配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)的預(yù)算管理與管理會計應(yīng)用

【摘" 要】論文探討了預(yù)算管理和管理會計在電氣元器件制造企業(yè)中的應(yīng)用，特別以配電開關(guān)柜元器件制造為例。論文闡述了行業(yè)特點和管理需求，提出了預(yù)算管理的實施框架，包括基本概念、目標、流程以及編制、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)，同時詳細介紹了管理會計工具在成本管理、業(yè)績評估、決策支持和價值鏈優(yōu)化等方面的應(yīng)用，并通過案例分析，展示了某電氣元器件制造領(lǐng)先企業(yè)實施預(yù)算管理和管理會計的具體措施及其顯著成效。研究表明，科學(xué)的預(yù)算管理和管理會計應(yīng)用能夠有效提升電氣元器件制造企業(yè)的經(jīng)營效率、財務(wù)表現(xiàn)和市場競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

【關(guān)鍵詞】配電開關(guān)柜元器件；制造企業(yè)；預(yù)算管理；管理會計；成本控制

【中圖分類號】F234.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " nbsp; " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0181-03

1 引言

配電開關(guān)柜元器件制造業(yè)是電力行業(yè)的重要支柱，面臨市場競爭加劇、技術(shù)革新加速和成本壓力增大等挑戰(zhàn)[1]。為保持競爭優(yōu)勢，企業(yè)需提升管理水平，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，預(yù)算管理和管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心工具，能為電氣元器件制造企業(yè)提供有力支持。預(yù)算管理有助于明確目標、合理分配資源、加強成本控制；管理會計則提供決策信息，支持戰(zhàn)略規(guī)劃和日常運營，本文將探討這兩種工具在行業(yè)中的應(yīng)用，分析實施框架和方法，并通過案例展示實際效果[2]。

2 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)的特點與管理需求

配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)在電力系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色，其產(chǎn)品直接影響電力傳輸和分配的安全性與可靠性，這類企業(yè)通常具有技術(shù)要求高、工藝復(fù)雜、質(zhì)量控制嚴格等特點。由于行業(yè)特殊性，產(chǎn)品需滿足嚴格的標準和規(guī)范，要求企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)和質(zhì)量管理方面投入大量資源，面對激烈的市場競爭，企業(yè)還需降低成本、提高效率[3]。因此，配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)的管理需求主要體現(xiàn)在成本管理、生產(chǎn)過程優(yōu)化、研發(fā)創(chuàng)新和供應(yīng)鏈管理等方面，這些需求都需要通過科學(xué)的預(yù)算管理和先進的管理會計方法來支持和實現(xiàn)，從而提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力。

3 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)預(yù)算管理的實施框架

3.1 預(yù)算管理的基本概念與原則

預(yù)算管理作為配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)財務(wù)管理的核心部分，是一個全面規(guī)劃、控制和評價未來經(jīng)營活動的系統(tǒng)性管理過程，它遵循全面性、協(xié)調(diào)性、靈活性和經(jīng)濟性原則，涵蓋企業(yè)各個部門和層面的活動。預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的單一職責，而是需要全公司上下共同參與和配合的系統(tǒng)工程。經(jīng)過實施有效的預(yù)算管理，企業(yè)能夠明確設(shè)定經(jīng)營目標，優(yōu)化資源分配，強化成本控制，并提升整體運營效率。這一管理工具使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對市場變化，協(xié)調(diào)各部門之間的活動，并為決策提供可靠的依據(jù)[4]。預(yù)算管理的最終目標是經(jīng)過科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃和控制，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。在激烈的市場競爭中，有效的預(yù)算管理成為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵因素。

3.2 電氣機械制造企業(yè)預(yù)算管理的目標與流程

電氣機械制造企業(yè)預(yù)算管理的主要目標是優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，增強市場競爭力。預(yù)算管理流程通常包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評4個階段。在預(yù)算編制階段，企業(yè)需要結(jié)合市場環(huán)境、生產(chǎn)能力和戰(zhàn)略規(guī)劃制定詳細的預(yù)算方案；預(yù)算執(zhí)行階段則要求各部門嚴格按照預(yù)算開展工作，財務(wù)部門及時記錄和反饋實際執(zhí)行情況；預(yù)算控制階段重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，及時采取糾正措施；最后通過預(yù)算考評來評估各部門和個人的工作表現(xiàn)，為下一期預(yù)算編制提供依據(jù)[5]。

3.3 預(yù)算編制與執(zhí)行控制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點和基礎(chǔ)，需要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標、市場需求、生產(chǎn)能力和資源約束。對于配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)，預(yù)算編制應(yīng)涵蓋銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算和資本支出預(yù)算等。預(yù)算執(zhí)行控制是確保預(yù)算目標實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求企業(yè)建立健全的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行過程中的問題。這包括定期比較實際業(yè)績與預(yù)算目標，分析差異原因，采取糾正措施，以及在必要時對預(yù)算進行調(diào)整。有效的預(yù)算執(zhí)行控制能夠幫助企業(yè)提高資源利用效率，降低經(jīng)營風險[6]。

3.4 預(yù)算分析與考核評價

預(yù)算分析是對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面評估的過程，包括差異分析、原因分析和趨勢分析等。通過預(yù)算分析，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，為管理決策提供依據(jù)。預(yù)算考核評價是預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也是連接當前預(yù)算周期和下一預(yù)算周期的重要橋梁[7]。在配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)中，預(yù)算考核評價應(yīng)該與績效管理體系相結(jié)合，將預(yù)算指標完成情況與部門和個人的績效考核掛鉤，這不但可以提高員工的預(yù)算意識和執(zhí)行力也能為下一年度的預(yù)算編制提供寶貴參考。合理的預(yù)算考核評價機制能夠激發(fā)員工積極性，推動企業(yè)持續(xù)改進和創(chuàng)新。

4 管理會計在配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)中的應(yīng)用

4.1 成本管理與控制

在成本管理與控制方面，配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)可以采用多種先進方法來優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)并提高經(jīng)營效率。作業(yè)成本法（ABC）的應(yīng)用使企業(yè)能夠?qū)⑸a(chǎn)過程細分為設(shè)置、加工、檢測等具體作業(yè)，并根據(jù)各作業(yè)消耗的資源精確分配成本，這種方法不但能更準確地反映不同產(chǎn)品的實際成本，還有助于企業(yè)識別高成本低利潤的產(chǎn)品，從而優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高整體盈利能力。同時實施標準成本制度能夠為企業(yè)提供一個成本控制的基準[8]。企業(yè)通過定期比較實際成本與標準成本的差異，可以及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的問題，如材料浪費或工時效率低下等，并采取相應(yīng)的改進措施，這種系統(tǒng)性的成本管理方法不但能提高企業(yè)的成本意識還能促進生產(chǎn)效率的持續(xù)提升，增強企業(yè)在市場競爭中的價格優(yōu)勢。

4.2 業(yè)績評估與激勵機制

在業(yè)績評估與激勵機制方面，企業(yè)可以通過建立包含財務(wù)和非財務(wù)指標的平衡計分卡來全面評估和激勵員工表現(xiàn)，這種方法不僅關(guān)注傳統(tǒng)的財務(wù)指標，如營業(yè)收入增長率和毛利率，還納入了客戶滿意度、市場份額等客戶指標，生產(chǎn)效率、質(zhì)量合格率等內(nèi)部流程指標，以及員工培訓(xùn)時間、新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量等學(xué)習(xí)與成長指標，經(jīng)過這種多維度的評估體系，企業(yè)能夠更全面地把握自身的運營狀況和發(fā)展?jié)摿??；谶@些指標，企業(yè)可以設(shè)計出更加科學(xué)和有針對性的績效獎金方案。例如，將部門經(jīng)理的獎金與其負責的具體指標完成情況直接掛鉤，這不但能夠明確責任也能有效激勵員工在各個方面全面提升業(yè)績。這種評估和激勵機制的結(jié)合使得企業(yè)能夠在追求短期財務(wù)目標的同時，也注重長期發(fā)展能力的培養(yǎng)，平衡當前利益和未來潛力，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[9]。

4.3 決策支持與風險管理

在決策支持與風險管理方面，多種管理會計工具優(yōu)化了決策過程并有效控制了風險。如企業(yè)在面臨特殊訂單時，通過邊際分析法計算邊際收益，科學(xué)評估訂單的盈利能力，從而作出是否接受訂單的明智決策，這種方法幫助企業(yè)

在競爭激烈的市場中靈活應(yīng)對，充分利用產(chǎn)能，提高整體效益[10]。在投資決策中，企業(yè)使用凈現(xiàn)值法評估新生產(chǎn)線的可行性，經(jīng)過對未來現(xiàn)金流的預(yù)測和折現(xiàn)，企業(yè)能夠全面考慮投資項目的長期收益，作出更加準確的投資決策，避免短視行為。這些決策支持工具使企業(yè)能夠更科學(xué)地分析業(yè)務(wù)機會，評估潛在風險，從而作出更加合理和有利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策。

4.4 價值鏈分析與優(yōu)化

在價值鏈分析與優(yōu)化方面，企業(yè)通過系統(tǒng)性對比分析，可找出價值鏈中的薄弱環(huán)節(jié)并采取改進措施。如針對采購成本過高的問題，可實施供應(yīng)商管理庫存（VMI）模式，由供應(yīng)商直接管理企業(yè)庫存（供應(yīng)商備貨），實現(xiàn)采購、庫存和物流的協(xié)同優(yōu)化，降低成本并提高供應(yīng)鏈響應(yīng)速度。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)用精益生產(chǎn)方法，實現(xiàn)生產(chǎn)可視化，減少在制品庫存，提高效率和靈活性。銷售環(huán)節(jié)可實施客戶盈利能力分析，識別高價值客戶，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，制定差異化銷售策略和服務(wù)方案，提高整體盈利水平。企業(yè)還可發(fā)掘跨部門協(xié)作機會，如研發(fā)與生產(chǎn)的協(xié)同創(chuàng)新，或銷售與售后服務(wù)的一體化管理，創(chuàng)造更多價值。企業(yè)通過這些針對性優(yōu)化措施，能顯著提升整個價值鏈的運營效率和競爭力，為可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

5 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)預(yù)算管理與管理會計應(yīng)用案例分析

5.1 案例企業(yè)背景介紹

某配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)成立于1984年，總部位于浙江溫州，是中國領(lǐng)先的低壓電器及配電系統(tǒng)解決方案提供商。公司主要生產(chǎn)配電開關(guān)、斷路器、接觸器等低壓電器產(chǎn)品，2021年營業(yè)收入超過300億元。面對日益激烈的市場競爭和原材料價格波動，該公司決定強化預(yù)算管理和管理會計應(yīng)用，以提高經(jīng)營效率和應(yīng)對市場變化的能力。公司成立了由財務(wù)總監(jiān)牽頭的預(yù)算管理委員會，各事業(yè)部、職能部門共同參與，旨在通過精細化管理提升公司整體運營效率。

5.2 預(yù)算管理實施過程

該公司的預(yù)算管理實施過程主要包括4個階段：預(yù)算編制階段，公司采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，根據(jù)公司“十四五”戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，制定詳細的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、費用預(yù)算等；預(yù)算審批階段，各部門預(yù)算經(jīng)過多輪討論和修改，最終由董事會批準；預(yù)算執(zhí)行階段，公司實施月度滾動預(yù)算，每月召開經(jīng)營分析會，及時調(diào)整經(jīng)營策略；預(yù)算考核階段，公司將預(yù)算指標完成情況與部門績效和員工薪酬掛鉤，如將銷售部門的獎金與銷售預(yù)算完成率直接關(guān)聯(lián)，中高層管理人員的獎金與企業(yè)的利潤預(yù)算完成率直接關(guān)聯(lián)。

5.3 管理會計工具應(yīng)用

在管理會計工具應(yīng)用方面，該公司重點實施了以下措施：成本管理方面，公司推行標準成本法，定期分析實際成本與標準成本的差異，及時發(fā)現(xiàn)并解決生產(chǎn)中的問題；績效評估方面，公司構(gòu)建了包含財務(wù)和非財務(wù)指標的平衡計分卡，如研發(fā)投入比例、新產(chǎn)品銷售占比等指標；決策支持方面，公司運用邊際貢獻分析進行產(chǎn)品線優(yōu)化，淘汰了部分低利潤產(chǎn)品；風險管理方面，公司會定期檢查應(yīng)收賬款的賬齡，提前與長期拖欠的客戶溝通，以降低壞賬風險。

5.4 實施效果評估

該企業(yè)通過加強預(yù)算管理和管理會計應(yīng)用在多個方面取得了顯著成效。在財務(wù)表現(xiàn)方面，2023年公司毛利率同比提升1.2個百分點，達到30.5%，反映出成本控制措施的有效性和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；同時經(jīng)營性現(xiàn)金流同比增長15%，表明公司運營效率和資金管理能力得到提升；公司的資產(chǎn)回報率（ROA）和股東權(quán)益回報率（ROE）分別增長0.8和1.5個百分點，凸顯了整體財務(wù)狀況的改善，具體如表1所示。

表1" 財務(wù)表現(xiàn)

運營效率也有明顯提高，存貨周轉(zhuǎn)率提升10%，有效降低了庫存成本，得益于標準成本制度的實施，生產(chǎn)效率提高約8%，單位生產(chǎn)成本下降5%。質(zhì)量控制方面，產(chǎn)品合格率提升至99.5%，較前一年提高0.3個百分點，減少了返工和廢品損失。內(nèi)部管理優(yōu)化使各部門協(xié)作更加緊密，員工參與成本控制和流程優(yōu)化的建議數(shù)量同比增長50%，反映出成本意識的顯著提升。市場競爭力方面，公司在智能化配電產(chǎn)品領(lǐng)域的市場份額從15%增長到18%，年度客戶滿意度指數(shù)從91分提升到95分，新產(chǎn)品開發(fā)周期縮短20%，成功率提高15%，體現(xiàn)了公司創(chuàng)新能力的增強，具體如表2所示。

表2" 質(zhì)量控制與市場競爭力表現(xiàn)

這些全方位的改進不但體現(xiàn)在各項指標的提升上也更增強了公司應(yīng)對市場變化的能力，預(yù)算管理和管理會計的深入應(yīng)用為公司在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位奠定了堅實基礎(chǔ)，同時也為公司的可持續(xù)發(fā)展提供了有力支撐。

6 結(jié)論

預(yù)算管理和管理會計對配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)至關(guān)重要?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、優(yōu)化資源配置和提高經(jīng)營效率。管理會計方法如作業(yè)成本法、平衡計分卡等在成本管理、業(yè)績評估和決策支持方面發(fā)揮重要作用。案例企業(yè)實踐表明，加強這兩方面應(yīng)用能帶來財務(wù)指標改善、運營效率提升和市場競爭力增強。因此，企業(yè)應(yīng)重視并完善預(yù)算管理和管理會計應(yīng)用，以應(yīng)對市場變化，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】應(yīng)小萍（1976-），女，浙江衢州人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。