高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化存在的問題與對策研究

摘要：在“過緊日子”背景下，高校按照預(yù)算管理一體化的新要求，充分利用信息化手段，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的全過程管理。以C大學(xué)為例，通過對高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化中工程管理水平不高、積極性不夠、制度不完善、信息化水平低等問題進(jìn)行梳理和分析，提出高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出工作的可行性建議，促進(jìn)新時(shí)代高校資產(chǎn)管理水平穩(wěn)步提升。

關(guān)鍵詞：高校固定資產(chǎn)；后續(xù)支出資本化；信息化；資產(chǎn)管理

0" 引言

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)增大。固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，也是衡量學(xué)校發(fā)展和教學(xué)、服務(wù)水平的重要指標(biāo)。隨著房屋等固定資產(chǎn)的使用、教育教學(xué)新要求和師生新需求的出現(xiàn)，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出不斷增多，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的使用管理也變得更加重要。

2019年1月實(shí)施的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱《政府會計(jì)制度》）明確指出，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用以后，為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修支出和為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改擴(kuò)建支出等［1-2］。隨著高校修繕工程項(xiàng)目數(shù)量和資金規(guī)模不斷增大，修繕類工程后續(xù)支出的資金管理對于高校成本核算和國有資產(chǎn)管理具有重要意義。

1" 固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化與資本化

C大學(xué)是教育部直屬“211工程”重點(diǎn)建設(shè)高校，經(jīng)過70多年的發(fā)展，形成了以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)學(xué)科為主體，多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的學(xué)科體系，現(xiàn)有本科生1.1萬人、研究生6 000多人。在資產(chǎn)管理方面，學(xué)校建立起以資產(chǎn)與后勤管理處為歸口，財(cái)務(wù)處、基建處、后勤集團(tuán)、審計(jì)處多部門參與的管理模式。目前，C大學(xué)采購系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了部門數(shù)據(jù)對接，但是仍未建立完善的固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理模式和流程，部分相關(guān)數(shù)據(jù)處于“失真”狀態(tài)。

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定及財(cái)政資金預(yù)算一體化要求，資產(chǎn)概念由“占有或使用”擴(kuò)展為“直接支配”［3］。C大學(xué)嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)管理流程，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，并選派各部門專人專崗負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，通過設(shè)立與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)電子臺賬，明確資產(chǎn)使用人和管理人的崗位職責(zé)，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌動(dòng)態(tài)管理。財(cái)務(wù)部門采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行、預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雙重計(jì)量原則的運(yùn)行模式，通過“雙功能+雙基礎(chǔ)”進(jìn)行會計(jì)核算處理。

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或其他相關(guān)資產(chǎn)成本［1］。通常情況下，為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長固定資產(chǎn)使用年限而發(fā)生的改擴(kuò)建、大型修繕項(xiàng)目等相關(guān)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，即資本化；為維護(hù)正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等相關(guān)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即費(fèi)用化［1］。

高校固定資產(chǎn)可分為基建項(xiàng)目及非基建項(xiàng)目。以C大學(xué)為例，對于基建項(xiàng)目及需要分期付款的非基建項(xiàng)目而言，項(xiàng)目開啟施工直至工程完工之前，以“在建工程”科目入賬；項(xiàng)目竣工實(shí)物資產(chǎn)交付驗(yàn)收后，以暫估價(jià)值計(jì)入“在建工程”；待項(xiàng)目完成審核決算后，經(jīng)高校固定資產(chǎn)管理部門批復(fù)，辦理正式轉(zhuǎn)固手續(xù)，以固定資產(chǎn)設(shè)備對賬單中的設(shè)備金額作為資產(chǎn)最終入賬價(jià)值，計(jì)入“固定資產(chǎn)”，并通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)功能，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)財(cái)務(wù)并行入賬。對于一次性支付的非基建項(xiàng)目來說，固定資產(chǎn)交付驗(yàn)收時(shí)，合同履約完畢，財(cái)務(wù)記賬時(shí)直接將設(shè)備資料的購買價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)”，盡可能做到資產(chǎn)賬實(shí)相符、固定資產(chǎn)及時(shí)入賬。固定資產(chǎn)后續(xù)折舊統(tǒng)一采用按月計(jì)提的記賬方式。待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將固定資產(chǎn)殘值做統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)處理。

2" 高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化面臨的問題

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及大型儀器設(shè)備的修理和更換，房屋及建筑物的改擴(kuò)建、修繕裝修［2］。大型儀器設(shè)備的修理和更換有比較完善的合同約定，也相對容易計(jì)量和計(jì)價(jià)，重點(diǎn)在后續(xù)支出的資本化規(guī)范方面。房屋及建筑物改擴(kuò)建、修繕裝修后續(xù)支出一般具有金額小、發(fā)生次數(shù)多、受益期限短等特點(diǎn)，管理成本比較高。這些后續(xù)支出的發(fā)生不僅是技術(shù)發(fā)展的需要，而且是維護(hù)或提高固定資產(chǎn)使用效能的需要。高校房屋及建筑物的后續(xù)支出面臨資本化條件暫未明確、現(xiàn)行管理模式不利于資本化確認(rèn)、協(xié)同工作機(jī)制未建立、工作積極性不高等問題［2，4］。

2.1" 高校工程管理水平相對不高

高校房屋及建筑物的改擴(kuò)建、修繕裝修具有涉及面廣、項(xiàng)目小而散、項(xiàng)目來源單一、不可控因素多等特點(diǎn)，使高校工程管理面臨較大挑戰(zhàn)［5］。加之受制于人事管理制度等因素，高校在工程管理專業(yè)人員配置上存在人員數(shù)量不足、專業(yè)能力不強(qiáng)等問題。因此，高校工程管理大多數(shù)時(shí)候不得不依賴外部管理團(tuán)隊(duì)，主要包括工程造價(jià)咨詢單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位等［5］。高校工程建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模普遍不大，外部管理團(tuán)隊(duì)的管理能力也參差不齊，這在中小型項(xiàng)目和修繕項(xiàng)目上表現(xiàn)得尤其突出。

2.2" 高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化部門協(xié)同性不強(qiáng)

高校落實(shí)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的要求，不僅是規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)制度的需要，而且是盤活存量國有資產(chǎn)、保障國有資產(chǎn)保值增值的有效舉措［4］。但在業(yè)務(wù)操作層面，C大學(xué)仍然存在跨部門協(xié)同性不足、交流不深入等問題。

一是相比新建項(xiàng)目，房屋及建筑物后續(xù)支出資本化財(cái)務(wù)操作相對煩瑣。要準(zhǔn)確計(jì)量資本化金額，需要先確認(rèn)原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、后續(xù)支出金額和固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值［1，4，7］。這3種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取存在信息壁壘，往往需要相關(guān)各方協(xié)調(diào)配合。此外，還存在固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值較難確定、固定資產(chǎn)虛增問題［8］。二是除少數(shù)大型改擴(kuò)建項(xiàng)目外，房屋及建筑物后續(xù)支出整體資金規(guī)模不大，對于高校整體資產(chǎn)規(guī)模的增加影響較小。高校對此類業(yè)務(wù)重視程度不夠，需進(jìn)一步提高積極性。

2.3" 高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度流程有待完善

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》相關(guān)條款，部分高校結(jié)合自身實(shí)際情況制定了固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的相關(guān)制度，但是仍有不少高校并未行動(dòng)起來。此外，在建立相關(guān)制度的高校中，部分也存在制度執(zhí)行不到位、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不明確、流程不規(guī)范和“信息孤島”等問題，制度規(guī)定無法落地、落實(shí)。

目前，C大學(xué)的《國有資產(chǎn)管理辦法》并未對固定資產(chǎn)后續(xù)支出做出相關(guān)規(guī)定，也并未出臺專門的相關(guān)管理辦法。學(xué)校財(cái)務(wù)部門在處理資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，僅對于設(shè)備安裝類項(xiàng)目和滿足“入固”條件的主材進(jìn)行資本化處理，業(yè)務(wù)上存在“入固就是資本化”的不當(dāng)操作。這種操作簡單明了，但是并未真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值變化。財(cái)務(wù)部門對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，僅能依靠上級部門的規(guī)章制度，在實(shí)際項(xiàng)目中往往缺乏內(nèi)部制度依據(jù)，如改建、擴(kuò)建、大型修繕項(xiàng)目資本化的標(biāo)準(zhǔn)，已投入使用在建工程的后續(xù)支出處理等。

2.4" 高校管理信息化水平仍需進(jìn)一步提高

隨著預(yù)算管理一體化的持續(xù)推進(jìn)，C大學(xué)工程管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理的信息化水平得到了長足進(jìn)步，數(shù)據(jù)信息化和共享的要求也隨之提高。C大學(xué)各個(gè)部門通過對業(yè)務(wù)流程的梳理，大都建立起了相關(guān)業(yè)務(wù)的信息化系統(tǒng)或模塊，有效提高了工作效率。然而，部門之間甚至部門內(nèi)部仍然存在業(yè)務(wù)模塊分散、缺乏統(tǒng)一的管理平臺的問題［8］。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的實(shí)現(xiàn)涉及多個(gè)部門，需要各個(gè)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)共享互通、業(yè)務(wù)管理相互支持和配合。在現(xiàn)有人員和機(jī)構(gòu)不變的情況下，高校需通過信息化建設(shè)，促進(jìn)各部門間業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)融合共享，提高協(xié)調(diào)作業(yè)效率。信息化建設(shè)同時(shí)也是有效實(shí)施投資控制、達(dá)成投資目標(biāo)的重要途徑［9］。

3" 加強(qiáng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的舉措和建議

3.1" 完善固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化管理制度

現(xiàn)行《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件并沒有做出明確規(guī)定。高校可根據(jù)自身實(shí)際情況制定和細(xì)化固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的相關(guān)管理辦法，明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)條件，規(guī)范資本化流程［1，11］。高校可以借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)條款，充分考慮自身情況和特點(diǎn)，因地制宜地制定合適的規(guī)章制度。

C大學(xué)現(xiàn)行資產(chǎn)管理制度是2015年發(fā)布實(shí)施的。2018年，C大學(xué)對其內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。無論是從發(fā)布時(shí)間看，還是從制度內(nèi)容看，現(xiàn)有資產(chǎn)管理制度均已無法適應(yīng)C大學(xué)資產(chǎn)管理要求，對資產(chǎn)管理制度進(jìn)行修訂和完善十分必要。為了使制度落地，C大學(xué)可根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)支出資本化實(shí)施細(xì)則或操作規(guī)程，便于工作人員操作，避免出現(xiàn)“一事一議”現(xiàn)象發(fā)生。C大學(xué)可從項(xiàng)目性質(zhì)和項(xiàng)目資金規(guī)模兩個(gè)方面統(tǒng)籌考慮：第一，為增加使用效能或延長使用年限而進(jìn)行的改擴(kuò)建和大型修繕項(xiàng)目發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)進(jìn)行資本化處理；第二，固定資產(chǎn)后續(xù)支出達(dá)到固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值50%以上或修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上的支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)進(jìn)行資本化處理［2］。財(cái)務(wù)處也應(yīng)優(yōu)化預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)管理和績效管理相關(guān)制度，補(bǔ)充和完善固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的規(guī)定，形成完整的制度體系，使固定資產(chǎn)管理形成閉環(huán)。

3.2" 建立多部門協(xié)同的工作機(jī)制

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作涉及多個(gè)部門。高校可建立跨部門的全流程協(xié)同工作機(jī)制，明確各部門職責(zé)和定位，加強(qiáng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出工作中校內(nèi)各部門的溝通和協(xié)作；精細(xì)梳理固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作流程，確保從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目決算的數(shù)據(jù)共享共用，實(shí)現(xiàn)部門間高效順暢銜接，提高工作效率［4］。資產(chǎn)管理部門應(yīng)做好資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，全面摸清“家底”，確保資產(chǎn)卡片信息完善，做到賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度辦法，在預(yù)算管理和財(cái)務(wù)付款時(shí)對項(xiàng)目賬目進(jìn)行核實(shí)，確保固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)。

3.3" 充分利用信息化技術(shù)手段

在現(xiàn)有人員和機(jī)構(gòu)不變情況下，信息化技術(shù)是推動(dòng)高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的重要抓手。目前，仍有不少高校資產(chǎn)信息處理分別由財(cái)務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門在各自系統(tǒng)中進(jìn)行。高校可通過深挖信息化技術(shù)潛能，使兩個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效對接和共享，讓信息“多跑路”、教職工“少跑路”，既方便教職工，又提高工作效率，從而提升工作質(zhì)量［10］。

隨著財(cái)政部、教育部持續(xù)推進(jìn)預(yù)算管理一體化，高校的信息化建設(shè)得到進(jìn)一步發(fā)展。C大學(xué)作為財(cái)務(wù)管理信息化管理引領(lǐng)高校，可以充分利用自身在財(cái)務(wù)管理方面的優(yōu)勢，牽頭資產(chǎn)、采購、工程管理等相關(guān)部門和科室，對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行升級或增加管理模塊，實(shí)現(xiàn)采購數(shù)據(jù)、資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確對接。

3.4" 明確績效考核，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

根據(jù)預(yù)算管理一體化的新要求，高校宜將績效理念和方式融入固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，避免出現(xiàn)“重采購、輕管理”現(xiàn)象發(fā)生［11］。高校在明確各個(gè)部門職責(zé)與分工的同時(shí)，應(yīng)制定項(xiàng)目績效目標(biāo)，對項(xiàng)目執(zhí)行全過程進(jìn)行績效考核，如根據(jù)項(xiàng)目具體情況引入第三方機(jī)構(gòu)，開展績效評價(jià)。高校還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督項(xiàng)目過程管理和工程造價(jià)管理的同時(shí)，應(yīng)對項(xiàng)目支出是否符合資本化確認(rèn)條件發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，審計(jì)處應(yīng)針對項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后的財(cái)務(wù)決算建立監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有效銜接。

4" 結(jié)語

資產(chǎn)管理水平是高校現(xiàn)代化管理水平的重要體現(xiàn)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理是資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化管理是高校落實(shí)中央“過緊日子”要求和踐行預(yù)算管理一體化的舉措。高校可以通過完善制度體系、優(yōu)化工作流程、提高信息化水平、加強(qiáng)內(nèi)部評級與監(jiān)督等措施規(guī)范固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化管理，確保國有資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)使用效能。

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收稿日期：2024-01-02

作者簡介：

張輝，男，1988年生，碩士研究生，助理研究員，主要研究方向：高校工程管理與審計(jì)。

王怡婕，女，1996年生，碩士研究生，會計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)。

郝振達(dá)，男，1987年生，碩士研究生，助理研究員，主要研究方向：資產(chǎn)管理、房產(chǎn)管理。

王大勇，男，1977年生，碩士研究生，會計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)。