全面預算管理模式下行政事業(yè)單位內部控制研究

［摘 要］行政事業(yè)單位若想實現健康穩(wěn)定發(fā)展，需要立足全面預算管理模式，積極探索內部控制強化策略。文章闡述全面預算管理模式下強化行政事業(yè)單位內部控制的意義，發(fā)現行政事業(yè)單位內部控制仍存在預算管理目標不合理、全面預算編制不科學、全面預算執(zhí)行不到位、風控能力弱、預算考核不夠嚴格和內部監(jiān)督缺乏力度等問題，進而提出科學設計預算管理目標、完善預算編制與健全指標體系、強化預算執(zhí)行過程控制、提升風控能力、完善預算考核機制、加大內部監(jiān)督力度等措施，以供參考。

［關鍵詞］行政事業(yè)單位；全面預算管理；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.20.010

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）20-00-03

0" " "引 言

市場經濟環(huán)境下，行政事業(yè)單位面臨全新的發(fā)展環(huán)境，若想實現穩(wěn)定發(fā)展，應具有較高的內部控制水平。全面預算管理是開展內部控制的關鍵手段，立足全面預算管理模式強化單位內部控制，能夠有效提升單位內部控制水平，優(yōu)化單位資源配置，降低單位風險發(fā)生概率。現階段，較多行政事業(yè)單位已經積極立足全面預算管理模式實施內部控制，不過實踐環(huán)節(jié)仍存在一些問題，因此仍需要探究內部控制的強化策略，確保全面預算管理高質量落實。

1" " "全面預算管理模式下強化行政事業(yè)單位內部控制的意義

1.1" "降低風險發(fā)生概率

全面預算管理視角下，行政事業(yè)單位不斷強化內部控制，一方面可以全面落實單位內控措施，另一方面能夠及時發(fā)現潛在的風險，實現風險的有效防控。全面預算管理屬于一種新型管理模式，能夠立足單位戰(zhàn)略高度，借助預算編制、執(zhí)行監(jiān)督等管理措施，確保內部控制方案真正落實到各項活動中，同時對其開展情況進行科學評價，及時發(fā)現并處理其中的問題。例如，開展財政資金管理工作時，借助全面預算管理可嚴格監(jiān)管資金使用過程，防止出現資金使用不合理的現象，從而降低資金風險發(fā)生概率。

1.2" "提升內部控制水平

行政事業(yè)單位在全面預算管理模式下強化內部控制，可以使內控體系更加科學、規(guī)范，促進單位內控水平整體提升［1］。同時，以全面預算管理為引導可以科學開展內控工作，并在各項業(yè)務活動中融入內部控制，如資金管理、績效管理等。行政事業(yè)單位可以立足總體戰(zhàn)略目標，高質量推進內控工作，更好地找出工作缺陷與漏洞，不斷優(yōu)化內控工作，從而使單位擁有更高的內控水平。

1.3" "促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展

全面預算管理與內部控制擁有較為緊密的聯系，兩項工作在工作流程等方面雖然存在差異，但擁有相同的工作目標，即確保單位擁有更加科學的管理流程，實現健康發(fā)展。在全面預算管理模式下強化內部控制，可以從預算編制、預算執(zhí)行等方面入手，實現單位內控體系的不斷完善，更好地找出并處理內控問題。同時，還能妥善處理內控要素，科學分配單位內部資源，突出資源創(chuàng)造價值，為單位健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

2" " "行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

2.1" "預算管理目標不合理

當前，行政事業(yè)單位在內部控制方面仍存在預算管理目標不合理的現象，主要體現在以下方面：首先，一些單位未能對全面預算管理形成深刻的認識，往往將此項工作的重點放在單位資源控制上，沒有將其提升至戰(zhàn)略高度，全面預算管理目標沒有與戰(zhàn)略發(fā)展目標良好結合。其次，一些單位制定的預算目標較為關注經濟層面，未能充分考慮業(yè)務運營情況，同時并未創(chuàng)新應用內控管理方法，致使設置的預算管理目標較為單一，無法達到全面控制的效果。最后，一些單位往往選擇根據年度預算設計全面預算目標，并未做到長期規(guī)劃，與單位發(fā)展情況不符，無法很好地滿足單位管理需求。

2.2nbsp; "全面預算編制不科學

現階段，行政事業(yè)單位預算編制中仍面臨全面預算編制不科學的情況，部門預算與政府預算未能良好融合，個別單位編制的預算沒有在具體項目中進行細化，導致編制的預算與單位實際發(fā)展不符。另外，一些單位在預算指標設定上不夠精確，缺乏較強的可操作性，制約了后續(xù)工作合理開展，無法為內部控制提供支持。

2.3" "全面預算執(zhí)行不到位

部分行政事業(yè)單位存在全面預算執(zhí)行不到位的情況，內部人員并未認識到預算執(zhí)行的重要價值，預算方案編制后，未能做到全員參與執(zhí)行，致使全面預算形式化明顯。一些單位因為缺乏較強的內控意識，導致預算分解不夠細化，缺乏實際數據支持，加大了預算執(zhí)行難度。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，因為內部控制力度不足，預算執(zhí)行松散，存在隨意調整情況，弱化了全面預算的實際作用。

2.4" "風控能力弱

與其他單位不同，行政事業(yè)單位不以營利為目的，這種情況下，一些單位工作人員會錯誤地認為單位不會面臨運營風險，往往忽略了風險防控，缺乏較強的風險防范意識，導致單位風險防控能力較弱。實際工作中，部分單位無法及時識別出潛在的風險，往往在風險發(fā)生后才制定應對方案，易產生較大損失，并且易產生濫用權力等不良現象，影響到單位健康長久發(fā)展。

2.5" "預算考核不夠嚴格

預算管理過程中，預算考核屬于較為重要的工作內容，行政事業(yè)單位在內部控制工作中，應通過預算考核的方式對預算執(zhí)行結果進行評價，確保獎罰工作科學開展。現階段，一些事業(yè)單位預算考核不夠嚴格，致使考核評價結果未能得到高效利用。首先，缺乏完善的考核指標。一些行政事業(yè)單位設置的考核指標不夠全面，未能實現對人員行為的有效約束，導致預算管理和內控成效不佳。其次，預算結果沒有得到良好應用。一些單位雖然對預算執(zhí)行結果開展了考核評價，但未能將考核結果作為主要依據明確獎罰，致使考核形式化明顯，無法發(fā)揮實際價值。

2.6" "內部監(jiān)督缺乏力度

在行政事業(yè)單位內部控制工作中，內部監(jiān)督屬于不可缺少的工作環(huán)節(jié)，同時涉及預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)。但是，一些單位仍存在內部監(jiān)督缺乏力度的情況，未構建內部監(jiān)督部門，往往由財務部門負責內部監(jiān)督，從而引發(fā)財務舞弊風險。一些單位即使建立了內部監(jiān)督部門，該部門也不具備較強的獨立性，實際工作中易受到其他部門影響，無法獲得客觀的監(jiān)督結果。

3" " "全面預算管理模式下強化行政事業(yè)單位內部控制的策略

3.1" "科學設計預算管理目標

預算管理目標具有較強的導向性，可以保證單位全面預算管理處于正確方向，能夠更好地在單位內部控制中發(fā)揮出全面預算管理的實際作用。單位若想不斷強化內部控制，就需要科學設計預算管理目標，在實踐環(huán)節(jié)注重以下內容：首先，對單位改革發(fā)展規(guī)劃實際要求進行全面分析，有機融合單位改革發(fā)展任務與全面預算管理工作，重點關注單位戰(zhàn)略發(fā)展目標，將此作為主要前提條件，科學設計全面預算管理目標，確保全面預算管理目標與單位戰(zhàn)略發(fā)展目標良好匹配，做到相互促進［2］。其次，在單位全面預算管理和內部控制中，業(yè)務活動屬于較為關鍵的內容，單位在設計預算管理目標時，應全面分析自身業(yè)務類型，在此基礎上系統(tǒng)梳理業(yè)務活動流程，根據實際業(yè)務活動詳細了解資源需求，以制定更加合理的預算目標。最后，單位新設計的預算目標需要做到短期效益與長期效益良好結合。具體而言，單位設計年度預算目標時，需要將單位長遠目標融入其中，借助目標的合理設計，順利推進全面預算管理，不斷提高單位內部控制水平。

3.2" "完善預算編制與健全指標體系

第一，完善預算編制。預算編制是單位全面預算管理中的一項重要工作，更是單位把控自身運行情況的關鍵手段。行政事業(yè)單位編制預算方案時，應重點分析自身情況和戰(zhàn)略需求，全面結合各項要素，科學開展預算編制工作，在制定出年度預算方案后，對其進行細化分解，并要求各部門落實。為形成更加科學有效的預算方案，單位人員需要結合具體情況，對預算編制時間進行科學規(guī)劃，確保預算編制工作高質量開展。例如，單位可借助零基預算方式開展預算編制工作，促進資金靈活使用，實現對閑置資金的有效使用。預算編制完成之后，還應做好預算審核工作，對相關影響因素進行全面分析，結合單位具體情況，形成科學的應對措施，實現管理流程的不斷完善［3］。

第二，建立健全預算指標體系。預算編制環(huán)節(jié)，單位相關人員不僅要了解單位具體情況，還應遵循權責利統(tǒng)一原則，科學構建預算指標體系，其中不僅應包括經濟指標，還應包括非經濟指標。第三，根據會計核算要求，合理設計預算類目，對預算指標進行科學劃分，做到全面落實，明確相關人員預算職責，更好地突出內控效果。

3.3" "強化預算執(zhí)行過程控制

全面預算管理模式下，行政事業(yè)單位若想不斷提升內部控制水平，應強化預算執(zhí)行過程控制。首先，增強預算管理意識，提升財務人員對全面預算管理的重視程度，強化預算內控措施執(zhí)行約束，為全面預算管理高效推進奠定堅實的基礎。其次，預算方案編制后，單位應要求所有人員均參與到預算執(zhí)行中，實際執(zhí)行預算方案時，應做好預算目標分解工作，向各部門分配預算指標，全面管控預算執(zhí)行過程［4］。最后，注重預算執(zhí)行情況分析。相關管理人員應重點分析預算執(zhí)行偏差產生的原因，構建常態(tài)化的監(jiān)管機制，通過定期開展預算管理會議，對各部門預算執(zhí)行情況進行深入討論與分析，重點解決預算執(zhí)行中的問題。同時，結合各部門實際情況，科學調整預算方案，為后期決策提供參考依據。在此環(huán)節(jié)，為獲得更好的預算執(zhí)行情況分析效果，單位可引入先進的計算機系統(tǒng)，全面檢查預算執(zhí)行信息，實現預算執(zhí)行過程的全面管控。

3.4" "提升風控能力

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中不可避免地會面臨較多風險，若未能有效控制這些風險，則會出現嚴重的資源損失，影響單位健康發(fā)展。實際工作中，單位應重點通過以下措施增強風控能力。一方面，增強人員風控能力。單位領導應發(fā)揮引領作用，確保單位人員樹立較強的風險意識，在日常工作中注重風險控制。另一方面，注重風險評估。單位在全面預算管理模式下做好內控風險評估工作，準確了解潛在的風險，結合風險發(fā)生概率及其影響情況，科學制定風險應對策略，降低風險發(fā)生概率，確保單位擁有較強的風控能力。

3.5" "完善預算考核機制

全面預算管理模式下，行政事業(yè)單位在內部控制工作開展環(huán)節(jié)應借助以下措施，對預算考核機制進行完善：一是優(yōu)化績效考評體系。預算績效考評體系優(yōu)化環(huán)節(jié)，應以預算管理全面性為基礎，深入分析預算績效考評體系質量，實現考核指標全面覆蓋，嚴格約束人員工作行為，注重預算執(zhí)行，深入落實預算方案［5］。二是科學利用預算評價結果。預算執(zhí)行后，行政事業(yè)單位應結合預算績效評價體系，重點考核各部門人員預算執(zhí)行情況，結合評分結果開展獎懲工作，在提升人員工作積極性的同時，激發(fā)人員工作潛力，突出預算績效考核的實際作用。

3.6" "加大內部監(jiān)督力度

全面預算管理模式下，若想有效強化內部監(jiān)督，行政事業(yè)單位應注重以下方面：一是成立內部監(jiān)督部門。行政事業(yè)單位應設立專門的監(jiān)督部門，以確保有專人負責開展內部監(jiān)督管理工作，全面落實關鍵崗位相分離機制，從財務部門中劃分出監(jiān)督權，避免財務部門存在較大的工作壓力，明確監(jiān)督部門人員職責，確保單位內部監(jiān)督管控工作順利實施。二是監(jiān)督部門應具有較強的權威性和獨立性。行政事業(yè)單位需要認識到內部監(jiān)督的實際價值，將其放在重要位置上，確保其具有較強的獨立性，同時擁有相應權力，以免開展內部監(jiān)督工作時受到其他部門人員的干擾。監(jiān)督成果需要直接匯報給單位負責人，以保證監(jiān)督結果的客觀性。

4" " "結束語

新發(fā)展時期，行政事業(yè)單位面臨更加復雜的發(fā)展環(huán)境，若想實現健康穩(wěn)定發(fā)展，應對自身管理提出更高的要求，強化自身管理工作，從自身實際入手，借助有效的方案增強管理能力。現階段，部分行政事業(yè)單位在內部控制方面仍存在較大的改進空間，因此需要立足全面預算管理模式探究有效的強化策略，不斷提升單位內部控制水平，形成更加完善的內部控制體系。

主要參考文獻

［1］陳海富.全面預算管理下事業(yè)單位內部控制的策略探究［J］.市場周刊，2024（9）：69-72.

［2］肖慧.預算管理一體化背景下行政事業(yè)單位內部控制管理的優(yōu)化研究［C］//中國水利學會.2023中國水利學術大會論文集（第七分冊）.長江水利委員會荊江水文水資源勘測局，2023：3.

［3］鐘宏娟.全面預算管理下事業(yè)單位內部控制強化策略［J］.財會學習，2023（22）：149-151.

［4］楊平華.基于全面預算管理的行政事業(yè)單位內部控制體系構建［J］.行政事業(yè)資產與財務，2023（12）：55-57.

［5］吳倩.行政事業(yè)單位全面預算管理與內部控制［J］.市場瞭望，2023（3）：54-56.