建筑企業應收賬款內部控制存在的問題及內部控制措施

【摘要】建筑施工行業具有前期墊款投資金額多、建設周期長、分批結算工程款、易發生壞賬損失等特點。建筑施工企業自身獨特的經營方式使得應收賬款在企業流動資產中占據較高的比例，一旦出現應收賬款不能及時收回的情況，可能導致企業資金周轉效率降低，增加企業融資成本，加大企業的經營風險。文章分析了建筑企業應收賬款內控制度存在的問題，提出了建筑企業應收賬款內控制度構建原則和思路，以期為相關企業加強應收賬款內控制度建設提供參考。

【關鍵詞】建筑企業；應收賬款；內控制度

【中圖分類號】F275

一、建筑企業應收賬款內控制度存在的問題

（一）從控制環境角度分析

目前部分項目經理不重視應收賬款管理，只重視建設工作，認為應收賬款不屬于自身的職責，應由財務部門負責，也未將應收賬款管理視為重點工作。部分項目經理只注重自身業績考核的關聯指標，忽視對各項資金的管理，導致應收賬款管理較為混亂。同時建筑企業的財務部門應該是應收賬款管理的主要部門，其他部門配合應收賬款管理，但是目前部分建筑企業在職能上存在一定的空檔，無法有效地協調管理各項工作。例如，財務部門只注重應收賬款的催收工作，沒有注重授信評級工作，因此信用期制定較為隨意，授信額也較為隨意，也就導致了建筑企業收款時間較為隨意，影響了對應收賬款的管控。

（二）從風險評估角度分析

部分建筑企業片面追求擴大經營規模，不注重建筑的質量以及建筑過程中可能產生的風險，導致應收賬款風險的升高。例如，建筑企業對于部分項目墊資較多，在簽訂合同時對應收賬款沒有足夠的風險控制意識，對應收賬款中的條款在合同審核時沒有嚴格把關，在施工開展過程中也沒有采取一定的減輕風險的措施。施工項目結束之后，沒有針對應收賬款的風險狀況進行及時的跟蹤，也沒有對應收賬款制定催收計劃，從而可能會造成一定的應收賬款損失。

（三）從控制活動角度分析

目前建筑企業的部分機構設置不完善，各自為政，同時缺乏應收賬款管理崗位的輪換機制。應收賬款催收的責任部門是財務部門，但是應收賬款的經辦人往往在項目部，結算經辦人在合同部，各部門之間缺乏一套完善且具有約束性的結算系統。同時由于缺乏必要的溝通機制，應收賬款掛賬不準確、結算不及時，導致呆賬、壞賬增多。此外建筑企業的業務部門和合同執行部門在合同控制時存在脫節的情況，業務部門重視合同業績而忽視了合同質量，導致大量逾期款項的產生。施工企業在施工過程中，各項簽字資料管理不當，逾期應收賬款也沒有足夠的催收證據，導致部分款項無法收回，壞賬較多。

（四）從信息與溝通角度分析

信息溝通的順暢性影響應收賬款管理的質量，施工企業的管理環節較多，在信息溝通過程中信息孤島的現象較為嚴重，存在信息不對稱的情況，即便對于同一項目而言，不同人員之間的信息傳遞不及時，項目部與公司主管部門缺乏有效的溝通，影響了對應收賬款的催收工作。項目預算人員在業主簽證之后，甲方簽量表傳遞不及時，不能及時開具發票，影響了應收賬款催收工作。部分項目部在較為偏遠的地區或離公司有一定的距離，因此也開設了自己的銀行賬戶，收取款項之后不及時向公司匯報相應的款項數據，影響了公司的信用評級工作，也不利于應收賬款授信管理與催收管理。

（五）從內部監控角度分析

目前建筑企業基本只在總部設有審計部門，負責公司全部項目的審計工作，人員配置較少，且部分企業審計部門缺乏獨立性和權威性，無法發揮有效的內部審計監督作用。此外，缺乏完善的考核約束機制，營銷部門以目標責任考核，項目實行超額利潤考核，這些考核方式未和應收賬款的回收率掛鉤，導致各部門人員在開展工作的過程中只注重開發業務，甚至不顧回款條件是否合理，對于長期拖欠工程款的業主，也沒有計提足額壞賬準備，財務報表的真實性欠缺，會計信息的質量嚴重下降。

二、建筑企業應收賬款內控制度的重新構建

（一）設計目標

建筑企業應該加大應收賬款的回收力度，加強授信工作的規范性，避免應收賬款額度過高，確保各項經營活動有充足的現金流。同時需要通過對應收賬款的有效管控，提高企業經營水平，以落實回款責任。此外，需要建立有效的應收賬款控制系統，制定科學的信用政策，對于壞賬要加強催收，對于逾期不回的交由法務部催收。最后，要加強對應收賬款的考核，項目經理作為應收賬款回款的第一責任人，按項目對應收賬款進行考核，將應收賬款回收指標納入到項目經理的績效指標中，增強項目經理對應收賬款回款的積極性。

（二）設計理念

在構建應收賬款內部控制體系時，必須考慮相應的法律法規、外部環境與宏觀經濟政策，同時要權衡公司的品牌形象，避免因為激進的收款政策而影響公司的形象，引發合作單位的不滿，并且需要結合單位自身的項目特點、操作流程和資金規模，考慮單位的長期利益，運用科學的方法降低各項成本，從而提高經濟效益。最后，需要考慮各項目之間的協調，引入信息化的管理模式，通過信息系統設計合理的職能分工，確保信息傳遞的有效性。針對不同信譽的業主單位制定不同的應收賬款回收政策與授信政策，對于信譽較差的單位進行重點控制。

（三）構建思路

1.日常管理

（1）完善組織機構。企業要實行職責清晰的應收賬款管理機制，建立科學、合理的清收獎勵、責任追究和考核制度。財務部門作為應收賬款管理部門，應設置應收賬款管理小組，負責日常管理工作，做好清收計劃，督促項目進行清收，對嚴重逾期的應收賬款，交由法務部處理，執行訴訟程序。對于應收賬款不同管理層級的績效考核，由人力資源部與財務部共同負責。項目經理在應收賬款日常管理中應對各客戶加強監控，建立動態的監控體系，避免壞賬風險。

（2）加強日常管理。應收賬款日常管理工作至關重要，公司應該由財務部門建立應收賬款信息庫，實現不同部門之間的信息共享，并根據項目建立應收賬款臺賬及應收賬款回款措施，實現對應收賬款的動態管控。對于之前開具發票而不回款的，不繼續開具發票。項目部要嚴格按照公司的規定，對應收賬款進行核算，應收賬款必須準確真實。同時財務部門每個月度需要與業主單位核對工程款金額。對于竣工決算的工程，做好對賬工作，及時與對方公司核對與確認款項，每半年進行函證確認，發現差異的需要找出差異原因。最后，需要建立應收賬款的檔案管理機制，對應收賬款進行動態管理，嚴格按照公司的要求記錄、核算應收賬款，按照對方單位的名稱及工程項目建立檔案，將項目客戶相關的工程結算書、對賬確認單等文件歸入檔案管理，并通過建立完善的檔案管理制度，加強檔案的管理，規定借閱、使用的流程，避免檔案丟失。

（3）加強應收賬款回收管理。要加強應收賬款的回收管理，就需要完善績效考核制度。應收賬款的回款目標要與相關責任人的績效直接掛鉤，并反映在績效考核當中。對于逾期的應收賬款要采取派人催收、發函、訴訟、停工等方式加強催收，對于未達到合同付款比例的項目，不得擅自交付。

2.嚴重逾期應收賬款的管理

嚴重逾期指的是應收賬款拖欠1年以上的款項，財務部門應定期對應收賬款進行清理，嚴重逾期的應收賬款上報給法務部，落實相關責任，加強對嚴重預期應收賬款的管理，并建立嚴重逾期的應收賬款管理臺賬，定期檢查應收賬款催收狀況。

3.應收賬款回款考核

公司根據年初下達的應收賬款控制目標和回款目標，對各責任人進行考核。對于項目的應收賬款，按照目標責任書的條款進行考核。對于結算的工程，若應收賬款回款不達標的應遞延效益獎勵。

三、建筑企業應收賬款內控制度的具體設計

應收賬款是低效資產，應收賬款過高不僅會導致資產縮水，還會存在較高的風險，且存在較高的管理成本。因此對于應收賬款的內部控制，應從以下方面加強管理：

（一）應收賬款風險管理內控制度再設計

第一，要樹立風險管理意識，根據公司的戰略規劃，培養風險管理文化，并設定風險管理的流程，確保風險管理程序的合理性，在與公司發展戰略相匹配的范圍內，確保公司各項資產的安全，降低經營過程中存在的風險。以重大風險為重點控制內容，對關鍵環節和關鍵崗位實行重點管理，與相應的經營管理活動相適應，確保應收賬款管理工作和其他工作相協調。其次要明確應收賬款風險管理的部門，實現風險管理責任的落實，對風險管理的具體工作進行協調，業務部門組織對日常風險管理方案的檢查，接受風險歸口部門的協調。再次要加強對風險管理過程中各項信息的收集，以風險管理體系為核心，加強風險的評估，制定風險管理策略，建立風險管理文化，持續收集風險的原始信息，分析外部狀況以及國內相關政策、市場的相關需求、合作伙伴的關系、工藝的改進、企業的戰略文化、利益相關者的需求等內容。在財務風險方面，應廣泛收集由于應收賬款管理失效而導致損失的案例，并分析產生損失的原因。在運營風險方面，要加強質量環節、信息環節、市場營銷環節的管控，對現有的業務流程進行梳理與改進，提高應收賬款的管理能力，并對各項信息進行篩選與分類，以此開展風險評估工作。最后，公司應結合自身的戰略，判斷能夠承受的風險，對重大風險、關鍵崗位實施重點管理；通過預防性控制和發現性控制相結合的方式，開展各項控制措施；制定突發事件應急機制，明確責任人員，確保突發事件得到妥善處理；要求各部門對風險管理工作自查，及時發現缺點并進行整改；將風險管理工作納入考核體系，制定完善的考核標準。

第二，要加強對合同的管理。建筑工程的施工周期長，投資數額大，合同簽訂方面可能存在條款不嚴格、不細致的情況，導致存在嚴重漏洞或不平等條款等情形，因此在投標前要了解合作單位的信用度以及經營作風，了解其相關的手續是否完備，是否具有后續資金來源，并加強談判，在合同簽訂前交由法務部認真審核合同，仔細琢磨各項條款的含義，在合同履行過程中要做好風險控制工作，收集各項索賠證據，例如施工現場的記錄、合同文本、會議紀要、工程照片、建材采購等相關資料。

第三，運用法律手段進行催收，提高處理長期應收賬款的管理能力，可通過發律師函或起訴的模式催收應收賬款，針對應收賬款的糾紛，要注重法律時效的規定，對于工程款、補償款等應收賬款，應在時效屆滿前提出訴訟，若不具備訴訟條件，要設法使訴訟時效中斷。如果超過了訴訟時效，應該與合作單位達成債務協議，簽訂協議后，仍可以通過仲裁或訴訟途徑使其履行付款義務。

（二）已完工尚未結算款管理內控制度再設計

近年來由于市場競爭日趨激烈，工程結算的難度不斷加大，工程結算已成為了項目的重點，但是大部分建筑企業的工程結算完成效果不好，甚至部分單位已完成但未結算的項目超過了在建項目數。若工程結算拖延較為嚴重，那么單位將難以有效控制應收賬款。做好工程結算，首先要加強合同管理，在合同中約定結算時間及審批相關的內容，約定工程款逾期的違約金。同時，要做好結算的策劃工作，實現工程進度、竣工資料、結算資料準備的同步推進，做到結算工作有理有據，明確工程項目交付后結算報送的時間要求。此外要加強對結算工作的協調，落實單位管理層和項目經理的主要責任，并實行終身責任制，對于未完成重點工程結算工作的項目經理，原則上不安排新的項目。最后，要切實加強工程結算計劃的制定，按照計劃進行協調與考核，根據結算情況推動重點項目的結算計劃，消除已完工且長期未結算的項目。

（三）逾期賬款管理內控制度再設計

第一要加強應收賬款異常報告制度，防控風險，保障應收賬款額度在合理范圍內，從而穩步推動各項工作的開展，對逾期客戶進行分類，列出財務狀況且信用狀況良好，偶爾逾期的客戶進行催收。對于財務狀況惡化，且信譽較差的客戶降低信用等級，加快催收。對于變為呆賬的客戶，考慮是否采取法律行動。

第二要健全應收賬款責任體系，明確應收賬款回收的責任，并要求項目經理對應收賬款負終身責任，并將應收賬款按月進行分析統計，切實保障應收賬款及時收回，制定動態化的預警機制。

第三要強化應收賬款逾期的催收方案，對于存在逾期的客戶應制定專項催收計劃，明確催收時間并落實責任。

（四）應收賬款回收考核制度再設計

第一應收賬款收款應與責任人績效掛鉤，要落實工作領導責任和項目責任，對于單位的項目經理、財務負責人等關鍵崗位要落實責任，需要針對不同的項目明確不同的責任。為了進一步落實項目經理的責任，需要對項目部風險金的退款時間調整，由完工結算時就退保證金延長到資金收回后退保證金。項目經理作為項目應收賬款的第一責任人，必須要全過程負起應收賬款回收責任。此外對于兩年以上未收回的逾期應收賬款要進行通報，接受全體員工的監督。根據項目的承接來源不同分級管理與分級考核，誰簽合同誰就需要負責，項目完工后集中兌現考核獎勵，完善項目的考核管理，加大審計力度，加強對項目終結考核的計劃性管理，避免突擊考核而影響考核質量。

第二要細化應收賬款回收獎懲考核辦法，重點關注逾期三個月以上的應收賬款的考核，將應收賬款回款考核集中在風險較大的客戶上，提升回款效率與簡化回款流程。

（五）建筑企業應收賬款的運用創新

對于采取貼現的應收賬款，是在企業資金嚴重缺乏且合作方無力償還時予以一定的折扣，以此收回逾期賬款，這一操作往往伴隨著債務條件，要求債務人先償還部分債務，并在約定期限內償還剩下的債務，雖然失去了部分債權，但有利于資金的回收，降低壞賬風險。

債轉股是應收賬款持有人與債務人協商將應收賬款作為股票投資，解決雙方債務問題的方法，債轉股要滿足國家規定的要求才可進行。

以非現金資產收回債權時，通過存貨、固定資產、無形資產等收回債權，是在債務人非現金資產有明確的參考價格，或有活躍的交易市場，或者能被債權人合理使用時才可以使用該種方法。

探索使用供應鏈金融，通過與上游甲方達成協議，利用其信用進行擔保，解決施工企業工程款資金支付困難的情況。

綜上所述，應收賬款風險管理是建筑企業極為重要的任務，建筑企業被拖欠工程款導致企業賬面上可能為盈利，但實際上虧損，同時應收賬款也降低了企業資金的運轉效率，影響建筑企業的正常發展，還會破壞企業之間的信用環境，給社會帶來不穩定因素。因此，建筑企業必須加強對應收賬款的管理，通過恰當的方法控制應收賬款數額，促使企業實現健康發展。

責編：吳迪