內部審計與外部審計的協同效應探討

【摘" 要】內部審計與外部審計作為企業治理的重要組成部分，其協同效應日益受到關注。論文探討了兩種審計形式的協同機制、效應表現及其對企業的影響。通過分析協同過程中的主要障礙和優化策略，發現有效的協同可顯著提高審計效率，降低成本，增強風險管理能力。通過構建質量控制體系、加強技術創新應用，協同效果得到進一步保障。在數字化轉型和國際化發展趨勢下，內外部審計協同將面臨新的機遇和挑戰。研究結果為企業優化審計資源配置，提升整體治理水平提供了理論依據和實踐指導。

【關鍵詞】內部審計；外部審計；協同效應；公司治理；風險管理

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0184-03

1 引言

在全球化和數字化背景下，企業面臨的風險日益復雜，有效的審計機制對于確保企業健康運營至關重要。內部審計作為企業自身的監督機制，與外部審計這一獨立的第三方監督形成互補。然而，兩種審計形式如何實現有效協同，如何構建質量控制體系，如何應對數字化轉型帶來的挑戰，仍是理論研究和實務界關注的焦點。內部審計與外部審計的協同不僅能夠提高審計效率，降低成本，還能增強企業的風險管理能力，提升公司治理水平。探討內外部審計的協同效應，分析其實現路徑和潛在障礙，對于優化企業審計資源配置，提高審計有效性具有重要的理論和實踐意義。

2 內部審計與外部審計的協同效應分析

2.1 內部審計與外部審計的概念與特征

內部審計是組織內部的獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過系統化方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果。內部審計的特征包括獨立性、客觀性、持續性和預防性。外部審計則是由獨立第三方執行的審計活動，主要目的是對財務報表的公允性發表意見[1]。外部審計的特征包括法定性、獨立性和周期性。兩種審計形式在組織治理中扮演著不同但互補的角色，共同為組織提供全面的監督和保證。

內部審計和外部審計雖然都具有獨立性特征，但其獨立性的內涵和要求存在差異。內部審計的獨立性主要體現在組織架構和報告路線上，通常直接向董事會或審計委員會報告，以確保其相對于管理層的獨立性。而外部審計的獨立性則是法定要求，需要在事實上和形式上都保持完全的獨立。

2.2 協同效應的理論基礎

協同效應理論強調整體效果大于各部分效果的簡單疊加。在審計領域，內部審計與外部審計的協同基于資源互補理論和信息不對稱理論。資源互補理論認為，不同類型的資源組合可產生超越單一資源的效果。內部審計對組織的深入了解與外部審計的獨立性和專業技能相結合，可顯著提高審計效果。信息不對稱理論指出，交易雙方擁有的信息往往不對等。通過內外部審計的協同，可降低信息不對稱程度，提高審計效率和效果，實現資源的優化配置。協同效應的理論基礎還包括規模經濟理論和組織學習理論。規模經濟理論表明，通過內外部審計的協同可以實現審計資源的規模效應，降低單位審計成本。組織學習理論則強調，內外部審計的互動過程本身就是一個組織學習的過程，可以促進審計方法和技術的創新與進步。

2.3 協同效應的主要表現形式

內部審計與外部審計的協同效應主要表現在審計計劃、實施和報告等多個階段。在計劃階段，雙方可共同評估風險，確定重點審計領域，避免工作重復。內部審計為外部審計提供有價值信息，如內部控制評估結果，幫助制定更有針對性的審計策略。在實施階段，內部審計協助外部審計進行具體測試工作，外部審計也可利用內部審計的工作成果[2]。在問題發現和整改階段，雙方共同討論審計發現，提出更全面、可行的改進建議，增強審計結果的可靠性和價值。協同效應在審計質量控制方面也有重要體現。內部審計可以為外部審計提供持續的監控數據和風險信息，而外部審計則可以幫助評估內部審計工作的質量和有效性。這種雙向互動確保了審計質量的持續改進。同時，協同還體現在專業判斷的互補上，內部審計對企業業務的深入了解與外部審計的專業經驗相結合，能夠形成更準確的風險評估和審計判斷。

2.4 協同效應對企業的影響

內部審計與外部審計的協同對企業產生多方面積極影響。它提高了審計效率和效果，通過避免重復勞動，優化資源配置，縮短審計周期，同時提高審計覆蓋面和深度。協同效應顯著提升了企業的風險管理能力，使風險識別更全面，評估更準確，應對更及時。此外，協同還促進了企業治理水平的提升，幫助發現和解決治理結構、內部控制、合規管理等方面的問題。協同效應也有助于提高財務報告的質量和可信度，降低錯報風險，增強利益相關者的信心。

3 內外部審計協同的實現機制

3.1 協同機制的構建

組織結構方面可設立審計協調委員會，由內部審計主管、外部審計合伙人和財務高管組成，定期召開會議制定協同策略。工作流程上應建立統一的審計計劃制定流程，明確內外部審計的分工與合作點。溝通渠道可通過開發共享審計平臺，實現審計計劃、工作底稿和發現問題的實時共享。建立定期的信息交流機制，如內部審計向外部審計提供風險評估報告和內控測試結果，外部審計分享行業洞察和審計技術，也是協同機制的重要組成部分。協同機制的有效運行需要建立系統化的制度保障。建立定期評估機制是協同機制持續優化的基礎，通過對協同過程和結果的系統評估，可及時發現執行偏差并采取糾正措施。協同工作指引的制定應涵蓋工作范圍界定、方法規范和程序標準，為內外部審計協同提供明確的行動指南。將協同效果納入績效考核體系，有助于強化協同意識，提升參與積極性。同時，針對重大風險事件建立快速響應機制，明確協同處置流程，確保風險防控的及時性和有效性。

3.2 協同過程中的主要障礙

信息不對稱也是一大挑戰，內部審計可能掌握更多組織內部信息，而外部審計擁有更廣泛的行業經驗，如何平衡和共享信息需要慎重考慮。利益沖突同樣值得關注，內部審計作為組織的一部分，可能在某些情況下面臨獨立性問題，而外部審計需要保持絕對的獨立性，這種矛盾可能影響協同效果[3]。此外，組織文化差異、專業能力不匹配、溝通障礙等因素也可能成為協同過程中的障礙。管理層對協同價值認識不足，可能導致資源投入不足，進而影響協同效果的發揮。

3.3 協同效應的優化策略

針對信息不對稱問題，應建立規范的信息共享機制，制定明確的信息交換清單，通過定期溝通會議加強內外部審計的信息交流[4]。同時，搭建統一的信息共享平臺，確保審計信息及時傳遞。針對利益沖突問題，需要設立獨立的審計協調委員會，制定明確的職責界限和工作規范，合理界定內外部審計的工作范圍，建立健全回避制度，保障雙方獨立性。對于組織文化差異和專業能力不匹配的問題，可通過加強人員交流和培訓，實現專業能力的互補提升。針對管理層認識不足導致的資源投入問題，應注重營造支持協同的組織文化，通過定期匯報協同成效、量化協同價值等方式，提高管理層對協同重要性的認識，確保必要的資源投入。

4 協同效果的評估與持續改進

4.1 協同效果評估體系的構建

構建科學的協同效果評估體系是衡量內外部審計協作成效的關鍵。有效的評估體系應包含定量和定性指標，涵蓋效率、效果和價值創造等多個維度。在效率方面，可以考慮審計工時節省率、重復工作減少程度等指標。效果維度可包括風險覆蓋率、重大問題識別能力提升等。價值創造方面則可關注管理層滿意度、審計建議采納率等。評估頻率應根據組織特點和協同階段靈活設定，可采用季度評估與年度綜合評估相結合的方式。科學的評估體系應具備全面性、可操作性、動態性和關聯性等特征。評估指標體系的設計需涵蓋協同工作的計劃制定、實施過程和效果評價等各個環節，確保評估的完整性。指標設計應注重數據獲取的便捷性和計算的可行性，避免過于復雜的評估方法影響評估效率。評估體系應具備動態調整機制，根據內外部環境變化及時優化評估指標。

4.2 持續改進機制的設計與實施

持續改進機制是保持審計協同效果長期有效的保障。設計有效的持續改進機制應遵循系統性、參與性和靈活性原則。系統性體現在改進過程應覆蓋協同工作的各個環節，包括計劃制定、執行過程、報告溝通等。參與性強調內部審計、外部審計和管理層應共同參與改進過程，充分交流意見，形成共識[5]。靈活性則要求機制能夠根據內外部環境變化及時調整。在具體實施中，可以建立定期的協同效果回顧會議，分析存在的問題并制定改進計劃。持續改進機制的有效性取決于問題發現、分析和整改的閉環管理。建立系統化的問題跟蹤機制，確保發現的偏差得到及時糾正。定期組織協同效果評審會議，深入分析協同過程中的經驗與不足，形成可推廣的最佳實踐。建立以創新為導向的激勵機制，鼓勵審計人員在協同實踐中探索創新方法。加強與外部專業機構的交流合作，吸收先進理念和方法，推動協同機制的持續優化。

協同效果的改進應遵循循環提升的原則。通過多渠道收集各利益相關方的反饋意見，運用系統分析方法查找問題根源，制定針對性的改進措施。在改進措施實施過程中，建立監督檢查機制，確保改進效果的可持續性。定期總結改進經驗，將有效做法固化為制度規范，推動協同機制的逐步完善。

4.3 技術創新在審計協同中的應用

技術創新正在深刻改變內外部審計的協同方式，為提升協同效果提供了強大工具。數據分析技術的應用使得內外部審計能夠更有效地共享和分析大量數據，提高風險識別的準確性和及時性。人工智能和機器學習算法可以自動化許多重復性工作，如數據匹配、異常檢測等，大幅提高審計效率。區塊鏈技術為審計數據的安全共享提供了新的可能，確保數據的完整性和不可篡改性。云計算平臺則為內外部審計提供了靈活、高效的協作環境，支持遠程協作和實時信息共享。在實施過程中，需要注意技術應用與審計方法的融合，確保技術創新服務于審計目標。同時，應重視數據安全和隱私保護，建立嚴格的訪問控制和加密機制。

5 內外部審計協同的質量控制體系

5.1 質量控制體系的構成要素

質量控制體系是確保內外部審計協同有效性的關鍵保障。該體系應包含質量標準制定、過程控制、結果評價和持續改進4個核心要素。質量標準應涵蓋協同計劃編制、實施過程管理、問題整改跟蹤等各環節的具體要求。過程控制重點關注協同活動的規范性和有效性，通過建立檢查點和控制節點，實現對協同過程的全程監控。結果評價著重考察協同成果的可靠性和實用性，確保協同工作達到預期目標。

5.2 質量控制的實施

質量控制的實施應遵循“策劃—實施—檢查—改進”的閉環管理模式。在策劃階段，制定詳細的質量控制計劃，明確控制重點和方法。實施階段重點做好過程記錄和偏差分析，確保質量控制措施得到有效執行。檢查階段通過定期復核和專項檢查，及時發現質量問題。改進階段則針對發現的問題制定整改方案并監督落實。

5.3 質量控制的保障措施

質量控制保障措施主要包括3個層面：制度層面、流程層面和技術層面。制度層面需要建立質量控制標準體系，明確質量控制的具體要求和評價標準。流程層面應當規范協同過程中的質量控制節點，確保各環節有效銜接。技術層面則需要充分運用信息化手段，提升質量控制的效率和準確性。另外建立質量控制責任制，明確相關人員的質量控制職責。

6 內外部審計協同的未來發展趨勢

6.1 數字化轉型推動協同方式創新

隨著數字技術的快速發展，內外部審計協同將呈現更高程度的數字化特征。大數據分析、人工智能等技術的廣泛應用，將使協同過程更加智能化和自動化。區塊鏈技術的應用將提升審計數據的可信度和共享效率。遠程審計和云審計平臺的普及，將打破地域限制，實現更靈活的協同模式。

6.2 協同范圍的擴展與深化

隨著審計要求的不斷提高，內外部審計協同將在風險導向審計方面進一步加強。協同范圍將從單一的財務審計逐步向風險管理、內部控制、合規管理等領域延伸。在協同深度方面，將從基礎的信息共享向審計方法的整合、專業判斷的互補等方向發展。這種協同范圍的拓展和深化，有助于提升審計的整體效能，更好地服務于企業治理目標。

6.3 國際化視角下的協同發展

在企業國際化背景下，內外部審計協同需要更多關注國際審計準則的銜接。這要求在協同過程中統一審計標準，協調不同國家監管要求，加強跨境審計人才培養。還需借助信息技術手段突破地域限制，實現跨境審計資源的高效配置和共享。

7 結語

內部審計與外部審計的協同是提升企業整體審計效能的重要途徑。通過建立有效的協同機制和質量控制體系，加強信息共享、統一審計標準、明確職責界限，可以充分發揮兩種審計形式的互補優勢。面對數字化轉型和國際化發展趨勢，內外部審計協同既面臨新的機遇，也需要應對新的挑戰。克服這些障礙需要企業持續優化協同策略，構建科學的評估體系，并積極應用新技術促進協作。通過不斷完善內外部審計的協同機制，企業將能夠更好地應對復雜多變的經營環境，提升整體治理水平，推動企業在國際化進程中實現可持續發展。

【參考文獻】

【1】周守亮，崔瀛月，何如意.新時代國有企業內部審計質量評價體系研究[J/OL].會計之友，2024（17）：25-31[2024-08-28].

【2】陳汝婷.內部審計助力國企改制重組的工作重點及其職能作用探討[J].企業改革與管理，2024（13）：127-128.

【3】黃娜.全面深化改革背景下對國有企業內部審計工作的思考[J].商訊，2024（13）：108-111.

【4】李勁松.建筑企業內部審計在財務風險管理中的應用[J].今日財富，2024（20）：95-97.

【5】張玲.新形勢下建筑企業財務風險管理與內部審計探討[J].中國市場，2024（21）：127-130.

【作者簡介】馮先粵（1994-），女，廣東廣州人，助教，研究方向：會計教育、管理會計、審計。