消費(fèi)品以舊換新注意稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)），明確推動(dòng)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的重要舉措。國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于加力支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的若干措施》通知（發(fā)改環(huán)資〔2024〕1104號(hào)），提出了設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新財(cái)政補(bǔ)貼的具體措施，中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金用于家電、汽車等以舊換新補(bǔ)貼，對(duì)相關(guān)行業(yè)是重大政策利好。在享受利好的同時(shí)，不能忽視稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，開具發(fā)票并計(jì)稅。因此，以舊換新應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的購(gòu)買價(jià)格。

例如，甲酒店采用以舊換新的方式購(gòu)入一批電視機(jī)。舊電視購(gòu)入價(jià)45萬(wàn)元（含稅），購(gòu)置費(fèi)用已于購(gòu)入時(shí)一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，采用直線法按照3年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值，已使用2年，其公允價(jià)值為15萬(wàn)元（含稅）。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲酒店增值稅銷項(xiàng)稅額=15÷（1+ 13%）×13%=1.73（萬(wàn)元）；新電視購(gòu)進(jìn)價(jià)為55萬(wàn)元（含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額= 55÷（1+13%）×13%=6.33（萬(wàn)元）。

如果是增值稅小規(guī)模納稅人，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）進(jìn)一步明確，2023-2027年，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。上例，甲酒店應(yīng)繳納增值稅=15÷（1+1%）×1%=0.15（萬(wàn)元）。

對(duì)于銷售二手車，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第63號(hào)）等規(guī)定，在2027年12月31日前，對(duì)從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）。

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人銷售自己使用過的物品（生活資料），免征增值稅。

企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。例如，乙公司有電腦10臺(tái)，已使用6年，現(xiàn)計(jì)劃進(jìn)行更新，當(dāng)時(shí)購(gòu)入價(jià)格每臺(tái)為6000元，會(huì)計(jì)按5年計(jì)提折舊，預(yù)提殘值10%。同時(shí)處理舊電腦每臺(tái)收入800元。假設(shè)不享受補(bǔ)貼。銷售舊電腦變賣收入高于凈殘值，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（800-6000×10%）×10×25%=500（元）。

個(gè)人所得稅處理

個(gè)人銷售自己使用過的物品，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。一般情況下，家電、二手車是折價(jià)銷售（銷售價(jià)小于購(gòu)進(jìn)價(jià)），如果沒有所得，不需要交個(gè)人所得稅。

個(gè)人以舊換新取得的補(bǔ)貼要不要繳納個(gè)人所得稅？個(gè)人取得的補(bǔ)貼有政府給與的補(bǔ)貼，也有廠家給與的補(bǔ)貼。

發(fā)改環(huán)資〔2024〕1104號(hào)文件明確，個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的汽車、家電，汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為購(gòu)買新能源乘用車補(bǔ)2萬(wàn)元、購(gòu)買2.0升及以下排量燃油乘用車補(bǔ)1.5萬(wàn)元；家電補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品銷售價(jià)格的15%，對(duì)購(gòu)買1級(jí)及以上能效或水效標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，額外再給予產(chǎn)品銷售價(jià)格5%的補(bǔ)貼。每位消費(fèi)者每類產(chǎn)品可補(bǔ)貼1件，每件補(bǔ)貼不超過2000元。

對(duì)于取得的政府補(bǔ)貼，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等文件規(guī)定，個(gè)人以舊換新取得的補(bǔ)貼并非是偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得），政府給與補(bǔ)貼是以個(gè)人購(gòu)買新車及家電為前提，因此，以舊換新取得的補(bǔ)貼不需要按照偶然所得繳個(gè)稅。

對(duì)于取得的廠家補(bǔ)貼，屬于廠家給予個(gè)消費(fèi)者購(gòu)買汽車、家電的價(jià)格折扣、折讓。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）明確，企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)不征收個(gè)人所得稅。

有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定

采取以舊換新方式銷售貨物，銷售方需要按照新貨物的同期銷售價(jià)格向消費(fèi)者開具發(fā)票，而不能按新貨物的銷售價(jià)減去舊貨價(jià)格的差價(jià)開具發(fā)票，收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務(wù)，由二手車經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購(gòu)代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由二手車交易市場(chǎng)統(tǒng)一開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。對(duì)已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購(gòu)進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

要注意，在以舊換新業(yè)務(wù)中，個(gè)人消費(fèi)者處置舊商品，通常情況下無(wú)法自行開具發(fā)票，只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票；企業(yè)消費(fèi)者處置舊商品時(shí)，應(yīng)按規(guī)定由企業(yè)消費(fèi)者自行開具發(fā)票。比如，某公司在4S店購(gòu)置一臺(tái)新車，并處置一臺(tái)舊車。此時(shí)，除了由二手車經(jīng)銷企業(yè)或二手車交易市場(chǎng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以外，還需要由該公司按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅發(fā)票。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局