基于利益相關(guān)者視角的高校內(nèi)部控制缺陷分析及改進(jìn)建議

［摘 要］隨著高等教育體系的日益復(fù)雜，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為高校保障教學(xué)質(zhì)量、合理配置資源的關(guān)鍵。本文針對(duì)高校內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行深入分析，旨在揭示高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷，并從利益相關(guān)者的角度探尋改進(jìn)方式。本研究識(shí)別出影響高校內(nèi)控質(zhì)量的主要因素，并通過(guò)比較分析，發(fā)現(xiàn)信息不對(duì)稱和利益沖突是導(dǎo)致內(nèi)控缺陷的核心問(wèn)題。本文根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，包括建立信息溝通機(jī)制、優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理以及提高全體成員的內(nèi)控意識(shí)等。研究結(jié)論對(duì)提升高校內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性具有一定的指導(dǎo)意義。

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部控制；利益相關(guān)者；改進(jìn)策略；風(fēng)險(xiǎn)管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.15.007

［中圖分類號(hào)］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）15-0023-04

0" " "引 言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和教育改革的不斷深入，高等教育機(jī)構(gòu)在促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新與文化傳承方面承擔(dān)著日益重要的責(zé)任。然而，高校也面臨著管理效率、教學(xué)質(zhì)量、資源配置等方面的諸多挑戰(zhàn)，其中內(nèi)部控制的有效性是保證高校良性運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制缺陷不僅直接影響高校的治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)作效率，也關(guān)系到各利益相關(guān)者的切身利益。因此，探究高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及其改進(jìn)措施，具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

本研究從利益相關(guān)者視角切入，旨在揭示高校內(nèi)部控制中的缺陷，并結(jié)合利益相關(guān)者的需求與目標(biāo)，探索提升內(nèi)部控制有效性的策略與途徑。

1" " "高校內(nèi)部控制概況與利益相關(guān)者分析

1.1" "內(nèi)部控制的基本框架及其在高校的應(yīng)用

在高等教育機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部控制的基本框架圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督這五個(gè)部分展開(kāi)。

高校內(nèi)部控制框架的應(yīng)用要求高校明確內(nèi)控目標(biāo)，這些目標(biāo)應(yīng)與教育教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系。在控制環(huán)境方面，高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)控人員的專業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，營(yíng)造良好的校園文化氛圍。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，高校需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，形成風(fēng)險(xiǎn)防控體系。控制活動(dòng)要通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等措施，確保資源的有效利用和目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。信息與溝通方面，高校應(yīng)建立全面的信息系統(tǒng)，確保信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和透明性。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，高校應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行自評(píng)和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。

1.2" nbsp;高校內(nèi)部各利益相關(guān)者識(shí)別及需求

利益相關(guān)者理論被廣泛地引入高等教育研究，成為分析高等教育問(wèn)題的新視域[1]。在深入探討高校內(nèi)部控制的有效性問(wèn)題時(shí)，我們首先需要識(shí)別高校內(nèi)部的各利益相關(guān)者及其需求。高校的利益相關(guān)者主要包括政府、學(xué)校管理層、教師、學(xué)生、校內(nèi)外的服務(wù)供應(yīng)商、社會(huì)企業(yè)以及畢業(yè)生的用人單位等。

政府作為高校的主要監(jiān)管者和資助者，對(duì)高校的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和資源分配有極高的關(guān)注度。政府部門通常關(guān)心的是高校在滿足社會(huì)需求、提供高質(zhì)量教育服務(wù)方面的表現(xiàn)，同時(shí)也關(guān)注高校的財(cái)務(wù)透明度和資金使用效率。學(xué)校管理層則是高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵執(zhí)行者，負(fù)責(zé)制定并實(shí)施內(nèi)部政策和程序。管理層的目標(biāo)集中在如何平衡各方利益，確保高校的長(zhǎng)期發(fā)展，同時(shí)還要關(guān)注如何提高管理效率，減少資源浪費(fèi)，以有效應(yīng)對(duì)各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。教師作為學(xué)術(shù)和教學(xué)活動(dòng)的主體，其需求主要體現(xiàn)在追求良好的教學(xué)研究環(huán)境、合理的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)以及公正的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。教師的參與度對(duì)于高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施具有重要影響。學(xué)生是直接的教育服務(wù)接受者，他們關(guān)注課程質(zhì)量、教學(xué)資源的獲取、學(xué)習(xí)環(huán)境以及個(gè)人發(fā)展和就業(yè)指導(dǎo)等問(wèn)題。學(xué)生的滿意度直接關(guān)系到高校的教學(xué)質(zhì)量和聲譽(yù)。校內(nèi)外的服務(wù)供應(yīng)商，如圖書(shū)館、食堂、保潔等，他們的需求則集中在合同的公平性、及時(shí)得到服務(wù)報(bào)酬以及穩(wěn)定的合作關(guān)系上。這些服務(wù)的質(zhì)量和效率對(duì)高校的日常運(yùn)營(yíng)有直接的影響。社會(huì)企業(yè)和用人單位關(guān)心的則是學(xué)生的質(zhì)量和技能是否符合市場(chǎng)需求，他們期望高校能夠提供與行業(yè)發(fā)展同步的教學(xué)內(nèi)容并培養(yǎng)出具備實(shí)際工作能力的畢業(yè)生。

2" " "當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1" "內(nèi)部控制執(zhí)行中的常見(jiàn)缺陷

在控制環(huán)境方面，部分高校內(nèi)部控制文化建設(shè)不完善，管理層對(duì)于內(nèi)控的重視程度不夠，內(nèi)部控制制度往往難以從根本上得到貫徹落實(shí)。教職工對(duì)于遵守和執(zhí)行內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)控責(zé)任分配不明確，監(jiān)督力度不夠。在這種環(huán)境下，即便是內(nèi)部控制制度再完善也難以得到有效執(zhí)行。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷表現(xiàn)為高校在識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，缺乏全面、系統(tǒng)的方法論。有的高校對(duì)于可能影響教學(xué)和科研等核心活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，忽視了對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施，使得潛在的問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。

在控制活動(dòng)方面，一些高校已有明確的規(guī)章制度，但在具體執(zhí)行層面卻出現(xiàn)了偏差。例如，財(cái)務(wù)管理的規(guī)定可能未得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購(gòu)流程可能繞過(guò)招投標(biāo)制度，人事管理上可能存在任人唯親的現(xiàn)象。這些偏差不僅影響了高校運(yùn)行的規(guī)范性和效率，也為腐敗和濫用職權(quán)提供了一定的可乘之機(jī)。

信息與溝通是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，然而，不少高校在信息披露和內(nèi)部溝通上存在缺陷。由于信息孤島現(xiàn)象的存在，各部門間未實(shí)現(xiàn)信息共享，溝通交流不暢，決策層與基層員工間的信息不對(duì)稱問(wèn)題嚴(yán)重，影響了內(nèi)部控制信息的有效傳遞和決策的科學(xué)性。

監(jiān)督方面的缺陷主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)和評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況缺乏持續(xù)性和及時(shí)性的監(jiān)督，以及缺乏對(duì)內(nèi)部控制效果的及時(shí)反饋和改進(jìn)。這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無(wú)法對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，從而無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。

2.2" "利益相關(guān)者視角下的問(wèn)題診斷

信息不對(duì)稱是導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的一個(gè)核心問(wèn)題。在高校內(nèi)部，由于信息不透明，管理層與教師、學(xué)生之間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。作為一個(gè)復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部各部門、各層級(jí)之間信息能否及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞與溝通，直接影響到高校的工作效率和健康持續(xù)發(fā)展。管理層可能對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、戰(zhàn)略規(guī)劃等有更全面的了解，而教職工和學(xué)生對(duì)這些信息了解不足，這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致決策和資源配置不合理。

利益沖突是導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的另一個(gè)核心問(wèn)題。不同的利益相關(guān)者在高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往有不同的甚至是相互沖突的利益訴求。管理層可能更關(guān)注于學(xué)校的聲譽(yù)和排名，教師則更關(guān)注于學(xué)術(shù)研究和教學(xué)質(zhì)量，而學(xué)生可能更關(guān)注于教育資源和就業(yè)機(jī)會(huì)。如果沒(méi)有妥善地協(xié)調(diào)和平衡利益相關(guān)者的不同訴求，可能會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

通過(guò)對(duì)比分析不難發(fā)現(xiàn)，造成高校內(nèi)部控制缺陷的原因是多方面的。除了信息不對(duì)稱和利益沖突之外，還包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱以及全體成員內(nèi)控意識(shí)不足等。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，一些高校的決策機(jī)構(gòu)可能權(quán)力過(guò)于集中，缺乏必要的制衡和監(jiān)督機(jī)制。這種治理結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致決策過(guò)程中的個(gè)人主義和權(quán)力濫用，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的有效性。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，一些高校可能對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，從而無(wú)法采取有效的控制措施。而在內(nèi)部控制意識(shí)方面，受歷史和文化因素的影響，一些高校的師生和管理人員可能缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，不愿意或不知道如何參與內(nèi)部控制活動(dòng)。

3" " "高校內(nèi)部控制改進(jìn)方案

3.1" "高校內(nèi)部控制制度化建設(shè)的策略與方法

高校內(nèi)部控制工作是高校治理現(xiàn)代化的一個(gè)重要方面，也是高校治理水平的集中反映[2]。在高等教育體系中，高校內(nèi)部控制的制度化建設(shè)是確保教學(xué)質(zhì)量和資源配置合理性的關(guān)鍵。高校應(yīng)建立一個(gè)開(kāi)放透明的信息平臺(tái)，保證各利益相關(guān)者，包括教師、學(xué)生、管理人員等能夠及時(shí)獲取關(guān)鍵信息。此外，通過(guò)定期公布內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，可以增加高校運(yùn)營(yíng)的透明度，從而提高內(nèi)部利益相關(guān)者的信任度，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)于提升內(nèi)控質(zhì)量同樣至關(guān)重要，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該保證權(quán)力能夠得到有效制衡。通過(guò)重新設(shè)計(jì)和調(diào)整高校內(nèi)部的組織架構(gòu)，確保各職能部門之間的權(quán)力和責(zé)任清晰分明，這樣既可以提高決策效率，也可以避免權(quán)力過(guò)度集中導(dǎo)致的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理是改善高校內(nèi)部控制質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。高校應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)于教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的識(shí)別、評(píng)估和控制。高校需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力，確保能夠及時(shí)響應(yīng)各類風(fēng)險(xiǎn)事件，最大程度地降低損失。

強(qiáng)化全體成員的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制制度化建設(shè)成功的關(guān)鍵。每一位高校成員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并在日常工作中主動(dòng)實(shí)踐。高校可以通過(guò)舉辦內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)、開(kāi)展內(nèi)部控制主題活動(dòng)等方式，強(qiáng)化全體成員的內(nèi)控意識(shí)，提高全體成員參與內(nèi)控活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。高校還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控績(jī)效作為評(píng)價(jià)教職工和管理人員的重要指標(biāo)，通過(guò)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)全體成員積極參與內(nèi)控活動(dòng)。

除了上述策略外，還需要強(qiáng)調(diào)的是持續(xù)改進(jìn)的重要性。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化。因此，建立一個(gè)反饋機(jī)制，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行定期評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行必要的改進(jìn)，對(duì)于保持內(nèi)控質(zhì)量至關(guān)重要。

3.2" "利益相關(guān)者參與及反饋機(jī)制的優(yōu)化

高校需要建立包容性強(qiáng)的利益相關(guān)者溝通平臺(tái)，確保教師、學(xué)生、管理人員以及外部合作伙伴等不同利益相關(guān)者的意見(jiàn)和訴求得到充分表達(dá)。目前一些高校已經(jīng)開(kāi)始嘗試建立利益相關(guān)者委員會(huì)，通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議、發(fā)布通訊稿等形式，收集各方面的意見(jiàn)和建議，以便更好地發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。

強(qiáng)化反饋機(jī)制的實(shí)效性是優(yōu)化內(nèi)部控制的重中之重。高校可以通過(guò)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。應(yīng)鼓勵(lì)校內(nèi)外人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行舉報(bào)，舉報(bào)渠道應(yīng)多樣化，包括但不限于線上的匿名舉報(bào)、實(shí)名舉報(bào)等，以提高內(nèi)部控制的透明度和開(kāi)放性。

定期組織利益相關(guān)者參與的內(nèi)控培訓(xùn)和研討活動(dòng)也是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的有效手段。通過(guò)這類活動(dòng)，可以增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，提高他們參與內(nèi)控活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。研討會(huì)可以邀請(qǐng)內(nèi)外部的專家學(xué)者，圍繞內(nèi)部控制的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入探討，此舉對(duì)于加強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)有積極作用。

引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行定期評(píng)估，可以提供一個(gè)更加客觀的視角。第三方評(píng)估不僅可以驗(yàn)證高校內(nèi)部控制的有效性，還能揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助高校進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

對(duì)于反饋信息的處理也應(yīng)該高效和透明。高校應(yīng)建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的反饋信息處理流程，確保收集到的反饋信息能夠得到及時(shí)且公正的處理。處理結(jié)果應(yīng)向反饋者公開(kāi)，以此作為提升信任感和參與度的方式。通過(guò)這種方式，可以激勵(lì)更多利益相關(guān)者積極參與高校的內(nèi)部控制。

優(yōu)化利益相關(guān)者參與及反饋機(jī)制，需要高校在制度設(shè)計(jì)上投入更多的精力，確保利益相關(guān)者的權(quán)益得到充分的尊重和保護(hù)。同時(shí)，高校應(yīng)通過(guò)多種渠道和形式，激勵(lì)利益相關(guān)者積極關(guān)注和參與內(nèi)部控制，這樣才能有效提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)提高教學(xué)質(zhì)量和優(yōu)化資源配置的雙重目標(biāo)。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

本研究對(duì)現(xiàn)有的高校內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了深入探討，從利益相關(guān)者的視角，揭示了內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷及其成因，指出信息不對(duì)稱和利益沖突是導(dǎo)致當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷的主要問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，本文建議建立透明的信息溝通機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化全體成員的內(nèi)控意識(shí)，以期提升高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能，提高教學(xué)質(zhì)量，優(yōu)化資源配置。

本文的研究尚存在一定的局限性，未能涵蓋高校內(nèi)部控制的所有維度，如文化因素和外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響。未來(lái)的研究可以進(jìn)一步探討這些因素與高校內(nèi)控效能之間的關(guān)系，并嘗試構(gòu)建更全面的內(nèi)部控制效能評(píng)價(jià)模型。本文提出的改進(jìn)建議需要在不同類型和規(guī)模的高校中進(jìn)行實(shí)踐和驗(yàn)證，以評(píng)估其普遍性和有效性。

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