ZF公司內部控制問題及對策研究

［摘 要］現階段，內部控制制度的探索與完善是激發企業活力、助推國民經濟實現高質量發展的重要內容。文章選取上市公司ZF數字科技股份有限公司（以下簡稱“ZF 公司”）作為研究對象，依據內部控制理論對其現行內部控制制度進行分析。在對其基本情況與行業環境進行分析的基礎上，探究其內部控制存在的缺陷，并提出相應優化措施，以期加強企業內部控制建設。

［關鍵詞］內部控制；財務報表；審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.20.002

［中圖分類號］F239.2；F406.7 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）20-000-03

0" " "引 言

在2022年的內控審計中，ZF公司因存在重大缺陷而被出具了否定意見。同年，在ZF公司財務報表審計報告中，會計師事務所對有關事項出具了保留意見，是因為其在審計過程中無法獲取對應的審計證據。從審計意見可以看出，ZF公司在內部控制和財務報表審計中都被出具了非標準的審計意見。上市公司所涉及的內部控制重大缺陷類型屬于較為常見的類目，對于其原因和影響力的分析以及相應對策的提出較為有利，以期減少A股上市公司內部控制審計被出具否定意見的頻率。

ZF公司的前身是ZF股份有限公司，于1994年5月由FR集團聯合多家公司共同在浙江省成立，并于1997年6月在上海證券交易所上市。ZF公司在企業轉型前的主營業務為紡織制造，多年來，審時度勢并不斷調整經營思路，積極探索企業戰略轉型之路。從2008年首次轉型開始，到2020年正式更名為ZF數字科技股份有限公司，企業在業務升級上勇往直前，并取得較豐厚的成果。現階段，ZF公司的經營業務包括數字科技、紡織加工、服裝印染、紡織原輔材料；五金交電、建筑機電、日用百貨、農副產品銷售；自營進出口；安裝維修、交通運輸、旅游娛樂；倉儲、經濟信息服務等。

1" " "ZF公司財務報表和內部控制審計情況

1.1" "ZF公司財務報表審計情況

表1為ZF公司2018—2022年的財務報表審計情況。天健會計師事務所作為這五年的審計單位，在2018—2021年對其財務報表都出具了標準無保留的審計意見，在2022年發表了保留意見。會計師事務所發表保留意見的原因是無法就ZF公司下屬的TY科技子公司對于應收賬款余額以及壞賬準備金額款項的性質、可收回性和與之相關交易的真實性、會計處理的合規性，以及壞賬準備的充分性、準確性獲取充分的審計證據。此外，對于TY科技子公司為LY有限公司等提供互聯網營銷服務，且ZF公司、TY科技子公司認為TY科技子公司為實際代理人身份，事務所無法就此事項獲得充分且適當的審計證據。對于認為ZF公司存在占有子公司資金的情況，會計師事務所也無法就資金的可收回性和ZF公司真實存在占用其他資金的行為獲得充分、適當的審計證據。

1.2" "ZF公司內部控制審計情況

現階段，國內上市公司的內部控制審計逐漸被投資群體重視，因為被出具內部控制否定意見的審計報告的企業數量增多。表2展示了ZF公司2018—2022年內部控制審計情況，可以看出ZF公司在2022年被出具了否定意見的審計報告。雖然其他4個年度都發表了標準無保留意見的審計報告，但從天健會計師事務所關于ZF公司2021年度內部控制審計報告來看，事務所已經提醒審計報告使用者注意TY科技子公司應收賬款預計無法收回的事項。而在ZF公司2022年內部控制自我評價報告中，企業已經識別出兩項內部控制重大缺陷，但企業并未完成整改。

2" " "ZF公司內部控制評價

2.1" "內部控制整體評價

2012年，ZF公司開始實施內部控制工作。在2022年之前，ZF公司的內部控制審計意見都為標準無保留審計報告，2022年首次在內部控制審計報告中被出具了否定意見審計報告。具體的重大缺陷：一是公司在銷售和客戶管理、應收賬款催收回籠、收入確認等相關的財務報告內部控制方面存在重大缺陷；二是公司未能有效防范關聯方資金占用，與之相關的內部控制存在重大缺陷，事務所無法就TY科技子公司對相關資金的可收回性和與之相關交易的真實性、會計處理的合規性以及壞賬準備的充分性、準確性獲取充分的審計證據。

2.2" "內部控制五要素評價

第一，內部環境。根據2022年年報，ZF公司董事高管因個人問題辭去公司副董事長及總經理職務。同年，TY科技子公司的兩名董事收到中國證監會浙江監管局行政監管措施決定書，原因為2020年、2021年TY科技子公司在循環交易中虛增了兩年的營業收入，年度報告信息披露不準確。營業收入的虛增反映了企業在日常工作中可能缺乏嚴謹的內部控制態度，管理層也缺乏關注，導致重要的董事之一離任。企業的管理層責任重大，要起到對內部控制的監督作用，但企業仍然存在內部控制環境較差的問題。第二，風險評估。主動對風險進行監測和管理才可提高企業的適應能力［1］。從ZF公司近幾年的發展與決策情況來看，企業的很多決策缺少完備的風險評估。ZF公司作為從傳統企業向互聯網企業轉型失敗的案例，用極高價格收購TY科技子公司并沒有完全將傳統產業從企業業務中剝離，反映了企業沒有對風險進行很好的識別。企業在發生關聯方交易或者產生重大投資行為時，沒有對其風險進行評估，或者只是進行了簡單的評估。在重大交易如關聯方交易時，企業未進行風險評估會產生不良后果，如關聯方資金占用。第三，控制活動。從ZF公司的重大缺陷可以看出，其未確保與關聯方通信的及時、準確、可靠和完整，使管理層不能及時了解組織的運作情況，作出合理的決策。ZF公司管理層對TY科技子公司的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時關注TY科技子公司客戶管理過程中的異常情況，未能對客戶已違約或逾期的應收賬款的催收予以有效管控，TY科技子公司應收賬款沒有及時回收或無法回收，導致壞賬準備大幅增加。第四，信息與溝通。企業內部的信息溝通給予內部控制支撐，其在內部控制的各個環節都具有必要性，旨在促進企業管理層和員工、員工與員工以及企業與關聯企業之間及時交換企業信息，并及時反饋與執行需要修正的業務。ZF公司和TY科技子公司作為有關聯雙方，ZF公司未能及時獲取TY科技子公司管理層及客戶的有效信息，在信息不對稱的情況下無法發現TY科技子公司銷售活動中的異常情況，對于客戶違約與逾期情況，雙方沒有進行有效的溝通。其結果為TY科技子公司應收賬款未及時回收或無法回收，導致了壞賬發生［2］。第五，監督。內部監督的目標是確保內部控制系統的有效實施，通過定期的內部審計、風險評估、合規性審查等手段，對內部控制系統進行評估和改進，以確保其符合業務需求、合規要求并能有效降低風險。然而，在ZF公司2022年內部控制審計報告中可以發現，企業需要整改重大缺陷，但存在整改不徹底的問題，都是由于企業沒有加強內部治理，未完善內控管理制度，未充分發揮內審部門的作用。

2.3" "ZF公司內部控制缺陷及后果分析

第一，ZF公司導致否定意見的缺陷說明。在2022年披露的ZF公司內部控制審計報告中，天健會計師事務所對其出具了否定意見審計報告，而在2021年的內控報告中，企業已被提醒關注關聯方的款項問題。2021年ZF公司的內部控制就被認為存在重大缺陷，主要原因為其對關聯方企業的管理力度不夠，對其資金支付的審核力度小，對于關聯方資金問題缺乏一定的關注和監督。第二，ZF公司被出具內控否定意見的影響。ZF公司由于2022年被出具否定意見審計報告，隨后成為“ST FR”。從表3可以看出，在審計意見出具后的一段時間里，股價相比意見出具前有明顯的下跌趨勢。ZF公司股價在半個月內下跌了20%之多，投資者損失較為慘重。

3" " "相關建議

3.1" "優化組織管理，加強內部控制環境建設

董事會、監事會成員以及企業員工的日常行為規范影響著內部環境，高層董事的人事變動在一定程度上會影響管理層的決策以及各部門員工的工作效率，企業的管理層責任重大，對內部控制起到監督作用，但企業董事的離任也展現了內部控制環境較差的問題。TY公司營業收入的虛增反映了企業在日常工作中缺乏嚴謹的內部控制態度，治理層也對內部控制缺乏一定的關注，最后導致重要董事離任。因此，ZF公司在企業管理層的管理方面，需要重視管理層人員流動過于頻繁的問題，完善人力資源流動管理制度。

3.2" "完善內部控制風險評估

從ZF公司由傳統企業轉型為互聯網企業的失敗案例來看，企業很多決策缺乏完備的風險評估。ZF公司雖然發現了風險，但更多是事后控制。對于未能有效識別風險而引發的內部控制重大缺陷，企業要完善內部控制風險評估體系。因此，ZF公司要提高員工的業務能力和警覺能力，加大員工道德教育投入，向行業內風險控制體系良好的企業學習。

3.3" "落實監督和審查，保證控制活動有效實施

企業要在各個環節做好風險防控，并及時采取有效措施防止控制活動缺陷發生。另外，企業與關聯方之間、管理層和員工之間要做到有效的信息溝通，尤其是要重視對關聯方資金的監督。同時，企業在進行重大事項決議時，要實行集體決策制度，可以適當放權給中小股東，以增強企業決策的客觀性和信息對稱性，防止發生因為控制活動系統不完善造成監督力度不夠或決策失誤等問題［3］。

3.4" "完善信息披露制度，強化信息披露責任履行

ZF公司與TY科技子公司的管理層及客戶缺乏有效的溝通，導致ZF公司無法識別TY科技子公司銷售活動中的異常情況并產生了壞賬。對此，ZF公司要完善內部控制制度，做到將治理層、管理層與信息披露有關的責任明確到個人。同時，對員工加強信息傳遞的培訓，確保信息能夠及時并準確地傳遞。這些手段將有助于提高信息傳遞效率，減少信息傳遞不暢帶來的問題，從而提升公司的整體績效水平［4］。此外，要提高企業信息披露的透明度，確保證監會事前、事中以及事后的監管到位，最終提升企業信息披露的效率及質量。

3.5" "完善內控管理制度，加強日常監督

ZF公司對于內部控制重大缺陷整改不徹底，是由于公司沒有加強內部治理，未完善內控管理制度，未充分發揮內審部門的作用。對此，ZF公司需要通過定期的內部審計、風險評估、合規性審查等手段，對內部控制系統進行評估和改進，以確保其符合業務需求、合規要求并能有效降低風險。例如，審計方應該對企業的內部控制制度進行公正監督，及時對管理層的舞弊行為進行舉報。同時，企業內部應該加強對企業治理和管理以及員工的監管，確保上下行為都符合法律法規以及企業要求［5］。

主要參考文獻

［1］趙蓓.論企業內部控制風險及其應對措施分析［J］.中國產經，2022（2）：96-98.

［2］李兵.中小企業財務內部控制制度存在的問題與對策研究［J］.中國集體經濟，2023（25）：135-138.

［3］李俊.企業內部控制淺析［J］.現代商業，2022（10）：152-154.

［4］殷紅，楊小雅.中小企業采購業務內部控制研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2023（8）：137-139.

［5］劉二東.企業會計內部控制的基本策略分析與探究［J］.中國鄉鎮企業會計，2020（7）：171-172.