集團內部往來科目設置對合并報表質量的影響問題探討

【摘要】在從事財會管理活動中，特別是從事集團公司的財會工作核算中，因業務層面開展的影響，集團內部公司之間往往存在大量的內部交易和內部往來，而這些內部交易和內部往來的合并、抵銷，對當期合并報表的質量產生了較大的影響。文章從內部往來的層面對該問題進行探討，并針對問題提出一些看法和建議。

【關鍵詞】合并報表；往來科目；合并規范

【中圖分類號】F275

一、制度規范層面規范對往來合并的質量影響

集團公司一般體量較為龐大，其各項管理較為規范，特別是財務核算、流程管控等方面，較中小企業的管理更加嚴格和規范，但從筆者工作經驗及與其他行業單位溝通交流情況看，財務管理制度等方面仍有較大的提升空間。本文以某集團公司為例，財務管理制度仍集中在資金管理、風險控制、銀行賬戶、報銷管理等方面[1]，前期對會計科目的使用和規范等精細化的層面并未涉及，較為籠統的規定執行《企業會計準則》，并在實際業務工作中，對存在的問題往往以會議和交流的形式予以說明和規范，未專門制定統一的會計科目使用規范和制度。因此，在集團合并層面，無法統一的會計科目，影響記賬的會計質量。

在財務管理制度方面，除對涉及較多的人員管理、資產管理、資金管理、風險控制制定較為標準的管理規范和制度外，還應對部分的管理行為進行規范，如會計科目規范等。為了解決上述問題，公司對涉及往來類的會計科目進行了系統的區分控制，如一級科目應收賬款，二級科目設置區分了關聯公司和非關聯公司，科目所表述的關聯公司和非關聯公司是以會計核算口徑中的報表合并為界限區分，屬于集團報表合并范圍內的，會計科目列入關聯公司科目，屬于合并范圍外的公司，列入非關聯公司，在關聯公司和非關聯公司的下級科目再根據業務實際開展情況設置發票已到、發票未到、工程暫估、其他等會計科目。對于其他應收款、應付賬款、其他應付款等涉及到的往來類科目，以同樣的方式進行設置，確保會計核算的規范性和一致性[2]。此外，需要說明的是，在實際工作中，有許多財務人員反映，如嚴格按應收對應應付、其他應收對應其他應付的口徑，部分業務會與企業會計核算準則出現差異，不能準確的反映出單體公司的業務的實質。綜上，為更好地服務集團整體，確保集團對外數據的準確，在這樣類似的往來科目設置中，可以酌情按企業核算需要進行調整。經過上述的會計科目統一設置和規范，以本人所在公司為例，在合并時，對往來科目的檢查和調整，可降低大約2/3的時間。

二、結賬期限的管理及規范對合并往來的影響

除了制度統一等方面的影響，集團內部板塊、公司之間的入賬、結賬期間不統一也是影響核算質量的一個較大因素。這里的入賬、結賬時間并不是單純指的會計核算期間。較為典型的例子：集團公司下有A、B兩家控股公司，這兩家公司均符合報表合并范圍要求，且均要求在每月最后一天提交單體的報表。A公司為建筑施工企業，B公司為生產制造企業。A公司承攬了B公司生產車間建筑工程，2023年6月30日，按產值結算，A公司當期實現產值1000萬元，且正常開票1000萬元，確認不含稅收入917.43萬元，稅金82.57萬元。A公司在當期開票后并入賬處理。其賬務處理為：

借：應收賬款——B公司 1 000.00萬

貸：主營業務收入 917.43萬

應交稅費——待認證進項稅額82.57萬

但因手續入賬的原因，B公司無法及時辦理入賬審批手續，造成雙方往來差異高達1000萬元。并且需要特殊說明的是，集團內部的大額交易不在少數，特別是建筑、貿易的交易；而對于公司服務的交易、代墊費用等，金額雖然較小，但交易數量多，影響報表質量。

因此，對于問題描述中關于因結賬期間導致形成的往來差異，目前我們在實際工作中摸索了一些經驗和做法。第一還是制度的宣傳和貫徹，要讓各家權屬公司不能僅僅站在自身的角度考慮問題，更多也是要站在一個集團中去思考工作，提前統籌規劃，不至于在臨近的節點上手忙腳亂，導致各家關聯公司之間對賬出現較大的金額差異；第二是針對上面存在的問題，集團內部在流程上予以統籌規劃，特別是集團內部交易，嚴格按合同、工程量等核算要素要求執行，在一方確定達到收入確認條件的，并按合同、工程量、必要的外度監督審計后，開票確認入賬后，其對應的關聯方在接收到票據后可以先行予以確認，確保兩方數據一致。此外，對于內部確因流程或結算無法及時辦理入賬手續的，在收入方確認收入手續并確認往來后，另一方可先按雙方辦理的工程確認單、外部審計監督單位等確認資料辦理成本暫估手續，按上面示例中列式的部分，一方確認1000萬元應收和917.43萬元的不含稅收入，綜合考慮稅金因素影響，另外一方可暫估確認917.43萬元的成本和917.43萬元應付賬款，按上述方案描述，其關聯應收和應付的差異由原來的1000萬元降至82.57萬元，即稅金因素的影響。這樣的做法，雖不至于報表100%準確無誤，但可將影響因素降至最低的范圍，最大限度的保障合并報表的質量。

三、從業人員職業能力及信息化建設對往來合并質量的影響

一方面，從業人員的技能水平和知識儲備是影響報表質量的一大重要因素，一般情況下，集團管理的層級至少有兩個層級，一是集團層級層面，二是二級板塊公司合并層面，有的集團公司存在三級合并、四級合并甚至更多。各級次合并的財務人員工作水平和工作能力、理解能力、合并要求均有不同的差異，本級次的合并質量不高，就會在上一級次合并的時候產生影響，多級次的合并最終累積造成較大的差異。設備和信息化的投入也是影響往來合并的一個重大因素，許多公司受制于信息化投入的影響，財會管理信息化水平較低，在合并報表中存在大量的手工合并工作，工作效率較低[3]；另一方面，也應看到，即使在較早的開展財務信息化或者信息化上線功能比較齊全的公司，如在上述第一、二個問題中存在較大的問題，核算不規范的情況下，同樣也會導致合并的精確度降低，甚至在某些情況下，起到相反的作用和效果。因此，信息化的投入，選擇適合自己公司的信息化操作系統和方案是一個較為突出和重要的事項。

選拔水平較高的財務人員擔任該崗位并做好相關的要求和培訓工作是比較重要的一個方面。此外，對于該部分的信息化建設工作，建議從以下幾個方面著手：一是在進行信息化建設的時候，要堅持“匹配優先、量力而行”的指導方針和原則，一定要根據自身企業的特點和定位出發考慮，在進行信息化建設的時候，對自身企業的會計核算現狀進行充分的摸底調研；對未來企業的發展和前景與相關的部門進行充分的協調和溝通；對信息化所達到的效果進行充分的評估和考量；當然還要考慮相關的費用和支出等。一味的要求核算功能的全面、高級，有的時候反而會起到相反的后果。有些單位[4]，在工作中多多少少存在這樣的問題，花了大量的資金上線新的報表管理系統，結果因為功能過于復雜，要求精度過高反而導致處理時錯誤頻出，影響工作效率。

以某公司為例，在合并報表模塊中，單獨增加了一個往來通知單的模塊功能，納入集團內部合并的單位，在每生產一個對其他關聯公司往來的時，該憑證一經審核、過賬通過，則對方的接收系統中會收到對方的往來通知。本公司做好相應的憑證后，該往來憑證經審核、過賬后同樣會發送至對方的接收系統。在雙方都生成、接收到該部分的往來通知后，由系統自動對賬或則以手工對賬的形式，在對賬系統中進行相互的抵銷勾選，只有當雙方將對賬系統中接收、和發送的所有數據均匹配完畢后，單體公司才能進行下一步的結賬工作，否則下一步的賬務處理無法進行。

同樣以集團合并內部的A和B公司舉例：2024年1月1日，A公司撥付B公司往來款100萬元，A公司記賬其他應收款/關聯公司/B公司100萬元，A公司憑證審核、記賬后在A公司的對賬系統生成對賬單其他應收款100萬元，該對賬單并發送至B公司對賬系統，B公司對賬系統顯示A公司發來其他應收款/關聯公司/B公司100萬元。如本月B公司1月1日因某種疏忽造成該賬務未處理登記，則在雙方的對賬系統中該對賬通知一直無法清除，并假設我們在系統中設置當日賬務不清理完畢則無法進下一日的賬務處理，則A、B兩家公司均無法進行次日的賬務處理。只有B公司補錄該分錄，記其他應付款/關聯公司/A公司100萬元，且該憑證經審核、過賬后分別在A、B兩家公司的對賬系統中列示并經自動或者手工核對清楚往來對賬通知后，則相關的記賬業務可進一步往前推進。

四、特殊業務情況下的處理

除上述幾種情況外，還有一些比較常見的特殊賬務處理，如集團合并范圍內A公司對B公司的資金往來行為，A公司確認為其他應收款，B公司確認為其他應付款，在現金流量表中分別確認為支付其他與經營活動有關的現金和收到其他與經營活動有關的現金，但如果集團內部出于某種情況的考慮，對該部分往來款項轉為投資行為，即A公司確認長期股權投資行為，B公司確認為實收資本行為，其資產負債表中的往來科目可進行調整，但現金流量表中則同樣涉及到同步調整。

由于在日常的業務操作中，幾乎沒有一家公司的業務能完全能按照會計理論和規范開展，或者說是因為會計理論和規范不夠完善，也不可能包含所有的經濟業務活動。因此，日常工作中，仍有很多的業務依靠從業者職業判斷。對合并報表中比較特殊的往來賬務處理，工作中一般輔助以工作臺賬的形式予以規范和幫助。比較常見的如在第一部分中提到的往來款轉投資款的情況，在涉及資產負債的會計科目中。前期A公司對B公司的往來款轉為投資款的行為，A公司前期確認其他應收款并在現金流量表中確認的是支付其他與經營活動有關的現金，B公司確認為其他應付款并在現金流量表中確認為收到其他與經營活動有關的現金。在具備債務轉投資的情況下，A公司將其他應收款科目調整為股權投資科目，B公司同時將其他應付款科目調整為實收資本科目，在涉及資產負債類的會計科目中，因為該調整并不實質性的涉及現金流量的調整，是不存在系統內部特殊調整的，但因為現金流向在前期已確定，本期又不涉及，無法在系統做調整分錄，因此在會計當期，會造成資產負債科目和現金流量科目的不匹配，造成會計核算的差異，影響報表數據準確性。因此針對這樣的問題，就不能僅僅依靠系統內部的調整，更多的是通過輔助臺賬的登記和處理，確保合并報表中往來合并科目的準確性和連貫性。

五、其他方面的補充和完善

集團內部往來類業務數量較多，在日常工作中也常通過一些必要的干預手段來降低集團內部業務發生的數量。如某集團本部下有十幾家一級公司，各一級公司下有數量不等的二級、三級公司，在前期的公司業務中由于沒有提前規劃和無序的內部交易，導致各級公司之間形成大量的往來。從以下幾點進行了規范：一是在財務管理部的努力和堅持下，出臺了一系列的管理制度和監管辦法，從核算和考核兩個角度出發，對非必要的內部交易予以禁止，切實減少服務、貿易類內部交易，對確需進行的內部交易行為，列入績效管理考核；二是出臺規范文件，禁止各級公司之間的資金無序劃轉和借貸轉賬行為，要求除注冊資本金和各家公司必要的員工費用等代付資金外，全部的資金往來必須通過集團公司，其余各級母子公司之間、關聯公司之間不得進行資金的往來劃轉行為；三是對前期發生的內部交易限期整理，以“債轉股”、集團統借統還、三角債清理等的形式全面清理了除與集團外的關聯公司往來行為，并要求對特殊的公司之間墊付行為定期清理；四是通過集團股權重組、板塊分工的形式更加明確各公司的職責定位和分工等內容，并制定更加合理的交易方案[5]。通過整改工作，集團合并公司層面下往來核算數量急劇減少，經粗算統計，整體需合并抵銷的數量減少30%以上，減輕工作量和工作難度，工作效率得到明顯提升。

六、結語

在集團財務報表的合并工作中，資產負債表、現金流量表中往來類科目的相互調整抵銷雖然看似簡單，但卻是一個精確和系統的工程。通過系統性的會計科目設置和規范，對業務科目進行規范；通過不斷提高財會人員的業務水平和技能，并通過合理必要的信息化操作手段和方案，是可以大大簡化工作難度，提高工作效率，達到事半功倍的效果的。此外，應注意和說明的是，除上述舉例外，實際經營活動中，有更多的類似的情況，都需要根據具體的問題進行具體分析后提出合理的解決思路和建議。相信各家核算單位都能找到符合自己企業的辦法，確保工作的有效開展。

主要參考文獻：

[1]羅麗琳.企業合并報表關鍵點探究[J].國際商務財會，2023，428（02）：45-48.

[2]張慧峰.集團企業合并報表編制困境及應對策略[J].中國集體經濟，2024（01）：161-164.

[3]劉秀娟.基于財務報表數據分析的企業可持續增長能力研究[J].國際商務財會，2023，431（05）：56-60.

[4]廖玉超.集團企業合并報表存在的問題與對策[J].中國中小企業，2023（12）：96-98.

責編：夢超