國有地勘單位固定資產核算的問題和對策研究

一、前言

固定資產核算是會計工作的重點，也是財務管理的重心。固定資產是指使用期限超過1年的可以用于生產且價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、機器、運輸工具及各種經營、生產所需的設備等[1]。國有地勘單位加強對固定資產的核算與管理，不僅是保障固定資產安全的根本需要，也是發揮好固定資產作用與經濟效益的重要舉措，是保障國有地勘單位安全穩定經營與有效開展日常業務工作的必然要求[2]。尤其是我國新《政府會計準則》（中華人民共和國財政部令第78號）的實施，對行政事業單位的固定資產核算與管理的要求進一步提高，國有地勘單位固定資產核算工作更需要進一步細化、規范化[3]。近年來，理論界對行政事業單位固定資產核算研究力度不斷增強，行政事業單位固定資產核算要求與標準也在提高。但是，不少行政事業單位在固定資產核算中仍存在各種各樣的問題。本文以國有地勘單位為例，通過對固定資產核算問題與對策進行探討，提出一系列富有實踐性與參考性的建議，有助于國有地勘單位固定資產管理工作高質量開展。

二、國有地勘單位的主要固定資產組成與特點

國有地勘單位主要是指從事地質勘探工作的事業單位，國有地勘單位的固定資產包括勘探專用設備、通用設備、行政生活設備、建筑物等多種大類。探析國有地勘單位的固定資產核算問題及其對策，基本前提是明確其固定資產的組成與特點。

（一）主要固定資產組成

國有地勘單位的固定資產主要是基于單位日常業務實施需要而形成的非貨幣性資產，主要包括通用設備、專用設備及房屋、構筑物等，其中，通用設備與專用設備是國有地勘單位的主要固定資產組成[4]。通用設備包括計算機設備、辦公設備、車輛、圖書檔案設備、機械設備、電子設備、雷達設備、衛星導航設備、儀器儀表、電子和通信測量設備等。專用設備主要包括地質鉆機、地震儀、電磁儀器、地磁儀、重力儀、測量儀器、羅盤、地質錘、放大鏡、手持野外礦石元素分析儀、地質取樣設備、化探儀器、鉆探儀器、物探儀器、遙感測量儀器以及地質災害評估、水文地質勘查等作業中涉及的各種專用設備等[5]。國有地勘單位的主營業務經營與日常任務實施，離不開各種專用設備、通用設備等固定資產的支持與保障，各種通用設備與專用設備等固定資產都是單位賴以發展的條件。

（二）固定資產的特點

國有地勘單位的固定資產具有四個顯著特點：一是專用設備在固定資產中占比高。普通事業單位固定資產基本上是不動產房屋及動產，如電腦、掃描儀等辦公設備，但是，地勘單位的固定資產不以不動產房屋及電腦、打印機等為主，而是以各種勘探專用設備為主。相較于普通及常用的各種辦公設備而言，勘探專用設備的保管要求較高，維護頻次較高，隨之發生的固定資產核算頻率與要求也較高[6-7]。二是固定資產數目繁多。國有地勘單位在職能職責上區別于其他事業單位，大部分業務與生產都與地質勘查、地質災害評估、水文地質調查等有關。技術工作的實施，往往涉及大量的專用儀器設備及硬軟件設施等，涉及的專用儀器設備類型較多且復雜，國有地勘單位購置的相關硬軟件資源類目也較繁多，決定了單位的固定資產數量多。三是固定資產的經濟價值普遍較高。國有地勘單位購置的各種專用儀器設備尤其是大型儀器系統，其購置時的經濟成本較高，動輒幾萬、十幾萬甚至幾十萬元。四是固定資產的流動性較強。由于地勘行業工作大多在野外環境下進行，不像企業、工廠一樣有固定的生產車間，因此很多情況下，固定資產跟隨著業務推進需要不斷變更，特別是流動性大的固定資產，更換更為頻繁。

三、國有地勘單位固定資產核算常見問題分析

固定資產核算包括了固定資產的購置、提取折舊、維修處理及盤點清理等幾個關鍵流程。固定資產核算問題的分析，需要從固定資產核算的全流程出發進行審視。本文主要結合工作經驗，對國有地勘單位的固定資產核算全流程進行回顧思考，探析國有地勘單位的固定資產核算各個環節主要問題，并對問題成因進一步剖析。

（一）固定資產購置環節核算不力，易出現盲目購買與配置現象

國有地勘單位的固定資產類目繁多，在部分固定資產購置時容易出現核算不力的情況。一方面，通用設備的購置環節存在核算不到位，如電腦、打印機、多媒體顯示屏等設備，存在重復購買的情形。產生該問題的原因是會計人員或財務管理人員對電腦、打印機、多媒體設備等固定資產進行核算時，未有效將固定資產與單位實際崗位情況、人員使用需求量等聯系起來，并對固定資產的使用需求進行詳細的計算與核對[8]，導致單位一直追求新的電腦、打印機等設備購入，原有相同類型固定資產處于擱置狀態。另一方面，地質鉆機、電磁儀器、地磁儀、重力儀、測量儀器等地質礦產勘查的專用設備購置時存在裝置浪費的現象，固定資產預算超出了實際使用數量需求，多報多購，或將剩余預算資金用作其他開支，造成部分固定資產盲目購買，浪費資金。產生該問題的原因是一些業務上專用設備購置時，缺少嚴格化、規范化的購置前核算與清點工作，會計人員對此類工作的重視程度也有待提高。

（二）固定資產缺少減值測試工作，固定資產提取折舊不到位

目前，一些國有地勘單位進行固定資產核算時，大多是在上述提及的各種地質勘查所需的固定資產購置、引進時，實施一次性的支出成本核算，許多固定資產在購置時一次性列為支出板塊，而在固定資產的后續使用期間，開展減值測試，即未對固定資產的經濟價值、使用壽命等損耗情況進行測試與統計。在固定資產的使用期內不計提折舊，或是會計人員僅對部分固定資產實施了簡單的提取折舊，提取折舊的方式也往往以自我評估或根據工作經驗為主，固定資產提取折舊工作未建立在減值測試作業之上，導致固定資產提取折舊不到位。產生上述問題原因是國有地勘單位的固定資產提算折舊僅交給會計人員，缺少其他專業技術人員的輔助參與。由于會計人員對羅盤、地質錘、放大鏡、手持野外礦石元素分析儀、地質取樣設備等專業性設備的性能原理與壽命值等專業知識知之甚少，缺少其他人員的幫助，導致固定資產減值測試工作開展受阻，會計人員因缺少相關能力或遭遇阻礙，直接忽略該環節。由于固定資產提取折舊不到位，許多固定資產賬面便只能反映原值，固定資產的價值變動無法得到確認與反映，降低會計信息的真實性與可靠性。在此情況下，在后續處置與報廢固定資產時，處置收入與報廢時間均缺少相應的會計資料作為依據，便產生了一系列的固定資產管理問題。

（三）固定資產維修期間存在核算不規范，設備配件與主體價值混淆

由于國有地勘單位主要肩負著地質礦產勘查、地質災害評估、水文地質勘查、環境地質調查等重要任務，任務的開展往往涉及一些大型的專業儀器設備，諸如沙坨鉆機、地震儀器及大型科研儀器設備等，各種大型儀器設備在使用過程中涉及維修工作，維修期間需要做好相應的固定資產核算。根據我國《政府會計準則第3號——固定資產》規定：“固定資產在使用過程中發生的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時從固定資產賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。”但是，一些會計人員容易將設備維修期間應用到的設備新配件與原設備主體價值混為一談，后果是各種大型儀器設備維修完成后，其被替換的配件賬面價值往往難以估量，配件價值與設備主體價值的混淆導致整個設備的價值計算缺少依據，從而對后續支出賬務處理的可操作性造成影響，甚至導致相關固定資產的主體價值難以核對與辨認的情況。

（四）固定資產盤點對賬要素關注不全，固定資產盤點后處置流程粗放

國有地勘單位針對固定資產進行定期的清查與盤點工作，能夠確保固定資產的實物管理與價值管理相符合。同時，在每一期的固定資產清查盤點結束后，調查與發現盤虧的固定資產，并對其原因進行分析，能夠更好地進入固定資產報廢處置或維修處置等環節之中。國有地勘單位實施固定資產清查盤點時，最易出現的問題便是對賬要素不全，會計人員大多關注固定資產賬表、賬賬、賬據，對于賬證與賬實容易出現疏忽。固定資產盤點對賬后，對出現盤虧的資產實施分析時，對部分資產盤虧的原因缺乏全面、深入的調查分析，僅僅以中介事務所的清產核資盤虧報告及清單作為依據，在出具盤虧處置申請報告并提交國有資產管理部門審批通過后，便將所有的盤虧資產合法化地從賬面調減。整體來看，固定資產盤點處置的流程較為粗放，對部分資產盤虧原因的分析與后續處置較為隨意。

四、國有地勘單位固定資產核算優化對策

國有地勘單位作為重要的事業單位，肩負著從事地質礦產勘查、地質災害評估、水文地質勘查、環境地質調查、地下水資源評價、巖土工程勘察設計及礦山工程設計等諸多重要職能，各項業務工作的穩定推進，建立在固定資產的規范化、有效化核算工作上。因此，國有地勘單位應基于常見的固定資產核算問題，尋找對應的化解對策。

（一）科學編制固定資產年度購置預算，避免盲目配置現象

固定資產購置作為固定資產核算的首要環節，其核算力度與有效性事關后續固定資產的配置與應用，關系著國有地勘單位對各個固定資產的總體管理與利用效益。國有地勘單位的會計人員應高度重視每一項固定資產的購置預算，堅決避免固定資產盲目配置現象。一是會計人員應根據本單位的業務開展需要與人員對固定資產需求量，科學編制每一年的固定資產購置表，對年內固定資產購置成本進行計算[9]。二是在固定資產年度購置預算編制時，需要會計人員提前對單位的固定資產實施清查，所有需購置的固定資產都需要有清查依據單與各個部門提出的固定資產申請購置表。三是在固定資產的購置環節上，對所購置的每一項固定資產都實施登記編號，并實行專人管理，并在后續的固定資產維修階段核算與盤點清查等環節時，對固定資產變更信息進行相應記錄。如此一來，單位內每一項固定資產的來源、動態、去向及最后處置結果等均清晰明了，從固定資產購置至最后的盤點清理都處于規范化、嚴格化、透明化的機制下，保證了單位每一項固定資產的配置與使用規范。

（二）完善固定資產減值測試工作機制，做好固定資產的提取折舊

國有地勘單位的固定資產大多是用于日常主營業務所需的專用設備及計算機設備、電子設備等部分通用設備，大多具有持續損耗性強的特點。此類設備不像房屋、建筑物等固定資產一樣，在使用過程中損耗值變化較小。許多用于地質勘查的固定資產在日復一日、年復一年地使用中，其本身性能可能會出現損失情況，對固定資產本身的經濟價值產生了巨大影響。因此，固定資產的減值測試工作既是固定資產本身有效利用的條件，也是固定資產提取折舊的必需。建議國有地勘單位的會計人員對各項固定資產尤其是勘探專用設備的減值測試工作時，聯系好單位內專用設備的技術人員[10]。會計人員從固定資產的技術性能分析、市場價值評估等多渠道著手，對固定資產的賬面價值與可回收金額進行核算。當發現某一固定資產的可回收金額低于其賬面價值時，一般表明固定資產已經發生減值，需要以此為基礎，做好相應的固定資產提取折舊工作申報與相應記錄。

（三）重視固定資產維修期間核算工作，區分核對設備配件與主體價值

在政府會計制度要求下，國有地勘單位實施固定資產核算工作，應高度重視固定資產維修期間的設備配件與原設備主體價值的區分核對，應改變過去簡單粗放的核算方式，考慮資產初始計量時將設備的總成本分配至各個重要組成部分中，并分別根據使用壽命單獨計提折舊，以此提高固定資產后續支出的操作性和準確性。如，國有地勘單位在實務中經常出現大型儀器設備維修支出是否增加資產原值的問題，解決該難點的核心是明確維修支出是否屬于固定資產的改良支出，對于改良支出應予資本化處理，對于其他支出應予費用化處理。其中，固定資產的改良支出是為了進一步擴大單位的固定資產規模或提升固定資產性能而產生的支出。國有地勘單位可以將改良支出予以指標量化，按照支出金額較大、收益期限較長、提升資產性能等特點，規定支出金額達到固定資產原值20%以上或經維修后固定資產壽命可延長2年以上等情況為固定資產改良支出的具體標準，為固定資產核算提供可操作的實施依據，實現設備配件與主體價值之間的規范化與清晰化核對。

（四）固定資產盤點保證“五賬相符”，注重資產盤虧原因徹底清查

固定資產的主要作用是確保單位的日常業務順利開展或生產工作順利實施，因此，保證固定資產的實際使用功能與價值效益的持續發揮是固定資產管理的核心目標。為了確保所有固定資產的使用價值得到有效釋放，需要國有地勘單位會計人員做好固定資產的盤點與資產盤虧原因清查工作。一方面，每一階段的固定資產盤點對賬工作實施，都需要遵循“五賬相符”原則，即保證固定資產賬表、賬據、賬證、賬實、賬賬等五賬相符。為了保證該工作的順利開展，建議國有地勘單位在內部建立一套行之有效的資產對賬工作系統平臺，利用技術優勢，以信息化資產對賬平臺為媒介，強化會計部門與各個固定資產歸屬部門的聯系，根據“五賬相符”工作實施需要，調集各個部門力量參與固定資產核算工作。另一方面，對于每一期的固定資產盤點對賬后出現的資產盤虧現象，建議國有地勘單位會計部門或相關責任部門根據中介事務所的清產核資盤虧報告，做好盤虧對象的調查工作。從固定資產的購置環節回顧清查入手，詳細了解固定資產盤虧的真實原因，避免固定資產使用期間因單位內部人員的私自處置導致的國有資產流失現象，發揮固定資產核算的應有之義。

五、結語

固定資產是任何一個單位或企業穩定經營的基本條件。對于國有地勘單位而言，固定資產的有效核算是保證單位各項業務板塊穩定推進的基本前提，也是我國對地勘單位的資產管理要求。國有地勘單位的固定資產核算需要注重固定資產的購置、提取折舊、維修處理及盤點清理等全流程，在每一個階段中都需要做好相應的固定資產清查與核對工作，保證單位對固定資產的利用與有效管理。國有地勘單位在固定資產核算時，應重點關注固定資產購置環節，注意規避固定資產購置時出現的核算不力、盲目購買與配置等現象，注意做好固定資產減值測試工作，以避免提取折舊不到位或缺少實施依據。同時，固定資產維修期間與盤點對賬時應規范化，盡可能地搭建網絡化資產管理系統，推進資產管理系統與預算管理、財務核算、合同管理等系統銜接。

引用

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作者單位：中化地質礦山總局河南地質局

■ 責任編輯：韓 柏 王紀晨