預算執行大數據審計做法與經驗

【摘要】財政預算執行審計是我國審計的法定職能，當前國家審計部門對每年度本級預算執行和其他財政收支情況都開展審計，預算執行審計的重要地位不言而喻。文章以如何利用大數據技術優化預算執行審計問題為導向，系統梳理了預算執行審計目標，并基于案例經驗分析了預算執行大數據審計程序和內容，論證了大數據技術在提高審計效率、擴大審計覆蓋面和提升審計質量方面的效果，提出了構建大數據網絡、強化績效審計意識、完善過程管理和健全相關政策法規四點建議，為完善預算執行審計工作提供有益參考。

【關鍵詞】大數據；預算執行審計；審計監督

【中圖分類號】F239.1

★ 基金項目：本文為上海對外經貿大學2024年研究生教育改革項目中期成果。

審計機關按照《審計法》《審計準則》等有關規定，每年都要對同級政府的預算執行及其他財務支出進行審計。在習近平新時代中國特色社會主義思想的指引下，全國各地的審計機構都在認真學習宣傳貫徹落實黨的二十屆三中全會的精神，胸懷“國之大者”，聚焦“區之要事”，持續提高服務經濟社會發展的主動性和契合度，緊扣財政資金提質增效和護航當地經濟發展主題，聚焦財政資金高效集約配置，穩增長促發展重點任務落實，促進保障和改善民生，防范和化解重點領域風險，依法高效履行監督職責，以高質量審計助推當地經濟高質量發展。

一、預算執行審計的目標

各地區財政預算執行情況總體如何，財政保障和風險防控能力是否得到有效提升，是近年來預算執行審計的主要目標，可以從以下三個方面加以考慮。

一是政策舉措是否切實有效，發展動能是否不斷增強。重點檢查有沒有出臺穩定經濟的一攬子措施；是否統籌安排了各類助企紓困專項資金，切實幫扶到企業渡過難關；是否提振了市場信心；是否有力有序推動了當地經濟加快恢復和重振。

二是重點領域是否保障有力，民生福祉是否穩步改善。主要考察項目支出是否有效縮減了非剛性、非重點項目部分；對社會保障、文化體育和教育等基本生活保障方面的投資情況是否充分；公共服務體系是否不斷完善；相關工作有沒有體現以人為本，有沒有繼續強化基本性、普惠性、兜底性。

三是體制改革是否持續深化，預算管理是否更加有效。主要考察預算績效管理體系是否進一步完善，管理手段是否持續創新；常態化聯合監督是否持續深化人大、財政、審計之間的聯系；各部門是否真正響應過“緊日子”的號召；壓減一般性支出的同時，是否保障了各項事業穩步推進；預算執行是否總體規范。數據系統是否全面；各個系統的數據采集是否完備；本級預算數據是否先行；大數據審計優勢是否能得以發揮。

二、預算執行大數據審計的程序與步驟

（一）數據歸集

數據歸集核心是數據先行，對于大數據審計而言，首要條件是數據歸集系統且全面，各個系統的數據收集越完備，大數據審計優勢就越能得以發揮。按照審計署審計長的意見和數據歸集要“全”的要求，采取有效措施確保數據全面歸集，為此要做到以下幾點：

一是要加強對信息采集的系統性限制。首先，要建立相關機構及各部門法定電子資料的定期報告及網絡稽核系統的定期收集制度，把數據采集清單發送給有關管理部門，制定按月在線聯網采集電子數據的制度。其次，要向其他有關單位和部門發函，規范每年度定期報送各類財務數據和業務數據的模式和方法。

二是按照各業務科室職能定位督促采集。各業務科室要按照歸口管理的標準劃分，實行包干跟蹤服務，明確各科室上報數據的具體時間，同時督促上報進度。

三是專業人員協助配合各業務科室采集。督導處的電腦中心專門工作人員，針對各個單位在收集工作中碰到的難題，要給予支持和協作，協助其做好定期收集、報送工作。對遇到的難點問題要及時與各科室溝通交流，確保數據采集工作的順利進行。

（二）數據分析

數據分析常常是開展大數據審計的重點和難點，關于如何把對審計有用的信息從海量數據中提取并整理出來，這不僅是在大數據環境下對審計師的一種考驗，也是審計人員需要著重思考的問題。

在具體的實施運作中，審計人員將所生成的規范化指數中間表格與審核分析模式要進行梳理、核對，強化對部門預算系統和支付系統的數據分析與比對，組織專業技術人員協同攻關，同時集中化地對預算編報、決算編報、預算指標、非稅征管、國庫支付、單位財務核算等多個系統進行系統聯動，使用大數據進行金融與經營數據的對比。例如，某地的審計部門審計“三公經費”問題，就形成了“三公經費”指標明細、賬面“三公經費”支付明細，兩者進行詳細比對，很快完成了“三公經費”審計任務。

該審計部門為了強化審計分析職能，主要從以下幾個方面運用大數據技術：

一是強化對預算編制和執行的總體分析。通過關聯比對預算指標、支付系統的數據，先總體掌握每個單位的預算執行差異情形，再定位是何種具體項目造成的巨大差異，在強調分析原因的情況下，重點辨別造成的“執行差異”是屬于預算編制方面的，還是項目執行不達標方面的問題。

二是強化對“三公經費”的總體分析 。將目標單位的“三公經費”數據分別從預算編制、決算編報、單位財務核算系統中單獨提取出來，利用賬面“三公經費”支付明細比對“三公經費”指標明細，綜合性分析各個單位“三公經費”的具體情況，重點關注“三公經費”超預算、不編制“三公經費”預算和多報或少報“三公經費”預算等典型問題。

三是強化對財務收支的重點分析。為了審查各級單位是否有應繳未繳收入、坐收坐支等方面的問題，需要通過非稅征管系統綜合比對，查驗單位上繳收入數據和單位賬面財務記錄。并通過財政撥款制度與各部門財政會計資料相結合，按照摘要、支付記錄、資金撥付對象等要素進行考證，重點揭示出由于控制不嚴、超出范圍與標準所導致的問題，例如，違規支出與發放、過度公款消費、超額公務支出等典型問題。

四是強化對資金撥付的重點分析。以國庫支付系統為基礎識別支付方式，判斷是否存在非正當現金收支、未使用公務卡等結算方面的問題；對財政資金的支出情況進行檢查，特別是對大額支出、年末集中撥付、對內部人員撥付、向縣、市之間的往來賬戶撥付等情況進行重點檢查。通過這些風險高發線索，順藤摸瓜，找出資金使用方面的典型性問題。

五是強化對財務管理的重點分析。通過國庫支付系統、決算編制系統、單位財務系統等，實現對房產、汽車等固定資產的查詢，分析是否存在多頭開賬戶問題、固定資產管理不完善、違規開設賬戶等方面的典型問題。

六是強化對會計核算的重點分析。按照新的會計準則，將各部門會計核算系統中原本的會計資料進行對比，重點是檢查會計賬戶規范問題，如功能分類賬戶、經濟分類賬戶、編碼、摘要、項目輔助核算等方面是否存在不規范和不明確的地方，目的是督促各級單位和部門進一步規范財務核算標準，為下一步開展數字化審計打下堅實的基礎。

例如，審計部門利用大數據審計方式，每年形成了指標明細、賬面支付明細、賬面“三公經費”明細、預算執行差異明細、非稅收入明細、決算分析明細、項目執行差異明細等7大類數據中間表，由3000多個疑點構成的疑點表以及15項73個模型的分析方法，通過大數據對當地70個部門的預算執行數據和財務核算數據編寫模型進行分析，為開展后續核查提供智力支持，為分組核查賦予了針對性。

（三）分組核查

審計部門將審計計劃安排所涉及的所有受審部門按照審計工作需要科學排列組合，分為若干大類進行審計工作。例如審計部門打破條塊分割、各自為陣的管理模式，樹立上下一盤棋的整體思路，組織全局審計力量對7個大類的被審計部門和單位進行分組核查。

在正式的審計工作開始前，將數據表和疑點表向審計核查組集中統一分發，盡最大可能地讓每一位審計核查組成員了解數據分析過程，從而明晰審計中間表和疑點表的構成機理，這樣做便于實地核查人員的工作，有助于進行資料收集和分析，提高了工作效率。這些舉措有利于為審計核查組進行現場核查提供有效的數據支撐和信息化支持。

在執行上，審計部門采取了統一召開進點會，運用了自我檢查表格和自我檢查計劃、大綱引導等方式，來增強審核工作的有效性和針對性。

在審計工作尾聲階段，審計部門認真總結工作經驗，以期形成有效的數據采集轉換指南，并根據核查反饋結果優化模型方法，通過此次審計項目，將對大數據環境下的審計模式和技術進行系統深化，為促進大數據審計的理論和實踐的發展打下堅實基礎，積累豐富經驗。

三、預算執行大數據審計的主要內容

預算執行審計的內容主要是“強化對資金撥付、執行的重點分析”。

一是加強財政資金撥付管理的審計。例如，某審計局對本區域財政局組織預算情況及全部預算單位的預算撥付及執行數據進行了分析，并實施了全面疑點核查，進行延伸抽審，發現的主要問題有部分項目預算編制及執行不精細、不規范；部分存量資金未有效統籌盤活；購買服務管理薄弱。又如，購買服務事項和內容非必要或不合理、履約控制不到位、部分服務事項質效不佳、真實性欠缺、價格控制不到位；同類項目價差較大；采購程序履行及驗收考核流于形式。

二是要強化對財政資金政策實施效果的監督管理。例如，某審計局對本區域財政局組織預算情況及全部預算單位的預算撥付及執行數據進行了分析，并實施了全面疑點核查，并進行延伸抽審，發現以下問題：

在對外投資管理方面，某審計部門認為某些被審計單位對外投資管理不規范，表現為行政事業單位歷史對外投資存在資產流失和后續連帶法律風險；部分國企財政資本金注入核算不規范。

在會計信息反映方面，某審計部門認為某些被審計單位會計信息未真實反映資產情況，表現為信息化建設項目費用化列支，國有基建信息的真實性和完整性還有待提高。

在資產使用管理方面，某審計部門認為某些被審計單位部分資產使用效益不高，表現為車輛資產運行管理不到位；某些單位應急采購設備后續管理薄弱。

在經營管理方面，某審計部門認為某些國企經營管理有待進一步提升，某些公司市場競爭力較弱，企業發展后勁不足；部分業務收入存在流失風險；某些企業現有模式難以發揮集約化優勢；控制業務實施成本的意識薄弱，欠缺對費用合理性的考量；服務采購成本管控不力，部分項目存在明顯溢價；內控存在缺陷，部分業務真實性存疑、費用結算不實。

在資源環境保護方面，某審計部門認為部分單位資源環境保護工作落實不到位，表現為某些企業雨污混接綜合整治長效管理機制落實不到位；檢查結果與實際不符；街鎮委托第三方實施轄區監管工作落實粗放；綠林資源保護管理不到位；公共綠地減少原因核查職責未有效履行；撫育林砍伐的林木資產利用不充分；苗木失管失養，費用支付不合理。

實踐證明，通過大數據集中分析的優勢篩選疑點，有的放矢地開展實地核查工作，比較好地緩解了審計力量緊張的現狀，審計工作的覆蓋面得到擴展，審計工作的效率得到了提升。具體體現在以下幾個方面：

一是有效擴展審計范圍。在過去三年里，某審計部門提供的審計范圍不斷擴大，被審核的機構數量在整個機構中所占比例大幅增加，分別從13%和20%提高到100%，而被審核的財務經費所占比例也由原來的12%和28%提高到了100%。

二是審計工作的效能有了明顯提高。在過去三年里，某審計部門雖然總人數沒有變化，但總的工作負荷有所上升。雖然總的審核周期內開展的工作數量并沒有改變，但質量卻有所提高。這更加充分地說明了大數據為審計工作效率提升帶來的優勢。

三是顯著提高了審計工作的質量。在過去三年里，某審計部門進一步強化了對問題的糾正和責任的追究。對20多名有關人員進行了紀律處分。對存在的問題，從預算執行、財務管理、工程執行等多個環節進行了總結，并向市委、市人民代表大會進行了詳細匯報，按照財政決算審計的結論，由市委辦公室負責核實督查，按照問題列表，下達整改通知書，要求各單位限期改正。市人大常委會專門召開貫徹落實《預算法》暨預算執行審計整改集中審議會議，市人大代表詢問了市財政局等多家市直部門負責人，有關負責人現場答復了審計所查出的問題存在的根源，并要求對整改情況作出了解釋說明。

四、預算執行大數據審計的啟示及建議

一是依托大數據資源，不斷提升大數據的審核效能。各級審計部門要借助于已有的數據資源，配合運用各種基礎信息庫，全面歸集相關信息，充分運用稅務、金融、民政等相關資源，創建更加完備且全面的信息數據平臺。在具體審計實踐中，推進各工作單位融入審計部門所開展的各領域活動過程中，加強溝通交流，有效收集具備真實性、全面性、合理性的資料、數據和信息，使審計工作更加全面具體。

二是加強政府和社會的聯系，增強對大數據績效審核的認識。在各級審計機關的引領下，構建透明公開的信息化平臺，形成一個切實有效的大數據績效評價機制，將社會大眾、政府、第三方專業機構聯系起來，對相關資金的流動做到全方面監督。在此基礎上，還要對大數據技術和應用進行更多的宣傳和解釋，激勵并引導廣大群眾主動加入到對審計工作的監督之中，使群眾能夠了解大數據審計，讓運用大數據技術不再遙不可及。通過官方信息平臺，賦予民眾使用相關數據、了解具體情況的能力，讓民眾參與到審計工作中，通過信息平臺向審計部門對資金發放過程中存在的問題與違規行為進行舉報，以期實現對資金發放的全民監督。審計部門也要以群眾舉報作為審計線索，及時予以查證落實。

三是要加強對企業內部控制的透明度和對內部控制的關注。在大數據技術支持下，構建綜合性的目標庫，實現全方位地涵蓋審核內容、審核流程；在信息化的基礎上，對審核過程和結果進行了公開；利用大數據，保證審計過程的公開、透明，充分調動人民群眾對審計工作的監督功能。讓民眾的知情權和監督權得到發揮，線上與線下，政府有關部門與民眾多管齊下，通過跟蹤審計，保證公眾捐款的公開透明，實現事前審核，事中監管，事后評估。

四是提高法治理念，健全相關政策法規。制定完備的審計準則和信息化審計制度，為順利進行審計工作保駕護航。提高審計內容、審計范圍、審計方法以及審計報告的規范性，重視審計整改促進審計工作在大數據背景下的合理合法性，充分發揮預算執行審計強化政府責任，增強預算執行等職能，減少制度缺失產生的審計風險。

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責編：夢超