基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建與應(yīng)用

［摘 要］本文構(gòu)建了一套基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系。評(píng)估體系的構(gòu)建過(guò)程包括確定合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)、設(shè)計(jì)考核流程和建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵步驟。運(yùn)用此財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系對(duì)A公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果表明，該評(píng)估體系可以找出企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為制定改進(jìn)措施提供依據(jù)。本研究對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系具有一定借鑒作用。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)管理；績(jī)效評(píng)估；評(píng)價(jià)指標(biāo)；考核體系；案例分析

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.13.001

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）13-0004-03

0" " "引 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，財(cái)務(wù)管理的重要性日漸凸顯[1]。如何評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)管理績(jī)效的水平，找到影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)鍵因素，對(duì)企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，具有重要意義。本文擬構(gòu)建一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系，選取合適的評(píng)估指標(biāo)，明確評(píng)估步驟，并通過(guò)案例驗(yàn)證體系的應(yīng)用效果。研究結(jié)果將為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策提供依據(jù)，也將豐富企業(yè)績(jī)效評(píng)估理論體系。

1" " "績(jī)效評(píng)估在財(cái)務(wù)管理中的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理，確保企業(yè)資金使用效率和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。而如何評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并持續(xù)改進(jìn)，則需要依賴績(jī)效評(píng)估。因此，績(jī)效評(píng)估在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中具有重要的指導(dǎo)作用。

具體來(lái)說(shuō)，績(jī)效評(píng)估可以幫助企業(yè)深入分析財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑或資金占用過(guò)多的根本原因。如通過(guò)評(píng)估生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本控制效果、賬期控制質(zhì)量、資金周轉(zhuǎn)速度等指標(biāo)，可以判斷企業(yè)在成本控制、應(yīng)收賬款管理以及營(yíng)運(yùn)資金管理等方面的問(wèn)題，并據(jù)此制定改進(jìn)措施。此外，績(jī)效評(píng)估還可以評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性與可行性，預(yù)測(cè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的資金需求量，為企業(yè)融資決策提供支持。比如2020年上海某企業(yè)的銷售收入同比增長(zhǎng)13.2%，但銷售利潤(rùn)率僅有3.1%，低于行業(yè)平均水平，說(shuō)明企業(yè)存在嚴(yán)重的利潤(rùn)下滑風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)需采取降本增效的財(cái)務(wù)管理對(duì)策，同時(shí)重新制訂預(yù)算方案，以保證未來(lái)資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在方法上，財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估可采用全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等定量化模型，也可以運(yùn)用定性評(píng)估的方式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析評(píng)判并提出管理建議。總體而言，通過(guò)定期開展績(jī)效評(píng)估，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的盲區(qū)，并持續(xù)推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的提升，為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略提供有力的支持。因此，績(jī)效評(píng)估已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

2" " "基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建

2.1" "績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取與分類

構(gòu)建財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系，其核心和基礎(chǔ)在于選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理效果，并與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略緊密對(duì)接。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取可遵循以下原則。

首先是系統(tǒng)性原則。選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系、相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作與管理情況，避免出現(xiàn)指標(biāo)的遺漏和盲區(qū)[2]。例如收入增長(zhǎng)率、期末賬面價(jià)值增長(zhǎng)率等反映企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益的指標(biāo)，與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)速度等反映資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)融為一個(gè)整體，互相驗(yàn)證評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性。其次是針對(duì)性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取還應(yīng)考慮到不同行業(yè)的特點(diǎn)，選取與本企業(yè)核心業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略目標(biāo)最為相關(guān)的指標(biāo)。如對(duì)流動(dòng)性要求較高的貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)更關(guān)注資金周轉(zhuǎn)速度；而對(duì)技術(shù)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入強(qiáng)度和產(chǎn)品創(chuàng)新指標(biāo)則較為關(guān)鍵[3]。

在分類方法上，可將績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等反映財(cái)務(wù)狀態(tài)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；非財(cái)務(wù)指標(biāo)則通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)營(yíng)流程等的調(diào)查評(píng)估，判斷企業(yè)績(jī)效的影響因素，如客戶滿意度、員工流失率等。此外，靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)也是常見(jiàn)的分類方法，前者反映某一時(shí)點(diǎn)的絕對(duì)水平，后者反映某段時(shí)期內(nèi)的相對(duì)變化趨勢(shì)。在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇含義簡(jiǎn)單明了、容易獲取相關(guān)數(shù)據(jù)、相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)，也要注意不同指標(biāo)的權(quán)重，合理設(shè)置各指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)警基準(zhǔn)線，確保評(píng)估結(jié)果能夠客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際水平與效果。

2.2" "評(píng)估體系的構(gòu)建

在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)后，下一步是構(gòu)建系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系。評(píng)估體系構(gòu)建的主要內(nèi)容包括：確定考核對(duì)象、設(shè)計(jì)考核過(guò)程、建立考核標(biāo)準(zhǔn)等。首先，考核對(duì)象應(yīng)當(dāng)覆蓋與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的各部門，主要有財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、成本部、投資部、稅務(wù)部等。不同部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作特征和重點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)設(shè)置考核目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估還應(yīng)滲透到公司高級(jí)管理層，將主要財(cái)務(wù)指標(biāo)納入對(duì)高管的績(jī)效考核體系，以確保企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。其次，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的考核過(guò)程，明確考核的時(shí)間間隔。一般而言，戰(zhàn)略性指標(biāo)如盈利能力、成長(zhǎng)性指標(biāo)以年度為間隔；戰(zhàn)術(shù)性指標(biāo)如資金周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等則以季度或月度為間隔，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改進(jìn)提升。考核過(guò)程還應(yīng)明確數(shù)據(jù)的收集渠道、計(jì)算方法，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，保證評(píng)估的客觀真實(shí)。最后，建立考核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同類型的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)基準(zhǔn)水平、企業(yè)自身情況、發(fā)展戰(zhàn)略需求等，設(shè)定合理的基準(zhǔn)目標(biāo)值或預(yù)警基準(zhǔn)線。例如山西某煤炭企業(yè)2021年的凈資產(chǎn)收益率為6.2%，低于國(guó)有煤炭企業(yè)的平均水平7.5%，故應(yīng)將提升凈資產(chǎn)收益率作為重要的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。與此同時(shí)，對(duì)于影響考核結(jié)果的各種內(nèi)外部因素，也應(yīng)設(shè)置適當(dāng)?shù)撵`活區(qū)間或游離度，使評(píng)估結(jié)果更加公正、準(zhǔn)確。通過(guò)對(duì)上述要素的匯總設(shè)計(jì)，就可以構(gòu)建出符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系。該體系的科學(xué)性直接影響到評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確度，也關(guān)乎評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的實(shí)際指導(dǎo)作用。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視評(píng)估體系的構(gòu)建與落實(shí)。

2.3" "評(píng)估體系的實(shí)施步驟

構(gòu)建好評(píng)估體系后，企業(yè)需要制訂系統(tǒng)的實(shí)施方案，確保評(píng)估工作的順利開展。評(píng)估體系的具體實(shí)施步驟可概括為：確定考核范圍→收集與處理數(shù)據(jù)→綜合評(píng)定→結(jié)果應(yīng)用四個(gè)步驟。首先是明確考核的范圍[5]。根據(jù)前期構(gòu)建的評(píng)估體系，明確參與考核的部門、考核人員，并將選定的評(píng)價(jià)指標(biāo)納入考核范圍。如按照年度績(jī)效考核要求，向財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、投資部等發(fā)出考核通知，要求對(duì)照已設(shè)定的盈利指標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)率指標(biāo)等完成自評(píng)自測(cè)。其次是收集和處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。被考核部門應(yīng)按照考核要求的時(shí)間區(qū)間，收集所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理參數(shù)，如資金使用量、賬期指數(shù)、項(xiàng)目投資回報(bào)率等。同時(shí)，還需要對(duì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，對(duì)存在問(wèn)題的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整或替代，以保證評(píng)估的公正性。再次，由考核小組對(duì)各部門上報(bào)的考核數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)定。評(píng)定時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重對(duì)考核過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)性分析，做出公正客觀的評(píng)定結(jié)論。必要時(shí)，考核小組也可以組織實(shí)地調(diào)研，以核實(shí)部門自評(píng)結(jié)果的真實(shí)有效性。最后，考核結(jié)果應(yīng)用是實(shí)施閉環(huán)管理的關(guān)鍵。對(duì)表現(xiàn)突出的部門給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)；而考核結(jié)果較差的部門，則需要進(jìn)行原因分析，制訂針對(duì)性的改進(jìn)計(jì)劃，并加強(qiáng)后續(xù)過(guò)程跟蹤，以確保財(cái)務(wù)績(jī)效有效提升。通過(guò)這四個(gè)步驟的系統(tǒng)實(shí)施，企業(yè)能夠使財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估真正發(fā)揮作用，并不斷促進(jìn)公司治理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。這也使評(píng)估體系從理論框架成功轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理工具。

3" " "基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系的應(yīng)用

3.1" "案例背景介紹

為驗(yàn)證所構(gòu)建的基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系的實(shí)際應(yīng)用效果，本文選擇石家莊某重工業(yè)上市公司A作為應(yīng)用案例進(jìn)行分析。A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為工程機(jī)械、礦山裝備的設(shè)計(jì)制造與銷售。近年來(lái)，A公司實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率均超過(guò)23%。但與高速增長(zhǎng)形成反差的是，A公司的盈利并不突出，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)均低于行業(yè)平均水平，特別是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率方面問(wèn)題較為明顯。具體情況如下：

2022年A公司的總資產(chǎn)為78.6億元，同比增長(zhǎng)27.8%；但凈資產(chǎn)收益率（ROE）僅為5.63%，低于中國(guó)工程機(jī)械行業(yè)上市公司平均值7.92%，排名倒數(shù)；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為161天，而行業(yè)平均為134天，效率較低。由此可見(jiàn)，A公司在追求高增長(zhǎng)的同時(shí)，存在資產(chǎn)使用效益不佳、運(yùn)營(yíng)效率有待提升的問(wèn)題。為改善這一狀況，增強(qiáng)企業(yè)整體核心競(jìng)爭(zhēng)力，本案例擬為A公司實(shí)施財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估體系，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出改進(jìn)建議。該評(píng)估體系選擇了財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、銷售部作為考核對(duì)象。考核指標(biāo)包括：現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，旨在從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率方面評(píng)判各部門的財(cái)務(wù)管理效果。下面將詳細(xì)說(shuō)明評(píng)估體系的實(shí)施過(guò)程及結(jié)果。

3.2" "評(píng)估體系應(yīng)用

根據(jù)前述案例背景，本次評(píng)估主要針對(duì)A公司的財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部和銷售部。考核指標(biāo)選擇現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)四個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，并設(shè)置如表1所示的考核標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)三個(gè)部門的考核結(jié)果如下：

（1）財(cái)務(wù)部的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)為58天，達(dá)到良好的水平；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)則一般；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)不適用。

（2）生產(chǎn)部的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為148天，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為0.62次，均達(dá)到合格水平。其他指標(biāo)不適用。

（3）銷售部的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為5.1次，屬于合格；現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不適用。

從考核結(jié)果看，三個(gè)部門在各自管控的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)上，總體符合預(yù)期要求。但與A公司整體目標(biāo)相比，這些部門的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率仍有很大提升空間，尤其是生產(chǎn)部和銷售部。因此，后續(xù)將分別與三個(gè)部門進(jìn)行結(jié)果溝通，制訂針對(duì)性改進(jìn)計(jì)劃，并加強(qiáng)過(guò)程跟蹤，以進(jìn)一步提升A公司的整體財(cái)務(wù)績(jī)效。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)A公司實(shí)施基于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估，可為A公司提升財(cái)務(wù)管理水平提供科學(xué)的指導(dǎo)。主要建議如下：一是要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。評(píng)估體系在指標(biāo)設(shè)計(jì)上應(yīng)緊密關(guān)聯(lián)公司發(fā)展戰(zhàn)略，使之能夠全面反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。二是要加強(qiáng)考核結(jié)果的應(yīng)用與跟蹤。各相關(guān)部門應(yīng)在考核的基礎(chǔ)上，深入分析業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，研究影響財(cái)務(wù)效率的具體因素，并制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施。后續(xù)還需持續(xù)跟蹤進(jìn)度確保落實(shí)。三是要不斷優(yōu)化和調(diào)整考核體系。隨著企業(yè)的成長(zhǎng)與市場(chǎng)環(huán)境的變化，要按照RX模型的要求，持續(xù)對(duì)績(jī)效評(píng)估體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，選取更符合企業(yè)發(fā)展階段的關(guān)鍵指標(biāo)。必要時(shí)還可引入外部評(píng)估，使結(jié)果更具公信力。通過(guò)實(shí)施這些改進(jìn)措施，企業(yè)可以使財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估持續(xù)發(fā)揮激勵(lì)約束作用，助力企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善和運(yùn)營(yíng)效率的不斷提高。這也是構(gòu)建與應(yīng)用評(píng)估體系的最終目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉青山.高職院校財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)［J］.商訊，2020（34）：49-50.

［2］華天.集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化措施［J］.商業(yè)文化，2020（23）：74-75.

［3］王海琴.基于預(yù)算績(jī)效管理的校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理模式下績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建［J］.納稅，2019，13（9）：121.

［4］王志紅.阿米巴經(jīng)營(yíng)模式在民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究［J］.大眾投資指南，2022（4）：119-121.

［5］胡紅菊.基于財(cái)務(wù)精細(xì)化下對(duì)飼料企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理研究［J］.中國(guó)飼料，2021（1）：115-118.