高校內部審計數字化轉型面臨的現實困境與對策

【摘要】本文基于數字化轉型的時代背景，從提升審計效率和效能出發，探討高校內部審計數字化轉型的必然性，客觀分析了高校內部審計數字化轉型所遇到的現實困境，要擺脫轉型的困境和克服轉型難題，需從頂層設計入手并結合設施建設、人才培養夯實內部審計數字化轉型的支撐基礎。

【關鍵詞】高校；內部審計；數字化轉型；數據

【基金課題】2023年三峽大學研究生教學改革研究重點項目“構建體育‘大思政課’體系推動新時代高校研究生思政課改革創新研究”（編號：SDYJ202309）；2024年三峽大學研究生教學改革研究重點項目“政校行企協同推進體育專業學位研究生實踐教學模式改革研究”（編號：SDYJ202408）。

數字化時代，內部審計通過技術創新獲得更多詳細的業務信息，在提高審計質量的同時實現敏捷化管理，不斷豐富審計視角，提高審計效率與效能，數字化轉型正成為內部審計適應時代發展的必由之路。然而，這樣的轉型并非一帆風順，內部審計工作在角色定位、職能劃分、新技術應用、人才儲備等方面往往都面臨著諸多挑戰，為了確保轉型的成功，企業需要識別并應對這些挑戰，找到可持續的解決方案。具體到高校內部審計工作，面對高校改革產生的種種深層次問題，如何建立和健全高校內部控制和促進資源的有效利用，已成為當前高校內部審計的重大任務，要求高校內部審計必須時刻提升審計能力，加速數字技術與內部審計體系的融合，進而促進高校內部審計工作更加精準和高效。

一、高校內部審計數字化轉型面對的形勢要求

1.以業務敏捷性為方向提高審計效率

審計所應對的業務數據，手工無法快速處理來自不同系統的大量信息，數字化技術能夠改變這一現狀，在數據搜集、整理、分析和提取等方面使審計工作更加高效、精準。新時代審計工作應以大數據審計為切入點，運用數字化技術、數字化思維，以數據整合決策、執行和業務，從整體上提升審計效率。面對高校經濟活動的多樣化，內部審計工作面臨龐大的資金流轉及復雜的業務場景，需要從學校內控層面建立新的監測與分析機制，而大量數據的出現不能再依循傳統的手工操作，需要數字化手段適時、精準的進行歸納和梳理，對審計對象進行定期和動態的監測、評估，及時糾正各種偏差。另一方面，隨著審計職能的轉變，高校審計業務不再僅限于財務收支監督檢查，而是拓展到內部控制和風險管理，涉及固定資產投資、領導經濟責任履行、重大政策落實的審計，對審計工作提出更高要求，審計工作關注范圍不再是一個點，而要延伸到整個面，尤其是整體內部風險防控，帶給內審工作的是海量且龐雜的信息，要提高審計效率，必須運用搭建的數字化監管體系對高校各項經濟活動實施審計。

2.以技術轉型為手段提升審計能力

數字化審計轉型能否成功，根本在各審計環節正確運用技術，最終落腳于數字化能力塑造。實質上，審計數字化轉型突出的是技術方法的創新，面對數據的更加復雜化、多樣化、精益化和動態化，利用數字化技術執行審計工作程序，能夠實現對相關數據的自動抓取和分析，及時且高效地達到審計目標，而這樣的審計也避免了事后審計的滯后性，使工作流程更加敏捷而富有效率。內部審計數字化轉型深入推進審計改革，檢驗的是可支持數據處理、分析和價值挖掘的應用能力，在其要求下反映出的技術轉型才是關鍵。高校內部審計適應數字化技術轉型的要求，圍繞辦學經費、經濟責任、工程建設、科研經費以及資產管理的審計，強調數字化技術轉型對學校各個層面審計工作的支持。從當前各高校數字化建設現狀來看，多數高校已經認識到數字化在審計工作中的重要性，并投入了大量的人力、物力和財力進行數字化建設，但還需要把技術轉型與高校的發展要求相統一，使之成為審計實踐的工作指南，并根據高校內部審計的任務要求，建立可操作性的數字化技術支撐。

3.以價值為主導擴展審計職能

審計的最終目的是幫助組織實現良好治理，審計數字化著眼于全方位、多視角的大數據分析，深入挖掘內部風險，為組織發展提供更大價值。數字化賦予了內部審計新的目標任務和價值取向，基于系統功能的提升及數據質量的優化，搭建多維度、多層次的大數據審計應用，可實現從審計發現到價值創造的延伸，推動審計工作向事前預警、事中監督、事后整改的轉變，形成監督閉環，內部審計也從傳統合規性監督轉向更加注重增值服務，從“問題發現”向“問題解決”的價值轉型，其轉型逐步拓展到決策服務。隨著高校審計地位的提高，對內部審計工作的要求也更高，審計人員除了完成基本的財務、經費管理的檢查、評價任務外，還要從高校治理出發為高校決策提供合理化建議的服務。既要堅持批判性，更要突出建設性，對高校內部控制情況進行檢查，并開展包括制度執行層面的監督。

4.以工作模式創新重塑審計業務流程

審計數字化轉型是一場體系變革，既要建立微觀層面的數據模型，也要同步推進制度、流程和人員等審計工作模式創新，高效利用數據拓展審計的深度和廣度，主張對業務流程進行再思考和再設計，審計工作自身面臨業務流程再造，從審計計劃制定到開展審計項目及整改跟蹤的全過程管理，不僅是對原有審計流程進行革新，還是對審計工作方式的重塑。制度是開展審計數字化轉型的前提，根據審計目標、工作內容和業務流程的變化，對現有的審計制度進行重新設計，是審計工作數字化轉型的重要保障。而人才是審計數字化轉型的核心，審計轉型需要具備審計經驗和業務知識的人才，更需要具備數據分析能力的復合型人才。組織架構突破專業界限，強化跨層級、跨領域、跨部門的審計協同，為審計轉型打通障礙。高校審計圍繞教學主題，聚焦于財務收支、經費，同時向全面風險管理延伸，要求審計工作逐步轉變成對數據信息進行采集、傳輸、處理、執行的智能化審計；審計方式從現場審計向遠程非現場轉變，從集中化場景向集中與分散并行轉變。

5.以數據為支撐扎實審計轉型基礎

數字化轉型的核心是數據驅動，審計的基礎任務是收集足夠的與審計項目相關的數據信息，從這些信息發現審計線索，做出審計判斷。首先，數據的采集是挖掘數據價值的第一步，當數據量越來越大時，只有善用數據挖掘數據價值，才能夠保證數據分析結果的有效性。其次是數據整理，需要剔除繁雜而毫無價值的數據，緊密契合審計目標的要求，否則再多的數據堆砌也只會大大降低審計的效率。再次是數據分析，依據整理的數據進行綜合判斷，最終挖掘出數據價值。這表明數據管理決定著數字化轉型成功與否，為保障數字化轉型成功，需建立起較高水平的數據標準管理，能夠采集到的數據達到審計的質量要求，體現在采集的數據完整性必須得到保障，并且數據傳輸過程中不能遺漏與毀損。高校審計工作主要面對的是教學任務，圍繞教學主題的科研、財務、工程建設、資產管理等復雜項目的經濟活動會產生大量的數據，且各部門在未建立統一數據管理體系的情況下，數據的來源、質量、安全、標準等問題將會給審計工作帶來挑戰，需要審計人員投入大量時間和精力對各類數據進行搜集、分析和判斷，通過建模方法的數據融合應用，最終促進高校各領域的良性循環。

二、高校內部審計數字化轉型面臨的現實困境

1.數據本身的結構性障礙

數字化轉型的根本問題不是數據是否存在，而是如何區分和識別支持審計的相關數據，然后打造高效方便的審計流程。當前存在的數據結構性問題：一是數據質量，主要表現為數據的完整性和準確性不足，現實中各部門的數據質量參差不齊，存在不完整、不規范、不準確等問題，使得審計人員需花費大量時間對數據進行清洗。高校內部審計既有來自于教學、科研、工程管理、資產管理等各經濟活動產生的數據，也有來自于不同院系、不同部門的數據，由于各經濟活動以及各部門管理的不規范，導致數據存儲不完整或不準確，數據質量大打折扣。二是日常只注意結構性數據的收集和管理而忽視了非結構性數據的重要性，導致大量的非結構性數據流失，審計工作的開展只能依靠結構性數據，無法滿足審計全覆蓋的數據需求。三是數據隱私和信息安全風險的挑戰，涉及大量敏感數據的隱私保護和安全風險成為突出問題，不完善的數據安全措施和隱私保護機制會導致數據泄露、濫用和不當使用，對組織和個人造成損失。高校面對龐大的組織管理體系，由于各部門對數據安全風險的防范意識不同，對各類數據的安全管理差異較大，給審計工作帶來更大風險。

2.認知誤區和行動惰性帶來的障礙

數字化轉型的本質，并非單純的技術堆砌或形式上的改變，而是對數據價值的深度挖掘和場景化應用，但實際的審計工作對此缺乏深刻理解，認為只要引入先進的技術系統，就算是實現轉型。這種認知上的誤區，使得審計轉型往往只關注技術的引入和系統的建設，而忽視了數據價值的挖掘和應用，導致轉型流于表面。認知上的誤區還導致轉型中的思維僵化，許多審計人員害怕改變，擔心轉型會帶來不確定性和風險，因此往往固守既有的業務模式和思維慣性，使得數字化轉型難以實現真正的質變。

3.審計模式亟待進一步優化的組織障礙

數字化轉型不僅是技術上的改變，更是組織流程的全面變革，需要組織架構做出相應的調整和優化，組織如果不能將數字化技術與自身業務深度融合，則會注定轉型的失敗。組織保障可以打破部門壁壘，形成跨部門、跨層級的協作與溝通，實現各部門之間的協同，為審計職能的充分發揮提供信息支持。現實中，高校的層級結構導致審計高效數字化運作的障礙，審計轉型的重大決策執行緩慢，落實到基層各部門可能已流于形式，而不同部門和院系的各自為政也會使數據信息管理孤立而分散，難以達到全面、客觀、準確的高質量審計。

4.數據基礎設施滯后的技術障礙

數字化技術在轉型中發揮基礎性作用，數據從匯聚、集成、分析到服務于業務，依賴數字技術支撐。缺乏數字技術的整合能力或信息系統功能的不能充分利用，都會影響審計工作成效。數字技術的應用架構設計應考慮在數據、模型、工具、流程和成果應用的體系化建設，在數據基礎設施上能夠支持高校內部審計提升審計職能。當前對學校各層面所展開的項目審計，圍繞辦學經費、經濟責任、工程建設、科研以及教學設備采購的審計，僅有很少部分運用了數字化平臺，大多審計的操作方式仍然沿襲人工手段，與借助現代數據分析技術開展高水平的審計應用相差甚遠，而基礎設施的薄弱和學校在投入上的不足，也大大阻礙數字化轉型的進程。

5.數字化人才培養的勝任能力障礙

數字化時代的到來對內部審計人員提出了新的要求，除了要具有一定的審計專業知識外，還需要具備數據挖掘、數據整理與分析的創新應用能力。然而，目前大多審計人員還沒有充分掌握數據分析、數據挖掘、模型創建、人工智能等相關數字技術和技能，同時，由于缺乏數字化審計專業培訓，也使這種能力提升大大受限。就現階段來看，高校大多審計人員都是來自財務人員，對數字化轉型缺乏全面的理解，對數據處理缺乏勝任力，并且缺乏數字化審計人才培養機制，致使審計人員不能很好地契合內部審計數字化轉型的需要，難以應對數字化技術給審計工作帶來的挑戰。

三、建議與對策

1.從頂層設計加強審計轉型的制度建設

推進審計數字化轉型需要加強制度保障，通過開展審計信息化頂層設計工作，構建一個支持多級管理的審計業務應用系統，從頂層設計開始逐層向下明晰審計數字化方向，充分評估內部審計數字化所需的支持條件可行性，從業務和技術層面對審計數字化轉型所需支持充分規劃。先行確定數字化轉型的架構，應立足于提高業務、系統、數據和技術之間的協同。在這樣的架構指導下，高校內部審計數字化轉型應從頂層設計到底層支撐，建立一個可持續迭代和優化的保障制度。

2.聚焦技術變革打造內部審計數據支撐

數字化審計的重要依托，即將數字技術深度嵌入到審計業務中，通過數據挖掘、數據分析和邏輯推理優化審計流程。高校審計應圍繞教學、科研、基建、財務管理等重點領域，搭建審計項目數據庫，加大數據采集歸集力度，拓展數據采集面，將分散在各層級、各部門、各業務信息系統的數據進行統一存儲和整合，解決數據采集、存儲、匯聚、檢索以及使用的管理問題。

3.加強數字化審計基礎設施建設

審計基礎設施建設正成為審計核心競爭力打造和提升質效的重要手段，當前內部審計的數字化轉型越來越緊迫，為切實有效開展高校內部審計工作，需要創建聯網審計平臺，通過審計平臺建立各類數據的標準化執行標準，并對各類數據的特征構成進行檢驗、有利于采集數據和適時把握數據質量，極大提高數據的核查效率。在此基礎上，需要在高校探索構建數字化的審計中心，以便能更好整合高校各部門信息資源，在教學設備采購上要充分考慮審計平臺建設的必要性，加大數字化設施的投入力度，逐步形成內部審計與決策、投資、財務、資金、內控等業務信息系統相融合的審計數字化格局。

4.建立良好的數字化審計人才培養機制

審計數字化轉型無論是數據的轉換還是分析，歸根結底都是取決于審計人員操作水準，不僅要求審計人員精通業務，而且需要熟練地掌握數據挖掘技術和工具，有能力將數據價值轉化為業務需求的滿足。高校內部審計人員不僅需要具備數據應用分析能力與創新思維，還要在此基礎上善于歸納經驗、總結規律、創建模型和提出建議，提升對審計證據的評估判斷能力以及對各種風險的應變能力。為增強高校內部審計的整體效能，還需要加強審計人才隊伍建設，健全審計人員培養機制，加大對審計人員的培訓力度。高校內部審計人員也應更新審計理念，增強自主學習積極性，逐步掌握數字化審計方式。

總之，內部審計進行數字化轉型，不僅是審計技術和方法的變革，也是適應審計對象數字化轉型的需要。高校內部審計同樣應把數據技術應用嵌入高校治理中，與高校教育目標要求相一致，在轉型中不斷優化制度體系和轉換工作模式，并構建基于大數據的高校內部審計支持系統，以最大化數字化轉型的成效。審計人員也應當深刻地認識到數字化對審計的影響，并積極創新工作方法應對數字化審計帶來的挑戰，還需要加強主動的學習意識。組織部門也要建立有效的培訓機制，不斷提升員工的數字化素養，通過技術創新提升審計能力，為高校可持續發展提供保障。

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（作者單位：三峽大學）