16）：67-75.

【作者簡介】吳吉鵬（1984-），女，河北保定人，會計師，研究方向：財務核算。