行政事業單位內部控制框架建設策略研究

一、前言

隨著公共管理需求的不斷提升，行政事業單位作為公共資源的管理者，其內部控制的重要性愈加凸顯，不僅是防范和控制風險的有效手段，也是實現公共資源合理分配和高效利用的必要保障。在此背景下，完善行政事業單位內部控制框架顯得尤為重要，不僅關系到單位自身的穩健運行，更關乎社會公眾的切身利益。因此，對行政事業單位內部控制框架的建設策略開展研究，對推動行政事業單位的高質量發展具有重要意義。

二、行政事業單位內部控制框架建設的重要性

（一）提高風險管控能力

行政事業單位建設內部控制框架，對提高風險管控能力具有重要意義。首先，行政事業單位在日常運營中會遇到多種風險，而健全的內部控制框架能通過全面的風險評估，識別風險源頭，并評估其發生概率，從而為風險管控提供科學依據。其次，行政事業單位在風險評估的基礎上，可以設計具體的控制活動來預防和應對風險，比如針對財務風險，內部控制框架可以通過嚴格的預算管理、資金審批流程、財務報表審查等控制措施，來保證財務活動的合法性，從而降低風險發生的可能性。再次，完善的內部控制框架可以建立起系統的監控機制，對各項控制活動的實施情況進行實時監控，并通過定期的內部審計，及時發現內部控制中的薄弱環節，從而有利于推動風險管控工作的持續改進。最后，風險管控不僅是管理層的職責，更需要全體員工的共同參與，而通過建設內部控制框架，可以加強風險管控教育，提高全員風險意識和防范能力，有利于形成人人參與、人人負責的風險管控氛圍。

（二）增強內部審計有效性

行政事業單位建設內部控制框架，有利于增強內部審計有效性。首先，內部控制框架包含一系列的控制目標、控制活動、監控措施，為內部審計提供具體的審計標準，從而有利于提升審計的準確性。其次，健全的內部控制框架不僅明確各項業務的操作流程，還規定各級管理人員和員工的職責，職責分工明確，使內部審計工作可以高效地進行，從而有利于提高審計的效率[1]。再次，審計不僅僅是發現問題，更重要的是解決問題，而完善的內部控制框架不僅可以幫助審計人員發現問題，還可以為問題整改提供明確的指導，實現審計工作的閉環管理。最后，內部控制框架可以明確審計部門的職責，保證審計部門在組織結構中具有獨立的地位，使內部審計工作可以不受干擾地開展，審計人員可以客觀、公正地履行職責，從而有利于提高審計報告的可信度。

（三）提升資源配置效率

行政事業單位建設內部控制框架對提升資源配置效率具有重要作用。首先，內部控制框架通過明確資源配置的標準，規定了各項資源配置的原則，使資源配置工作有章可循，避免了隨意性，有利于保證各項資金的使用符合實際需要，從而可以避免資金的浪費。其次，行政事業單位通過內部控制框架建設，可以建立完善的資源使用監控體系，對各項資源的使用情況進行實時監控，及時發現資源使用中的問題，并采取相應的改進措施，從而有利于保證資源的高效利用。再次，內部控制框架通過明確資源配置的規則，規定了各級管理人員和員工在資源使用中的權限，保證資源配置工作在公開、公正的環境下進行，有助于減少資源配置中的舞弊行為，從而提高資源配置的效率。最后，行政事業單位面對變化的外部環境，需要具備快速調整資源配置的能力，而通過建立內部控制框架，可以建立起靈活的資源調配機制，根據實際需求及時調整資源配置方案，保證資源的最優配置。

三、行政事業單位內部控制框架建設存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

在行政事業單位中存在內部控制意識薄弱的問題。第一，部分管理人員和員工對內部控制的重要性缺少充分認識，認為內部控制是增加工作負擔的無用規章，未能意識到其在保障單位正常運行和防范風險方面的作用，導致內部控制工作在實際執行中不受重視，流于形式。第二，內部控制培訓不足。行政事業單位內部缺少系統性的內部控制培訓，員工對內部控制的理解和掌握程度參差不齊，部分員工甚至完全不了解內部控制的概念和方法，無法在日常工作中正確執行相關的控制措施，從而使內部控制理念難以在全員中普及[2]。第三，盡管部分行政事業單位制定了相應的內部控制制度，但在實際操作中，管理層對制度的落實情況缺少關注和督促，導致內部控制措施得不到有效執行，從而使內部控制工作很難得到應有的重視。第四，部分管理人員和員工認為內部控制只是應對外部檢查和審計的工具，而不是提高工作效率和管理水平的有效手段，導致員工在工作中只是在迎檢時突擊應付，而不是真正將內部控制融入到日常管理和業務流程中，從而嚴重制約內部控制體系的有效運行。第五，某些行政事業單位的文化缺少對合規性和制度化管理的重視，員工普遍存在僥幸心理，認為不按規章制度辦事不會有問題，這種文化氛圍不利于內部控制意識的培養和提升，從而使內部控制工作難以深入推進。

（二）內部控制制度不健全

在行政事業單位中，存在內部控制制度不健全的問題，主要表現在以下幾個方面：第一，部分行政事業單位缺少系統性的內部控制制度。現有制度往往覆蓋面有限，未能全面涵蓋所有業務流程和管理環節，導致一些重要的業務領域缺少具體的控制措施和程序，從而存在較大的內部控制風險。第二，內部控制制度的設計不合理。部分行政事業單位的內部控制制度在設計時未充分考慮業務流程的實際情況和管理需要，一些制度規定過于繁瑣和復雜，難以在實際工作中有效執行，而有些制度則過于簡單，未能提供足夠的指導，設計上的不合理導致內部控制制度難以發揮應有的作用[3]。第三，內部控制制度更新滯后。隨著業務環境和管理要求的不斷變化，內部控制制度需要進行相應的調整和完善，但部分行政事業單位的內部控制制度長期未得到更新，仍然沿用多年前制定的規章制度，未能適應當前的管理需求和風險環境，從而難以有效應對新出現的風險。第四，內部控制制度的監督機制不健全。部分行政事業單位雖然制定了相應的內部控制制度，但在執行過程中缺少有效的監督檢查，導致制度形同虛設，從而使內部控制制度在執行過程中容易被忽視，無法保證制度的有效落實。第五，內部控制制度制定過程中參與性不足。部分行政事業單位在制定內部控制制度時，未能充分聽取各部門和員工的意見，導致制度缺少實用性，從而使制度難以得到廣泛認同和自覺執行，進一步影響內部控制的整體效果。

（三）內部控制執行力度不足

在行政事業單位中，存在內部控制執行力度不足的問題，主要表現在以下幾個方面：第一，內部控制制度的執行缺少系統性。部分行政事業單位在內部控制制度的執行過程中，存在一陣風的現象，即在上級檢查或審計時突擊應付，平時則松懈對待，間歇性執行，導致內部控制無法形成常態化的管理機制，從而難以發揮持續有效的控制作用。第二，內部控制執行過程中缺少明確的責任分工。部分行政事業單位在內部控制制度的執行中，未能明確各部門和崗位的具體責任，導致在實際操作中責任不清，從而使內部控制措施的落實變得困難，執行效果大打折扣。第三，內部控制執行過程中缺少有效的考核機制。部分行政事業單位在內部控制執行過程中，未能建立起完善的考核體系，導致內部控制措施的執行情況無人問津、無人考核，從而使內部控制的執行流于形式，難以保證制度的真正落實。第四，內部控制執行過程中存在執行力不足的問題。部分行政事業單位的管理層對內部控制制度的執行缺少足夠的重視和支持，基層員工在執行過程中缺少主動性和積極性，從而直接影響內部控制制度的落實效果，使內部控制體系難以有效運行。第五，內部控制執行過程中存在資源投入不足的問題。內部控制的有效執行需要一定的資源支持，包括人員、資金、技術等方面的投入，但部分行政事業單位在內部控制執行過程中，未能提供足夠的資源支持，導致執行過程中面臨人手不足、經費短缺、技術支持不力等問題，從而嚴重制約內部控制制度的有效執行。

四、行政事業單位內部控制框架的建設策略

（一）強化內部控制意識教育

強化內部控制意識教育是提升行政事業單位內部控制效果的基礎環節。在此過程中，管理層的積極參與和表率作用是推動內部控制意識深入人心的關鍵，因為只有在全員具備高度的內部控制意識的前提下，內部控制各項措施才能在實際操作中得到落實，從而保障單位管理的規范性。第一，行政事業單位可以定期組織內部控制培訓，并邀請內部控制專家和學者深入講解內部控制的概念、重要性、實施方法，并且培訓要覆蓋所有層級的管理人員和員工，保證每個人都能理解內部控制的基本原理[4]。第二，行政事業單位內部可以通過發布內部控制手冊、制作宣傳海報、張貼內部控制標語等方式，營造濃厚的內部控制氛圍，還可以通過單位的內部網站、郵件通訊、內部刊物等渠道來定期發布內部控制相關的資訊，從而更好地幫助員工深入了解內部控制知識。第三，行政事業單位要將內部控制意識教育納入日常考核體系，將內部控制知識的掌握程度和應用情況作為員工績效考核的一部分，促使員工在實際工作中自覺遵守內部控制措施。第四，行政事業單位可以組織內部控制專題討論會、經驗交流會、案例分析會等活動，鼓勵員工分享自己在內部控制實施過程中的經驗。通過互動交流，可以激發員工對內部控制的關注度，從而增強員工對內部控制的認同感。

（二）完善內部控制制度設計

行政事業單位完善內部控制制度設計是保證內部控制框架科學有效的核心步驟，可以通過系統梳理業務流程、明確控制環節和責任、設計合理的控制制度等措施實現該目標。第一，內部控制制度要覆蓋行政事業單位的各個業務領域和管理環節，保證每個流程都有相應的控制措施。為此，可以根據不同業務的性質和風險特點，制定相應的控制制度，保證各項業務活動都有章可循、有據可依。第二，行政事業單位要保證內部控制制度簡明、易懂、易執行，避免制度過于繁瑣，讓員工在實際操作中可以更好地落實。為達到該目標，行政事業單位可以通過流程優化和崗位職責分離等措施，簡化操作流程，明確各崗位的具體職責等方式來實現。第三，隨著管理需求的變化，內部控制制度也需要不斷調整，行政事業單位要定期對現有內部控制制度進行評估，并根據實際情況及時修訂，以便保證其始終適應當前的管理需求。第四，行政事業單位在內部控制制度設計過程中，可以通過座談會、問卷調查等形式，廣泛聽取各部門的意見，以保證制度設計既符合單位的管理需要，又具有較高的可操作性。

（三）加大內部控制執行力度

行政事業單位加大內部控制執行力度是保證內部控制真正落地的重要舉措，需要建立明確的責任體系、加強監督檢查和績效考核、發揮管理層的表率作用。第一，行政事業單位要根據內部控制制度的要求，明確各部門和崗位的具體職責，保證每個員工都能清楚自己的內部控制責任。第二，行政事業單位要設立專門的內部審計部門，對內部控制制度的執行情況進行監督。同時，內部審計人員要定期或不定期對各項業務活動和管理環節進行審計，檢查內部控制制度的落實情況，以便及時發現執行中的問題[5]。第三，行政事業單位在內部控制制度執行過程中，要注重收集員工的意見，可以通過設立內部控制意見箱、召開內部控制工作會議等形式來廣泛聽取各方面的反饋意見，以便及時調整內部控制制度，保證內部控制制度的有效實施。第四，行政事業單位高層管理者要高度重視內部控制制度執行工作，積極參與內部控制執行中的各項活動，并在日常工作中嚴格遵守內部控制制度，管理層的表率作用可以有效帶動全員增強內部控制制度執行的自覺性，從而有利于形成良好的內部控制氛圍。

五、結語

綜上所述，行政事業單位內部控制框架的建設過程中，可通過強化意識教育、完善制度設計、加大執行力度等舉措，推動內部控制制度有效落實。同時，隨著內控體系的不斷優化，行政事業單位能更好地應對各種挑戰，實現資源的高效配置，為提升公共服務質量提供有力保障。

引用

[1]李利.行政事業單位內部控制有效性研究[J].中國農業會計，2024

（09）：75-77.

[2]張曉榮.我國行政事業單位內部控制現狀及其建設框架研究[J].市場瞭望，2024（08）：126-128.

[3]王冬香.COSO框架下的行政事業單位內部控制[J].財會研究，

2023（06）：70-75.

[4]臧超.行政事業單位內部控制建設探討[J].行政事業資產與財務，2022（07）： 59-61.

[5]李汶瑾.行政事業單位內部控制閉環模型框架研究[J].行政事業資產與財務，2020（01）：73-74.

作者單位：中共肥西縣委黨校

■ 責任編輯：韓 柏