金稅四期背景下納稅籌劃誤區與風險防控

摘要：金稅工程實施以來，取得了一系列成效，稅務征管從“人盯戶”到“以票控稅”，再到金稅四期的“以數治稅”，將“智慧稅務”作為新階段，進一步深化稅收征管改革的著力點，充分利用大數據、人工智能等技術，對各項稅收數據實時聯網管理，實現智慧監管。納稅人也越來越重視稅務管理，納稅籌劃意識與要求廣泛而迫切，容易走入誤區。金稅四期背景下，納稅人應將納稅遵從放在首位，納稅籌劃時針對稅務政策變化與自身條件進行合理籌劃，避免陷入籌劃誤區，充分借助信息技術精準識別、預測涉稅風險、有效規避，提前謀劃企業業務，助推企業合規經營。在涉稅零風險的基礎上，尋求合法的納稅籌劃，以保障稅收管控與籌劃的收益。

關鍵詞：金稅四期；納稅籌劃；籌劃誤區；涉稅風險

中圖分類號：F275

*基金項目：武漢晴川學院一流本科課程“ ‘會計綜合實訓’建設”（YLKC202309）。

第一作者簡介：李鵬，湖北省疾病預防控制中心，高級會計師。 研究方向：財務管理、項目管理。

通信作者：李勇，武漢晴川學院會計學院 ，教授，碩士生導師。研究方向：財稅理論與實務。

一、金稅工程各期情況

金稅工程是國家級信息管理系統工程，自1994年起，我國金稅工程經過金稅一、二、三期的不斷建設與完善，金稅四期工程的完成，說明稅務管理從“以票控稅”走向“以數治稅”。相比前三期，金稅四期利用更先進的數智技術、更全面的信息共享平臺、更廣泛的企業業務，加大了稅務監控的管理力度，用數字技術賦能智慧稅務發展，金稅各期改革內容及相關情況如表1所示 。金稅四期實現了包括社保在內的所有稅務業務全覆蓋，建立了納稅人在銀行、各部委等機構之間財稅信息實時共享機制，實現了企業人員手機號、注冊登記信息、納稅狀態三大核查功能，在數智技術的支持下，社會服務呈現高度數字化、平臺化、智慧化的特征，稅務機關的監管能力不斷提升。

從納稅人層面看，稅款是一項剛性支出，在企業提升效益、降低成本的經營理念下，如何降低稅務成本是納稅人高度重視的問題。鑒于稅收的法定性、固定性、強制性的特性，納稅人首先應考慮的是合法有效地進行納稅籌劃，從而降低稅收支出。納稅籌劃是指在經營活動或涉稅事項發生之前，制作一整套完整的納稅操作方案，達到合法地減輕納稅人稅負的目的。從國家層面看，對納稅人的合法納稅籌劃活動是鼓勵且支持的。從納稅人的角度看，納稅籌劃是一項正當的權利，但在進行納稅籌劃的時候，常因各種原因，在籌劃時出現一些誤區，導致納稅籌劃效果不佳，甚至出現較大的風險。

二、納稅籌劃常見誤區

1.濫用稅收政策或忽視其變化。近年來全球經濟形勢不樂觀，企業競爭加劇、失業人口增加，納稅人面臨不同方面的困難?；谌蚪洕F狀與發展需要，國家對不同類別的納稅人實施了有針對性的稅收優惠政策，以期能更好地幫助納稅人渡過難關，進而促進經濟增長。但部分納稅人卻為了自身的利益，不能正確地運用相關稅收政策，如將利潤轉到有稅收優惠政策的地區，從而獲得稅收優惠；利用稅收漏洞規避納稅；不合理的資產轉移；等等。各項政策法規在不斷建立、修改、完善，相關稅收政策也有其特定的實施時間、對象和地區，各個地區在法律許可的范圍內，也會出臺相應的政策，各項政策在不斷的變化。企業進行納稅籌劃時，會借鑒一些成功的案例，或因過往的經驗做法產生路徑依賴，容易忽視稅收政策的變化，未能及時調整籌劃方案，忽視稅收環境的變化可能會導致納稅籌劃的失敗，甚至會受到處罰或產生其他稅務風險。無論是企業、個人或家庭涉稅事項，了解相關政策并對涉稅事項作出事先安排，都是合理且必要的。但如果濫用納稅籌劃減少應納稅額，忽視財務、稅務風險等方面的管理，將無法實現企業財務目標或經營目標，甚至帶來更多潛在風險。

2.忽視自身納稅籌劃條件?；I劃遵循的是事前原則，企業在經營業務發生之前，做好相關的計劃與方案，但前提需要企業具備一定的條件，有籌劃的必要性和可能性，籌劃才有可能取得較好的效果。企業決策者需要了解企業的財務和稅務情況及潛在風險，考量企業是否具備籌劃的條件，以及籌劃的必要性。對于具備納稅籌劃條件的公司，決策者需要掌握相關政策，制定可以充分享受政策優惠的實施方案，從而合理合法地進行納稅籌劃。

3.忽視納稅籌劃的系統性。企業進行納稅籌劃，要從企業長遠戰略出發，從企業整體經營活動著手，進行系統地規劃，做到人人有籌劃意識，事事有稅收考慮，稅稅都要兼顧。納稅籌劃要綜合考慮企業的各種稅收因素，幫助企業合理配置資源，以實現稅負最優化。

4. 只注重節約稅收而忽視長遠發展。納稅籌劃需要考慮長遠發展。比如非上市企業，在參與市場招投標承接業務時，需要提供納稅相關資料，或對A類納稅人信譽加分，需要對近3年繳稅總額進行排名打分。企業一旦因為納稅籌劃不合理而導致相關條件不達標，必然會影響企業未來發展與業務承接。個人納稅也同樣如此，比如家族內部房產在代際間的傳承，可能有人為了規避遺產稅的開征，直接在購房時寫子女的名字，或者爺爺奶奶輩直接將房子贈與孫輩，以免去一部分稅款；但如果孩子未來擁有幾套房，賣掉其中的部分房產，那么以贈予形式取得的房產，在銷售時則需要繳納更多的稅；這是典型的只考慮當前而忽視長遠利益的籌劃。

三、企業涉稅行為的潛在風險

金稅四期建立了全國統一的稅收管理系統，實現了跨省信息連接，便于各項涉稅數據的歸集與信息共享，為智慧稅務的建設打下基礎。金稅四期的完成，不僅給稅務機關提供了完善的管理工具，還能從第三方獲取涉稅信息數據，為企業做好涉稅風險提示服務，協助企業提高涉稅風險管控能力。

1.納稅籌劃存在法律風險。納稅籌劃應正確理解相關法律法規，以運用政策進行合理籌劃。如果因納稅籌劃違反稅法規定，可能會面臨法律責任，包括稅務稽查、補繳稅款、繳納罰款及滯納金，甚至面臨刑事責任，使企業形象受損、高管等相關人員行為受限、納稅信用等級降低，影響企業的業務開展與市場經營。2023年10月，稅務機關在廣東、江蘇等地對富士康進行稅務稽查，自然資源部門對其在河南、湖北等地重點企業的用地情況進行現場調查，此消息發布后其股價隨之跌停。說明企業經營一旦面臨法律風險，會給企業帶來潛在的損失。由于企業經營活動的長期性與持續性，一些風險不會立即顯現，但在金稅四期背景下，管理部門的各項數據都會實時聯網共享，人工智能工具可以快速核查評估，風險點會出現數據異常，給企業經營帶來不必要的麻煩，甚至巨大的經濟損失。

2.違法行為存在稅務風險。金稅四期環境下，企業每一項業務會自動形成納稅信息，沒有實際購銷業務的虛開發票，在智能稅務管理系統監督下，面臨著稅務風險。網絡與信息技術的快速發展，出現了支付寶、微信、快錢等多種支付方式，方便了人們日常的生活以及企業各類款項的收付，但與此同時也會存在稅務風險。如果企業通過個人賬戶開通支付寶、微信等進行款項收付，會導致類似增值稅進項不能抵扣、企業所得稅漏繳、漏報個人所得稅等；除此之外，還會增加公司管理難度，股東可能面臨承擔連帶責任等風險。2023年9月，蜜雪冰城補繳個稅765萬的案例，就是用私人賬戶發放款項導致。各地稅務機關也通報了多起利用個人微信、支付寶等方式逃稅的案件。這是在金稅四期背景下，利用信息技術實現涉稅信息共享帶來的精準監管。

3.稅收違法導致的信譽風險。信譽對企業持續經營有重要影響，如果企業因違反稅收法律法規，導致納稅信用等級下降，或失去A類納稅人資格，在參加招投標項目時，如果明確對A類納稅人有加分項，則可能會失去很多的市場份額。如公司因違反規定被稅務稽查處罰，也會給其生產經營及企業信用帶來較大風險，也會影響企業申請國家政策補貼及貸款，甚至股東或高管個人行為都可能受到限制。

四、金稅四期背景下涉稅風險防控策略

納稅人日常涉稅行為，首先要遵循合法性原則。在金稅四期背景下，納稅人更應該重視涉稅業務的合法合規性，定期進行財稅數據梳理，利用大數據技術，建立智能風險控制模型，對涉稅風險點進行監測，并制定有效的應對策略，以規避稅務風險。

1. 重視合法合規經營。企業決策者基于企業長遠發展目標，根據企業實際情況制定合理的納稅籌劃方案，以獲得較好的籌劃效益。

企業開展生產經營，依法納稅是其應盡的義務，合法進行納稅籌劃也是納稅人的權力。稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，對企業而言，稅收也是一項開支，企業需要在國家稅法規定的范圍內既履行納稅義務，又有效地進行稅收籌劃。稅收是國家財政收入的主要來源，主要用于各項公共支出，如國家安全、公共交通、醫療、教育等，納稅是每個公民和企業應盡的義務，對于維護公共利益和社會發展具有重要意義。企業應合法合規地進行納稅籌劃，在依法履行納稅義務的前提下，降低稅負，以提高企業的稅收效益。

2. 合理運用稅收優惠政策。納稅人進行納稅籌劃前，需要進行調研，對納稅人各項基本情況、財務業務數據進行分析，收集整理涉稅政策，找到納稅籌劃的切入點，精心設計籌劃方案，并考量方案的實施條件，結合納稅人實際情況不斷完善方案，遇政策變化時及時調整，最終完成籌劃目標。

3. 利用信息技術建立納稅風險警示系統。金稅四期利用信息技術實現“以數治稅”，納稅人同樣可以利用信息技術實現涉稅管理。根據麥肯錫2023年10月發布的報告顯示，生成式AI發展迅速，預測2030年前可達人類水平。該技術可實現快速降本增效，在企業內部各管理系統中合理地應用，可以帶來不可估量的價值。在納稅評估與風險警示方面，各項數據監控、獲取、測算、分析等都可通過AI技術實現。企業對日常業務進行梳理時，會形成稅務風險清單，企業可以結合風險點，利用大數據等信息技術建立智能高效的涉稅風險警示系統，對內外部經營數據進行采集、整合與分析，根據動態輸出的數據分析情況，結合外部經營環境及國家政策，及時完善風險評估指標，確定企業潛在的涉稅風險，并采取有效方案予以規避。常見涉稅風險評估指標如表2所示，除了常規通用指標外，企業應根據經營特點，建立完善的指標體系，從采購、銷售、付款、投資、籌資等不同環節進行控制。

4. 金稅四期影響與風險管控方案。經濟環境受諸多因素影響，金稅四期工程的完成，完善了稅收監控體系，企業經營涉稅風險評估也應定期開展，隨著內外部環境的變化，相關的風險警示指標需要及時修正，對相關風險點進行評估與必要的警示，并在實際應用中不斷優化，以提高風險識別的準確性。隨著信息技術的發展，納稅人經營款項收付在對公賬戶與個人賬戶之間有更多的選擇，這也大大增加了稅務風險，如表3所示。

由于信息技術的廣泛應用，使稅務監管更科學高效，企業在進行涉稅風險防控時，也應充分利用大數據技術進行風險管控（如圖1所示）。根據金稅四期對納稅人的影響，結合企業實際情況，利用信息技術對涉稅資料進行采集、處理、監控，有效應對涉稅風險。

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責任編輯：田國雙