財務報表與內部控制整合審計

整合審計誕生于西方國家，經過長期發展后傳入我國，因此我國整合審計具有一定的滯后性，理論基礎及實踐研究等方面的完善度較低，導致單位審計工作無法高效推進。在此背景下，單位要主動探索財務報表審計與內部控制審計的整合路徑，不斷優化整合審計工作環境，確保在審計工作中可以有效利用整合審計，對被審計單位進行全面、深入的審查，為企業財務安全和平穩發展奠定基礎。本文探討了財務報表審計與內部控制審計的相同因素及不同因素，重點分析了財務報表審計和內部控制審計整合措施。

財務報表審計與內部控制審計的相同因素及不同因素

財務報表審計與內部控制審計的相同因素 財務報表審計與內部控制審計在內在上具有一定聯系，二者相同因素如下：第一，審計業務類型相同，二者的審計人員在審計工作中應用的審計理論可以交替使用，具有高度適用性；第二，審計理念相同，財務報表審計利用審計風險模型評估內部控制風險，并根據評估結果編制審計程序、劃分審計范圍，內部控制審計利用擬測試方式收集審計證據，主要關注重大風險點，二者均以風險導向為審計理念；第三，部分工作流程相同，在審計工作中，二者均需要對內部控制進行測試、評價；第四，工作側重點相同，二者均需要重點關注被審計單位財務報告內部控制、重要性水平確定、重點賬戶認定等。

財務報表審計與內部控制審計的不同因素 財務報表審計與內部控制審計在本質上是兩種不同的審計工作，二者的不同因素較為明顯。第一，二者的具體審計范疇不同。內部控制審計范疇為被審計單位內部控制及財務報告，財務報表審計主要對被審計單位財務工作進行審計監督，包括財務實情、運營情況及營運資金余量等。第二，二者的內部控制測試環節具體測試內容不同。內部控制審計主要針對內部控制，因此需要在測試環節對內部控制進行大范圍取樣，從而保證對內部控制設計、運行等評價的全面性；財務報表審計利用內控測試，目的是尋找形成機制的準確證據，因此主要選取內部控制中對財務報告具有直接影響的內控事項，取樣內容范圍較小。第三，對內控測試評價結果的要求不同。內部控制審計需要保證相關材料充足、匹配，材料要與審計意見一一對應，因此要保證內控測試評價結果精準、深入；在財務報表審計工作中，內控測試屬于基礎工作，主要為后續其他重要測試提供參考，因此對測試評價結果的要求較低。

財務報表審計和內部控制審計整合措施

建立整合審計制度 為了規范開展整合審計工作，為審計人員提供專業指導，應當建立完善的整合審計制度。在制度建設中，需要明確兩種審計工作的積極作用，還要確定兩種審計工作的具體職責，明確審計范圍，結合財務報表審計制度和內部控制審計制度建立整合審計制度。整合審計制度的建設需要理論的支撐，為了保證整合審計制度的科學性，可以在制度建設中參考深口袋理論、審計風險理論以及協同效應理論等，為整合審計制度提供理論支撐。在傳統的審計工作中，不同審計人員的審計工作具有一定的專業性，審計范圍比較有限，要想實現整合審計，需要建立規范性制度。完善的整合審計制度能夠為審計人員提供指導和參考，在整合審計工作中嚴格落實制度，滿足整合審計工作要求。在實際工作中不斷完善整合審計制度，能夠解決整合審計工作中的問題，規范開展整合審計工作。為了保證整合審計的工作效果，需要加強審核，建立主審負責制，確定審核工作的主要負責人，整合審計小組的組長，規定主審的職責和權限。

構建整合審計流程 第一，開展業務活動，制定審計計劃。在初步業務活動中展開整合審計工作，要明確審計范圍，確定審計報告的形式，根據審計項目的具體情況分析整合審計工作耗費的時間和資源。審計人員要在該階段調查被審計單位，通過訪談、觀察、查閱資料等方式了解單位的基本情況，掌握被審計單位的內部控制狀況，分析內控缺陷和經營風險。設計人員查看資料時，要著重關注以下方面：重點關注被審計單位三年內的決議文件，還要查看會議紀要；了解被審計單位的內控制度；查看近期的借款、抵押信息，查看該單位的擔保合同；了解單位職工薪酬情況，分析員工聘用政策、社保政策等；重點查看采購、銷售等重大經濟業務合同；檢查被審計單位涉訟的法律文件，了解涉訟事項的解決情況。根據查閱的資料展開訪談工作，為整合審計奠定良好的基礎。審計人員要與財務經理、注冊會計師、審計部經理以及各部門的主要責任人進行溝通。在初步業務活動中確定訪談對象，除了部門負責人，還可以和基層員工進行交流，了解政策制度的實際落實情況。在初步業務活動的整合審計工作中，審計人員能夠基本掌握單位各方面的情況，了解內控制度的完善程度、內控制度實施中的問題、內控活動的監督效果，還能夠了解單位的收入和利潤，明確單位的收益狀況。

審計人員根據初步業務活動期間掌握的信息制定科學的整合審計計劃，設置規范化的審計程序，確保審計工作能夠符合兩種審計的基本要求。審計項目小組組長要合理安排審計人員，考慮不同審計人員的專業性和從業經驗，在整合審計工作中，安排專門的審計人員檢查營業收入，由專業的審計人員檢查金融資產，對單位的遞延資產進行審查。為了更好地了解財務管理情況和財務方面的內控情況，要重視財務報表，展開財務報表審計工作，對所有的憑證進行查證，仔細審查財務報表中的數據，客觀地分析財務報表，從報表中發現問題，審計人員要判斷財務報表中的數據是否符合實際情況，在核對的過程中分析差額產生的原因，根據財務報表的具體問題提出合理化建議。

第二，評估風險等級，開展控制測試。風險評估是整合審計的重要內容，需要將風險評估工作貫穿在審計工作的各個環節。審計人員要在整合審計期間做好風險評估工作，發現風險問題后，制定科學的風險防范措施，對審計計劃進行調整。由于整合審計范圍較大，包含不同的經營區域，還涉及多個業務板塊，因此需要在各個區域和板塊中進行風險評估。審計人員可以通過訪談、查閱資料等方式初步掌握單位的風險，分析被審計單位的內部控制情況，檢查各個報表中的數據，及時發現重大錯報風險，確定風險等級，根據風險等級制定應對方案，采取有效的應對措施。在風險評估中，審計人員需要根據內控制度建設情況、內控制度執行情況、內控人員專業勝任能力等展開評價，分析單位的內部審計報告，對單位進行專項審計并下發問題清單，讓單位在規定日期內整改。大部分單位都會制定內控制度，展開內控監督工作，若是內控制度的執行效果較差，就會存在較多的風險。為了及時發現風險，審計人員要隨機抽查憑證，查看發票的時間，及時發現發票跨期等問題。

為了全面掌握內控情況，企業內部需要展開內控測試，制定科學的內控測試計劃。在控制測試中，需要從采購、生產、銷售、投資、管理等方面展開控制測試。在控制測試中，要了解“三重一大制度”的執行情況，圍繞財務管理、生產管理、采購與付款、工程管理進行控制測試，對控制缺陷進行評價。

第三，執行實質性程序，出具審計報告。審計人員完成控制測試工作和發現內控缺陷后，要進入實質性程序。例如，固定資產已經處于報廢狀態，但是并沒有按照規定進行報廢處理，該問題有可能會使固定資產賬面數據不夠準確。審計人員發現這一缺陷后，要根據具體問題調整審計計劃，進一步核實固定資產的賬面，同時還要擴大抽盤范圍，了解賬實相符的實際情況。審計人員要全面查看定期盤點記錄信息，檢查文件中的簽字情況，還要分析固定資產的折舊情況，重點檢查處于閑置狀態的固定資產，還要檢查接近報廢期的資產。為了找出固定資產賬面中的問題，要安排更多的工作人員，對新采購的固定資產進行分析，與近幾年的固定資產采購情況進行對比，還要參考單位的業務增長規模，發現固定資產的異常情況。對已經報廢的固定資產進行檢查時，要判斷該資產是否符合報廢標準，判斷報廢審批流程的規范性，通過實質性程序深入了解單位固定資產的實際狀況。

完成整合審計工作后，審計人員要整理審計資料，全面分析審計證據，根據整合審計工作中的資料和證據得出結論，形成完整的審計報告。審計人員要與被審計單位的管理人員展開交流，將內控缺陷和經營風險告知單位的管理人員，與管理人員討論解決對策。在審計報告中，審計人員需要提出科學的內部控制審計意見，還要在審計報告中詳細說明財務報表審計意見。審計人員要總結單位的內控缺陷，同時還要對內控缺陷進行劃分，判斷內控缺陷是否與財務報表存在關聯，根據內控缺陷的嚴重程度將其劃分為一般缺陷和重要缺陷。提出財務報表審計意見時，需要參考財務報表錯報金額，還要參考財務報表相關的審計證據。審計單位根據整合審計結果出具審計報告時，要保證審計結論的一致性，為被審計單位提供真實可靠的整合審計報告。

培養整合審計人才 整合審計工作對審計人員的專業能力提出了更高的要求，要想提高整合審計質量，需要對審計人員進行培訓，使審計人員明確兩種審計工作的主要內容，在培訓教育中拓展審計人員的整合審計專業知識，提升業務能力。審計單位可以建立整合審計考核制度，從整合審計的角度進行考核，同時還要采取多樣化的激勵措施，通過考核評價與激勵措施激發審計人員的主動性，使審計人員主動研究整合審計的相關內容，掌握兩種審計工作的相關知識和審計方法，在實際工作中嚴格按照整合審計流程展開各項工作，及時發現被審計單位的財務問題和內控缺陷，使被審計單位在整合審計人員的幫助下，減少單位的經濟損失，提高單位的經濟效益。

審計單位要制定完善的整合審計體系，明確整合審計工作方式和工作流程，確保整合審計工作有序開展，為審計人員提供科學的指導。為了提高整合審計質量，還要對審計人員進行培訓，培養專業的整合審計人才，確保審計人員能夠按照整合審計流程規范地開展審計工作，為企業提供具有參考價值的審計報告，提出科學的審計意見。