企業研發費用加計扣除稅務風險分析及防范

［摘 要］國內高新技術產業在近年來得到大力扶持，新智能技術產業發展趨勢顯著。研發費用加計扣除對于高新技術企業而言，是財務資源管理的重要環節。本文從企業研發費用加計扣除存在的風險問題展開分析，深入探討稅收政策、會計核算與研發項目管理等，為企業規避、防范該方面的稅務風險提供相應指導與建議。

［關鍵詞］研發費用加計扣除；稅務風險；防范策略

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著科技創新的不斷推進，企業對研發活動的投入日益增加，而研發費用加計扣除政策為企業帶來了一定的機遇。在享受政策紅利的同時，企業也面臨著一系列稅務風險挑戰，如申報不準確、違規操作等。因此，加強對稅務優惠政策的解讀、優化會計核算與管理以及強化研發項目管理成為企業規避稅務風險的關鍵。

1 研發費用財稅處理差異

1.1 研發費用會計歸集

根據會計準則和稅法規定，研發費用的會計歸集和稅務歸集存在一定的差異。《企業會計準則》規定，研發費用應當在研發活動進行過程中按照實際發生進行會計核算，并按照相關規定進行會計處理。具體來說，研發費用應當從直接發生的支出中區分出來，采用合適的方法進行核算、會計確認和會計處理，并通過財務報表的披露方式呈現。而根據稅務法規的規定，研發費用的稅務歸集主要涉及稅前稅后扣除的問題。在國內，企業可依法享受研發費用加計扣除的稅務優惠政策。按照規定，企業需要將符合研發費用加計扣除政策的費用項目在納稅申報過程中進行歸集，以享受相應的稅收優惠。在研發費用的會計歸集和稅務歸集中，會計準則和稅法規定的不同導致了一定的差異。企業在進行研發費用的歸集時，需要同時遵循會計準則和稅法規定的要求，確保會計核算和稅務申報的合規性和準確性。

1.2 稅法準予加計扣除研發費用

根據國內稅法相關規定，企業在計算應納稅所得額時，可以享受研發費用的加計扣除優惠，代表企業可以將符合條件的研發費用加計扣除到應納稅所得額中，從而降低納稅負擔。研發費用指企業為開展科學研究、技術開發和實驗發明所發生的符合規定的支出，如直接發生的研究與試驗材料費、研究人員勞務費、外聘研發服務費等。國內對于企業研發項目的管理有合規性與真實性的要求，稅法對研發費用加計扣除設置了一些條件限制。例如，研發活動必須是符合國家相關政策和規定的；研發項目必須經過認定和備案；等等。

2 研發費用加計扣除的稅務風險分析

2.1 稅務優惠政策理解不夠深入

隨著國內經濟轉型升級和科技創新的戰略部署，政府大力支持研發活動，鼓勵企業增加科技創新投入，以推動產業結構優化升級和提升國內產業競爭力。研發費用加計扣除政策的出臺為企業提供了更多的財政支持，激勵企業加大研發投入力度，推動科技創新。對于企業的發展規劃而言，研發費用加計扣除政策可以降低研發成本，促進企業的創新和發展。但從稅務法規現行內容與體系規模上看，由于稅務法規較為復雜，部分企業對稅務優惠政策的理解還不夠深入，存在申報錯誤、政策遺漏、難以審計等問題。如企業因為對稅務優惠政策的理解不夠深入而遺漏可以享受的政策優惠，導致研發費用未能最大限度獲得扣除，增加了企業的稅負。

2.2 研發費用歸集風險

國內目前頒布的《高新技術企業認定管理工作指引》和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》已明確規定高新技術企業的加計扣除依據，研發費用的歸集通常按照技術流程、性能工藝等進行確定。在加計扣除方面，歸集對象則面向工藝流程制定、產品設計與研發費用相關等費用。部分企業在該類費用的歸集中，容易因為規定準則的理解不清晰，造成費用歸集流程、記錄與匯總等環節出現疏漏，進而影響企業后續的加計扣除申請。

2.3 申報材料準備風險

企業在準備申報材料時存在遺漏或錯誤，會使審批部門對項目的認可度降低，甚至拒絕批準加計扣除。部分企業為了獲取稅收優惠會夸大或虛構研發費用，在申報研發費用加計扣除時，存在遺漏或不完整的情況，影響到后續的研發費用加計扣除。

2.4 研發項目管理風險

研發項目管理中一個重要的風險在于研發目標的不清晰或不切實際，部分企業在項目啟動階段缺乏明確的研發目標，或者設定的目標過于理想化，使項目無法按計劃完成，進而影響加計扣除政策的申請資格。一般情況下，研發項目需要嚴格控制進度，一旦項目延誤或進度不受控制，企業則難以按時提交相關報告，影響申請加計扣除的有效性。部分企業的核心技術人員離職或轉崗，造成的項目停滯或延期，也會影響項目的進展和質量。若項目成本超支或管理不善，企業難以提供準確的研發費用數據，申請加計扣除也相對困難。

3 研發費用加計扣除稅務風險防范策略

3.1 加強稅務優惠政策解讀

我國政府提出“大眾創業、萬眾創新”的“雙創”政策，鼓勵并支持創新創業活動。研發費用加計扣除政策的實施為創新型企業提供了更多財務支持，助力企業降低成本、提高效益，促進技術創新和創業活動。稅務政策作為企業稅務管理與財務管理的重要依據，企業在相關政策內容的解讀上，應保持實時性、深入性與針對性。對于研發費用加計扣除方面的政策內容解讀應定期關注國家、地方以及相關部門發布的有關的政策法規，及時了解最新政策內容和要求，以規避因政策調整而導致的風險。同時，要組織內部人員參加相關培訓和學習，深入了解研發費用加計扣除政策的具體條款和適用范圍，提高政策理解和適用能力［1］。除了內部政策內容解讀能力，企業還可尋求外部稅務顧問或者會計師共同解決研發費用加計扣除方面的問題。針對國內稅務政策體系規模較為龐大的特點，企業應建立完善的內部信息共享機制，促進不同部門之間對研發費用加計扣除政策的交流和共享，確保各級部門之間對政策解讀的一致性，避免因信息不暢或不統一而產生誤解和偏差。

此外，在企業財務人員方面，企業需定期開展內部政策宣傳活動，向員工普及研發費用加計扣除政策的基本要求和操作流程，確保每個涉及該政策的員工都能理解和遵守政策規定，減少操作失誤和風險發生的可能性。研發費用加計扣除政策適用范圍涵蓋了多種研發費用類別。企業可以針對研究開發人員的工資、試驗檢驗費用、材料、設備租賃費用、專家咨詢費用等與研發活動直接相關的支出，享受研發費用加計扣除的優惠政策。而為了確保享受研發費用加計扣除政策的企業符合相關標準，需要進行技術認定。各地稅務部門會對企業的研發項目進行審查和認定，以確保企業的研發活動達到國家有關技術認定的標準，如技術水平、原創性等。企業在享受政策優惠時，須妥善保管相關的憑證和記錄，確保費用支出的真實性和合規性。

3.2 加強會計核算與管理

企業需制定詳細的會計政策、流程和操作規范，以確保研發費用的核算準確無誤。同時，要求財務人員嚴格執行相關會計標準和準則，如根據《企業會計準則》要求進行研發費用的認定、確認和會計處理，確保符合法律法規和財務會計準則的要求。國內目前對于研發費用的歸集范圍于2016起明確劃分，將研發項目相關的人工、直接投入、產品設計與無形資產等納入可歸集的范圍內。在人工費用的會計處理上，企業研發項目的工作人員類別共有兩種：第一種為僅從事研發工作的人員，第二種不僅從事研發工作，也承擔了生產經營管理的任務。對于第二類人員的人工費用會計處理，需按照2015年的《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》進行相應扣除，研究所涉及的開發費用與非開發費用應進行記錄保存，從事研究項目的開發人員費用才能歸集在研發費用的加計扣除中。在材料、燃料與動力費用方面的會計處理，應針對研發工作中發生的、直接消耗的動力費用、燃料費用與材料費用進行加計扣除。其中，對于不屬于研究開發工作損耗的材料費用，應單獨進行會計核算。對于儀器設備運維費、租賃費和折舊費等會計處理，需針對研發過程中的實際發生費用情況納入加計扣除范圍。對于用于研發活動，同時用于生產經營的儀器設備，需明確該儀器設備的生產經營費用與研發費用的差異，不可在加計扣除中計算未分配費用［2］。

在加計扣除的風險防范上，企業需要全面了解研發費用加計扣除政策的資格條件、抵扣比例、項目評估標準等內容，同時建立輔助賬目，精確核算與歸集該年度內的可加計扣除研發費用。其中，注意將研發活動的費用與用于生產經營活動的費用分開核算，確保分類準確。而在內部管控方面，建立明確的內部流程和標準，確保會計核算和管理工作符合政策要求，指導財務人員在研發費用的計量、登記、匯總和報告等環節中遵循統一的操作流程。可采用信息化手段，建立與研發費用加計扣除相關的信息管理系統，提高數據的精確性、及時性和可靠性，減少人為因素的干預和錯誤，以降低加計扣除會計核算流程風險［3］。

3.3 優化研發后續管理

目前，國內正積極推動高新技術產業的發展，鼓勵企業增加在高新技術領域的研發投入，企業需全面了解研發費用加計扣除政策的相關規定，清楚掌握政策要求，包括資格條件、抵扣比例、項目評估標準等。在申報過程中，企業需要按照政策要求，準備和提交相關材料。對于政府和相關部門支持的重點項目，還需要根據要求進行立項管理。此外，內部決策部門如董事會應積極參與，以確保申報的順利進行。一旦企業享受了研發費用加計扣除優惠，后續應配合稅務部門的審查，及時提供相關資料，解決可能出現的異議。若稅務部門與企業存在異議，可依法轉至科技部門鑒定，及時了解政策的變化，實施追溯享受優惠措施，最大限度減輕企業的稅收負擔。

根據最新的政策，企業在進行研發活動時產生的費用，如果尚未轉化為無形資產，可以在稅前按照實際發生的費用金額進行100 %的加計扣除，以減輕企業的稅收負擔。如果研發活動最終形成了無形資產，那么該無形資產的成本可以按照200 %的比例在稅前進行攤銷。該項優惠政策適用于除煙草制造、住宿餐飲、批發零售、房地產、租賃商務服務以及娛樂業等特定行業之外的所有行業企業。特別是對于科技型中小企業來說，自2022年1月1日起，可以享受到研發費用100 %的稅前加計扣除和無形資產成本200 %的稅前攤銷的優惠政策。企業在進行預繳申報時，可以選擇享受這一研發費用加計扣除的優惠政策。在年度的10月份預繳申報時，企業甚至可以提前享受當年前三季度的研發費用加計扣除。對于企業之間共同合作開展的研發項目，各合作方應結合實際承擔的研發費用，分別計算并享受加計扣除。

3.4 強化研發項目管理

研發項目在企業創新發展的規劃中具有多方面影響，既代表企業發展競爭的核心力量，也反映企業未來在市場環境中的競爭力。對于研發費用的加計扣除，屬于企業綜合資源優化的重要環節，設立專門的研發項目管理團隊是必不可少的，該團隊應明確責任和流程，確保項目管理的透明性和規范性。團隊成員需要清楚了解各自的角色和任務，以實現有效協作。同時，團隊負責制訂研發項目計劃，包括項目目標、時間安排和資源分配等方面的內容。其中，企業應對研發項目進行預算控制，確保支出符合法規要求且合理有效，定期審計項目費用，避免虛報或過度計算研發費用。另外，企業應確保所有研發活動都有詳細的記錄，涵蓋實驗數據、會議記錄、采購單據等相關信息，后續作為稅務部門審計的依據，證明費用支出的真實性，并提供合規性的證據。

國內部分企業在研發費用加計扣除申報的過程中，還存在申報材料證明度不足的情況，如科技型企業在申報研發費用加計扣除時，提供了一份費用支出記錄，列出了一系列與研發項目相關的費用支出，包括實驗材料購置費、研究人員薪酬等。但在稅務部門對這些費用進行審查時，發現其中部分支出并未能提供足夠的憑證或證明與研發項目直接相關。具體來說，企業在費用支出記錄中列出了一筆數額較大的“顧問費用”，聲稱是用于某項關鍵技術咨詢服務，是研發項目的一部分。當稅務部門要求企業提供關于該顧問費用的具體支付明細、合同或工作報告等憑證時，企業卻無法提供充分和真實的憑證來證明這筆費用的合理性和與研發項目的直接相關性。由此，稅務部門對企業的費用支出記錄產生懷疑，懷疑企業可能存在虛報或不實的情況。該種不合規的費用支出記錄容易使稅務部門對企業進一步展開審查，并對企業進行罰款，給企業帶來嚴重的經濟和聲譽損失。

對此，除了研發項目流程上的管理，企業還需通過定期的審核和復核，確保研發項目按照法律法規進行管理。檢查項目的合規性、憑證的真實性和完整性，并及時糾正錯誤，降低稅務風險并提高管理的穩定性。而在研發項目的申報工作上，企業應準備科技文件和技術路線圖，并定期更新。通常情況下，科技文件和技術路線圖記錄了研發項目的技術難點、創新點等重要信息，可以作為研發費用加計扣除的申報依據，證明研發項目的合理性和創新性，從而降低稅務風險并確保合規性。

4 結語

在當今競爭激烈的市場環境中，企業需要不斷創新并加大對研發的投入以保持競爭優勢。同時，加強對稅務政策解讀、優化會計核算與管理以及強化研發項目管理等，有效應對稅務風險挑戰，保障企業的可持續發展。

參考文獻

［1］張鳶. 高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險分析及應對策略——以T公司為例［J］. 財務管理研究，2023（7）：30-36.

［2］狄群華. 高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險分析［J］. 納稅，2021，15（8）：9-10.

［3］孫奕昭. 企業所得稅研發費用加計扣除的稅務風險及防范對策［J］. 天津經濟，2020（11）：53-56.