我國代理記賬公司管理模式研究：變革動因、現實困境及優化路徑

摘要：從“放管服”“數字化”“稅收優惠”分析推動代理記賬公司管理模式變革的宏觀力量。研究發現，當前管理模式在服務質量提升、內部流程規范和數字技術整合3個方面存在諸多問題，導致代理記賬公司在發揮會計執業監督、履行會計服務職責等方面的根基已被嚴重損害，優化代理記賬公司管理模式迫在眉睫。為此，基于宏觀政策導向和現實困境，提出代理記賬公司管理模式優化的可行路徑，以期為引導構建代理記賬行業發展新態勢提供相關啟示。

關鍵詞：代理記賬；管理模式；變革動因；優化路徑

0 引言

2021年，財政部正式印發《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，標志著我國會計改革與發展之路邁向了變革融合、提質增效的新階段。為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，財政部先后發布《關于新時代加強和改進代理記賬工作的意見》（財會〔2023〕26號）和《代理記賬基礎工作規范（試行）》（財會〔2023〕27號），并于2024年1月1日正式實施。代理記賬相關政策的陸續發布，意味著該行業已進入轉型升級發展的新時局，亦從側面反映了當前管理模式存在的諸多不足。

目前代理記賬行業中存在的規范化水平不高、會計信息質量低下、企業守法意識淡薄等問題，嚴重阻礙了行業發展，損害了代理記賬機構在發揮執業監督作用、履行會計服務職責等方面的根基^[1]。究其原因，當前代理記賬行業相繼受到互聯網時代及數智化時代新興技術的沖擊，競爭愈發激烈且處于無序狀態，規模效應致使各財務公司大打價格戰，加之管理制度不健全、服務類型單一、從業人員業務水平參差不齊等因素，導致利潤下滑，進而誘使代理記賬公司通過犧牲“質”而提升量。

1 我國代理記賬公司管理模式變革動因

1.1 深化“放管服”改革，安“代”穩“代”

為貫徹落實“放管服”改革、規范代理記賬行業、提高行業整體水平和誠信度、保證代理記賬服務質量和客戶利益，2019年財政部在《關于在全國推開“證照分離”改革的通知》《國務院辦公廳關于做好證明事項清理工作的通知》等要求的基礎上，根據《財政部門關于修改〈代理記賬管理辦法〉第2部部門規章的決定》對2016年2月16日發布的《代理記賬業務管理暫行辦法》（財政部令第80號）進行修訂。修訂后的《代理記賬管理辦法》對代理記賬企業在業務范圍、履約規則、執業規范等方面作出更為詳細的規定，明確代理記賬公司的管理要求和執業規范，增強了審查的剛性約束，破除了隱形壁壘，有利于規范代理記賬行業的生態環境、提升行業整體水平和服務質量，能更好地服務于國家經濟和社會發展的需要。

為繼續深化“放管服”改革、激發市場主體活力、推動行業高質量發展，2023年財政部辦公廳發布《關于做好2023年代理記賬行業管理工作的通知》，要求加強對代理記賬公司備案信息真實性、規范性和完整性的審核，繼續開展落實代理記賬行業無證經營、虛假承諾等違法行為的專項整治工作，組織地區縣級以上財政部門做好代理記賬行業協會日常備案與年度工作報告報送工作等，使政府“有形的手”與市場“無形的手”攜手并進，扎實做好“簡政放權、放管結合、優化服務”等工作，引導代理記賬行業向穩中向好的態勢發展，為實現安“代”穩“代”打造軟環境，提高硬實力。

國家不斷深化“放管服”改革，加強代理記賬行業內部監督。從微觀層面來看，一方面加強對代理記賬公司資質和信譽的審查，能夠減少其違法違規行為的發生，提高服務質量和技術水平，在一定程度上可以緩沖企業經營風險和財務損失，進而增強客戶滿意度和信任感；另一方面放寬代理記賬公司的準入限制，使其能更加自由地進入市場，降低了開展業務的成本，鼓勵企業創新服務模式，提升了服務水平。從宏觀層面來看，代理記賬行業準入制度與標準化管理能夠促使代理記賬行業內部競爭從無序向有序轉變，保證市場內部存在公平競爭機制，營造良好的營商氛圍，發揮“集聚——輻射效應”，聚集勞動、資本、技術、數據等生產要素，增加效率和福利產出，吸引更多專業人士和機構參與及投資，進而有效促進代理記賬行業變革。

1.2 占領“數字化”高地，富“代”興“代”

隨著數字化時代的到來，數字經濟將成為經濟發展的新“引擎”。作為服務性行業的代理記賬行業，以智能化、數字化手段實現服務升級是其未來重點發展方向。隨著數字經濟與實體經濟相互融合的不斷深耕，以數智化手段賦能代理記賬行業發展新模式將成為占領“數字化”高地的關鍵。

2022年國家發展改革委印發《“十四五”數字經濟發展規劃》，通過加強數字基礎設施建設、促進數字創新發展、提升數字化治理水平等方面實現數字經濟高質量發展。這為代理記賬行業把握數字化發展新機遇，拓展經濟發展新空間提供了新的方向指引。依靠大數據、云計算、區塊鏈等數字技術支撐，實現代理記賬行業破界式數字化轉型，使服務更加精準化與個性化。2023年國務院發布《數字中國建設整體布局規劃》，旨在以數字化推動中國式現代化發展進程?！稊底种袊ㄔO整體布局規劃》以“2522”整體規劃進行全方位布局，協調要素鏈、產業鏈、價值鏈、創新鏈和供應鏈在相互作用中走向深度耦合。

從代理記賬行業的內生性、外源性層面與數字化轉型整體戰略結合來看，作為以客戶服務為中心的代理記賬行業通過與數字經濟的深度融合，可以改變過去傳統的“被動營銷”模式，形成以數字技術為載體的“精準服務+主動營銷+高質量業態”新模式，打造數字化代理記賬的新生態環境^[2]；數據要素流通的產權化、層次性、價值再生性改變了以往傳統PAEI模型的金字塔管理結構，使企業組織管理結構由單一線性范式向多維協同范式轉型，形成以數據為驅動力的精準客戶需求反映、信息高效協同流轉以及業務流程優化的代理記賬新業態。

1.3 釋放稅收優惠效應，親“代”愛“代”

科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平和實現國家長治久安的制度保障。國家結合宏觀經濟政策，打好稅收優惠政策的組合拳，實施“減、緩、退、免、補”多措并舉，持續釋放政策產出效應，幫助代理記賬企業紓困解難、穩步前行。自2018年推出深化稅制改革，到如今實施更大規模的減稅降費政策，國家一路為企業發展保駕護航。例如：《財務部稅務總局公告》（2022年第10號）、《國家稅務總局公告》（2022年第3號）要求推行并落實“六稅兩費”優惠政策，以增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶為優惠主體，在50%的稅額幅度內減征房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅等稅費……降低了企業的稅負，增加其現金流與盈利空間。從政策層面來看，2023年國家政策對中小微企業的傾斜力度更大，不僅對中小微企業實施階段性稅收緩繳措施，而且提高了其增值稅納稅起點。通過各項稅收優惠政策的實施，解決了一定時期內企業業務增長需要與行業發展不良之間的矛盾，能夠帶動代理記賬行業可持續發展和高質量發展的生態協同，同時也有利于提高代理記賬行業的服務質量和規范化。

國家實施的一系列稅收管理舉措在一定程度上促進了代理記賬公司規范化與專業化的發展，從宏觀層面來看，“金稅工程升級”平臺的完善，強化了對“二八”財富分配原則的糾正，通過再分配手段縮小貧富差距的同時增加國家財政收入，這對中小型代理記賬公司是一種利好的反饋機制。而且在全面推進依法治國的戰略背景下，經濟環境變化速度較快，各種財稅政策和稅收管理舉措的更新頻率加速，亦為代理記賬公司未來發展方向提供了參考指引。

2 公司現實困境

2.1 服務質量提升多方遇阻

2.1.1 客戶流失率高，難以建立穩定的客戶關系

客戶流失率高的根本原因是代理記賬公司提供服務的質量較低且技術含量低，同質化嚴重，難以形成客戶黏性?？删唧w表現在3個“癥結點”：①可靠性，財務外包的非標準化流程、內部控制制度有效性匱乏，以及信息不對稱等因素造成的會計信息失真現象難以避免，降低了為客戶提供服務的可靠性；②及時性，受信息傳導與反饋機制的阻滯，代理記賬公司不能及時為客戶提供相應服務支持，缺乏處理突發事件的能力，使客戶信任感與忠誠度降低；③移情性，優秀的代理記賬公司會積極傾聽、理解和關注客戶需求并提供個性化服務，能夠與客戶建立良好的溝通和互動關系，而多數代理記賬公司注重短期利益，忽視對客戶的投入。

2.1.2 服務類型單一，難以實現多元業務增長

伴隨著市場經濟的不斷發展，代理記賬的經濟業務不斷呈現內生性成長與外延式拓展，新的業務開拓孕育新的代理記賬需求，因此，傳統代理記賬公司所提供的固定化、單一化的會計服務內容無法滿足客戶精準化、個性化需求，其服務范圍受到一定限制。

2.2 內部控制規范不足

代理記賬公司的基本業務是將會計服務業務細化為若干標準化的程序，以流程化的作業方式來完成。代理記賬公司同委托企業之間一般遵循簽訂合同、接票和記賬、報稅和回訪4步流程^[3]，而其業務問題也恰涉及客戶洽談與合同簽訂、會計資料收集、內部審查機制、會計處理和賬務記錄、納稅申報和繳稅等方面。在客戶洽談與合同簽訂方面，雙方缺乏有效的交流和溝通、協議內容缺乏規范性、缺乏合理的定價機制、權責劃分不清；在會計資料收集方面，客戶提供的會計資料存在不完整、不規范、不準確的問題；在內部審查機制方面，對原始單據及業務數據的審查與核對缺少嚴格控制；在會計處理和賬務記錄方面，基本賬務處理工作不規范，效率低下；在納稅申報和繳稅方面，對稅務法規和政策缺乏實時觀念，導致納稅申報錯誤，流程規范訴求見圖1。

2.3 數字技術整合受限

2.3.1 客戶數據安全問題突出，信息管理不周

代理記賬公司在其日常運營中需要通過綜合安全管理措施保護客戶數據、用戶隱私和防范內外部風險，并確保業務的連續性。隨著數據要素在代理記賬業務中的不斷滲透，未經授權訪問、篡改數據、網絡攻擊等相關數字安全問題將越來越突出，傳統代理記賬公司需從“賭徒心態”中脫離出來，建立安全高效的信息管理機制。

2.3.2 數字化轉型下技術缺位，業務風險增加

隨著大數據、物聯網、云計算等技術的耦合創新與融合應用，代理記賬業務拓展進入實質性推進階段^[4]。在此階段，代理記賬公司需要大量數據處理、分析及業務革新等工作，例如：利用人工智能學習技術實現自動化賬務處理和報表生成、利用大數據分析工具提供更精確的財務分析和咨詢服務等。但當前眾多代理記賬公司囿于關鍵技術與業務之間缺乏深度融合之困境，業務成長性受限。

代理記賬公司若要實現數字化轉型，先進的技術和系統支持是關鍵。而這些技術和系統的開發、管理與維護都需要投入巨大的成本，同時還要面臨新技術、新架構等方面的技術風險，若不能妥善處置，可能會導致“業務流程管理失敗”“數據整合失敗”等問題，不僅會影響數據的準確性、導致錯誤的記錄和報告，而且還可能發生數據丟失、系統癱瘓、業務中斷等問題，更甚者會導致客戶財務報表、納稅信息等敏感性數據泄露或被攻擊竊取，造成巨大損失。

3 代理記賬公司管理模式優化路徑

3.1 優化服務模式

3.1.1 提高精準度與及時性，建立穩定的客戶關系

國家通過打好稅收優惠組合拳激發市場主體活力，對中小微企業具有普惠性，也更具有針對性。代理記賬公司一方面要提高服務的精準度，利用好稅收優惠政策與大數據手段，精準識別客戶需求，接好“減、緩、退、免、補”大紅包；另一方面要提高服務靈活性，依據市場新情況、新動態、新問題做出靈活反應，時刻注意國家推出的階段性稅收緩繳、采購減免稅、各項稅費加計扣除等相關政策，助力政策落地見效，為本企業可持續發展注入活力。

3.1.2 加強業務審查與監督，確保會計信息質量

第一，代理記賬公司在接受業務之前，應充分了解委托人的基本情況，進行初步調查并查詢相關政務和稅務網站的公開信息。在商議約定事項后，代理記賬公司應結合自身專業能力和業務風險評估，確定是否接受該項業務。第二，代理記賬公司應對收到的原始憑證進行審核和監督，只有真實合法的憑證才予以受理，對于記載不準確、不完整的憑證，代理記賬公司應要求委托人進行更正或補充，并退回相關憑證，從而確保會計信息的準確性和真實性。

3.1.3 提供差異化服務產品，實現多元業務增長

代理記賬公司受制于公司規模小、資金有限，提供的服務與產品同質化嚴重，需要代理記賬公司由服務同質化向服務深度化轉變，改善服務結構單一的現象，完善產品鏈條，實現產品創新、服務增值和業務增長。代理記賬公司可以引入智能財務軟件和智能機器人，基于企業內部價值鏈實現價值傳遞和創造，利用大數據、云計算等技術分析客戶財務需求，實現A端（本企業）業務與B端（客戶）財務相融合，進行一對一差異化服務。

3.2 完善內部控制

向縱深推進“放管服”改革，需要政府與市場相結合發揮作用，亦需企業自我規范。代理記賬公司需要在“放”與“管”之間平衡內控制度，以“放”定“治”，以“管”把“嚴”。本文將從預期治理、流程治理、人員管理和風險管理4個內控導向出發，建立“內部控制導向—內容—功能定位—價值導向—路徑索引”的內部控制框架?！胺殴芊闭弑尘跋麓碛涃~公司內部控制制度設計圖譜見圖2。

3.2.1 預期治理：實現精細化分工與授權

在預期治理的框架中，需要具有指導性的職責分工和授權制度。代理記賬公司應根據自身發展情況和業務特點，在總體戰略規劃指導下，明確各個崗位的職責范圍，并形成職責清單。根據職責清單，制定相應的授權制度，包括專業人員的授權范圍和權限等內容。同時，規定授權流程和授權標準，確保授權過程合法、規范。在授權制度中，必須設立審批機制，明確各項業務操作及財務處理工作的審核程序，并規定必須經過何種程序才能獲得批準，從而規范財務流程。通過明確職責分工和授權制度，以實現工作效率提升、責任明晰、加強合作與協同的價值。明確職責分工和授權制度具體流程見圖3。

3.2.2 流程治理：制定標準業務操作流程

在流程治理框架中，需要制定具有規范性的標準化操作流程。首先要深入了解市場體量，在充分掌握客戶需求的基礎上，對客戶業務進行徹底的理解與分析，以此確定所需財務操作與業務流程，并在此基礎上制定一套相應的規范與標準化制度文件，其中包括：遵循的各項政策法規、財務操作流程的詳細步驟、各流程中所需要的規范性文件、賦予各層級任務所涉及的相關人員規范性角色與職權。為確保標準化流程的實際執行，應建立監督與審查機制，對員工落實標準化制度文件的情況進行全程監察。

3.2.3 風險管理：建立健全風險管理機制

代理記賬公司應定期對自身的經營狀況和業務風險進行識別，制定風險管理清單和預案。首先，針對具體事項做好預設，如：認真清點交接單據，避免糾紛；全面準確控制匹配數據，避免失真；有效防范涉稅風險，精益籌劃^[5]；提高財務信息安全性，實現安全管理。其次，對各類風險進行評估，判斷其對業務活動的影響和波及范圍，并加以量化。最后，根據評估結果采取相應的措施來降低風險。通過建立健全風險管理機制，提升企業經營效率，樹立企業形象，保障企業的穩定發展。

3.3 緊抓數字技術

依據黨中央、國務院關于發展數字經濟產業的重大決策部署和《數字經濟發展戰略綱要》等文件精神，我國堅定以“穩字當頭，穩中求進”來應對百年未有之大變局及國際環境的不確定性，而影響深遠的數字經濟成為穩定宏觀經濟大盤的重要基石。工業和信息化部辦公廳印發的《中小企業數字化轉型指南》，指出針對中小企業戰略資源匱乏，強調開展全流程服務；針對利潤薄弱，數字化轉型投入受限，強調研制輕量化應用，發展訂閱式軟件服務，并且要落實加大資金支持、加強轉型引導、推廣試點應用等工作要求，助力中小企業深入開展數字化轉型。代理記賬企業應把握千載難逢的歷史機遇，將數字化轉型作為搶占發展的主動權、構筑新型管理模式的重要途徑。

3.3.1 確立數字化目標，選擇數字化工具

代理記賬公司要實現數字化轉型，第一，要確定數字化目標，例如以加強財務信息管理、提高客戶服務質量、創新產品類型等目標為導向，幫助企業有針對性地制定數字化轉型方案。第二，根據公司所確立的數字化目標，選擇合適的數字化工具，例如：財務軟件、云儲存服務、在線財務工具等，以提高數據準確率和工作效率，滿足客戶需求。

3.3.2 建立數字化平臺，實施數字化方案

代理記賬公司建立數字化平臺可通過搭建兩個數字化生態實現，即渠道內平臺與渠道外平臺。渠道內生態處于渠道內的數字化平臺構成，是代理記賬公司數字化平臺的基礎模塊，包括：數字化專業服務平臺、數字化營銷管理平臺、業務管理平臺（包括存量業務與增量業務）及數據安全處理中心；渠道外生態主要由社交媒體、客戶及政府相關部門平臺構成。打通渠道內生態與渠道外生態的聯系，實現互聯互通。在平臺建立的基礎上，逐步實施數字化方案，例如：自動化電子檔案管理、智能司庫管理、智能稅務、智能費控與核算等。以提高業務洞察力與效率為目標，逐步實現流程數智化、管理可視化與管理智能化。代理記賬公司數字化平臺框架搭建模式見圖4。

3.3.3 參考數字化鏡鑒，運行數字化平臺

安全、高效運行數字化平臺是一項系統工作。中小微代理記賬公司應在相關政策引導下，結合自身主體的具體特征與實際需求，以社會先行經驗為鏡鑒，深化渠道內外生態協作，推動戰略、業務、財務與管理決策協同，及時傳遞信息，通過多維度信息與數據分析支持所服務企業各項管理決策。首先，代理記賬公司可以通過云平臺建立數字化專業服務平臺（包括司庫管理、電子檔案、智能稅務、財務共享）、業務管理平臺（包括存量業務與增量業務），以及數字化營銷管理中心之間的聯系，由平臺端口對數據與相關非財務信息進行搜集、清洗、篩選與提取，并將數據傳送至共享中心，各業務單元可對相關數據信息進行檢索與分析，打通業務壁壘，提高工作效率^[6]。其次，代理記賬公司可在數字化平臺中運用區塊鏈技術，實現數據與信息模式的再造。企業管理者可以實時對企業的交易信息及資金流動進行觀測，并根據智能合約，對客戶以及供應商的合同履行情況進行監控。最后，基于數字化平臺的搭建進行管理決策，并進行實時反饋，以提高服務質量、拓展業務領域、完善產品鏈條。代理記賬公司數字化平臺運行基本框架見圖5。

4 結語

為適應經濟發展趨勢和相關政策要求，代理記賬公司需要重新審視自身定位及未來發展方向。在行業發展的逆流中抓住“放管服”“數字化”“稅收優惠”等宏觀政策變革所帶來的機遇，并通過機遇浪潮優化企業管理模式，盡量降低甚至破除代賬企業現實桎梏，增強發展韌性，形成政策驅動高質量發展下的代理記賬行業新業態。

參考文獻

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[3]苗淑娟，崔東慧，弭元英.基于全面復核的會計代理記賬業務流程改進研究[J].財會通訊，2018（25）：65-68.

[4]裴月在.互聯網時代的新型代理記賬模式探析[J].財務與會計，2017（9）：51-53.

[5]范錳杰.我國共享經濟稅收治理的挑戰與應對[J].稅務研究，2021（1）：139-143.

[6]鄧春梅，張雯.互聯網代理記賬公司實施財務共享服務的構想：基于B公司訪談的質性分析[J]. 財務與會計，2020（10）：59-62.

收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

代飛，男，1980年生，博士研究生，副教授，主要研究方向：管理會計、財務管理與公司治理。

趙鑫，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：管理會計、財務管理與公司治理。

陳超群，男，1996年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理、管理會計。

和向朝（通信作者），男，1968年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：公司治理。