地方國有企業內部審計體系建設探討

［摘 要］內部審計是審計監督體系的重要組成部分，是促進國有企業完善治理、規范運營、防范風險的重要力量。本文結合某省屬國有企業內部審計的組織機構設置、人員安排、工作流程情況，分析了內部審計工作的重要性，探討了內部審計的工作方法及取得成效，為地方國有企業內部審計體系建設工作提供思路。

［關鍵詞］地方國有企業；內部審計；體系建設

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.11.007

［中圖分類號］F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）11-0024-05

0" " "引 言

2018年3月，中共中央根據《深化黨和國家機構改革方案》組建了中央審計委員會。隨后，地方各級黨委、中央和地方國有企業都相繼設立了審計委員會，深入貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會上的重要講話精神。地方國有企業在地方國資委和審計廳的指導下，建立健全黨委、董事會直接領導的內部審計體制，充分發揮內部審計作用及價值，強化內部審計監督職能，提高企業治理水平和防風險能力，推動企業高質量發展。

1" " "J公司情況介紹

J公司是省政府批準設立的國有獨資企業，省國資委履行出資人職責。公司成立伊始功能定位為政策性支持、市場化運營的國有獨資公司，主業是資產管理、產業投資、機場（空港）鐵路公路等大交通體系建設，擁有金融AMC牌照。目前，公司擁有子公司6家，啟動并正在推進深化改革工作，著力促進企業轉型為競爭類國企，主業為資產經營管理和產業投資。未來，將秉持“資產經營管理的創效者、區域金融風險的化解者、產業調整優化的推動者”這一使命，將公司打造成為市場化運營、專業化管理的資產管理公司。

2" " "內部審計體系建設情況

2.1" "組織架構

J公司董事會設立了審計與風控委員會，全部委員均由外部董事擔任，監督和指導內部審計機構開展內部審計工作，每年召開定期會議和臨時會議，研究審議年度內部審計計劃、審計項目實施方案、審計報告、審計工作總結等。目前，公司實行分級管理制［1］，在集團本部和子公司分別設立內部審計部門，分別配備專職內部審計人員，內部審計部門由董事長直屬管理，審計風控部部長直接向董事長匯報工作，保證了內部審計工作的獨立性。同時，集團內部審計部門不斷加強對子公司內部審計部門的監督和指導，統籌協調審計計劃、人才培養、專業交流、工作調研、質量檢查等方面工作。J公司組織架構如圖1所示。

2.2" "工作職責

審計風控部是董事會審計與風控委員會的常設工作機構，負責公司內部審計體系建設工作，融合企業風險管理及內部控制評價，建立健全內部審計制度、流程和標準，審計制度流程的執行情況，及時發現問題缺陷和完善制度體系，提出審計計劃，編制審計方案，組織審計活動，提出審計意見，跟蹤督促問題整改。

2.3" "人員情況

J公司審計風控部按具體工作職能設置審計監督和內部控制評價、違規經營投資責任追究、風險管理3個專職崗位，均向審計風控部部長匯報工作。內部審計工作人員具有中級以上專業技術職稱。

3" " "內部審計工作的重要性

3.1" "有利于提高經濟效益［2］

內部審計工作具有審查檢驗的作用，可以通過對企業經濟活動（包括經營活動、投資活動和融資活動等）全過程的審查，考核企業經濟指標完成情況，總結企業經營活動規律，分析各項指標增減變化的原因，挖掘企業發展優勢，深入謀劃，充分發揮企業潛能，找準企業存在問題，進行全面分析，及時糾偏并提出改進措施，促進企業提高經營效益。

3.2" "有利于作出經營決策

內部審計工作具有評價鑒定的作用，通過對企業經營活動開展客觀、公正的審計檢查，可以有效檢驗企業的經濟活動是否符合國家政策、法規和企業內部制度規定，可以全面了解企業的制度、計劃是否有效落實，可以科學判斷制定的目標和指標是否達到預期要求，可以及時發現經營管理過程中具有苗頭性、傾向性和普遍性的問題，可以為經營管理者作出經營決策提供重要依據。

3.3" "有利于資產保值增值

內部審計工作具有防護監督的作用，通過對企業資產開展常規性的審計監督，包括審計財務收支情況、重大項目投資情況、投資后評價情況等，檢查財產物資的日常管理情況，及時發現問題，找出管理漏洞，并提出改進意見和建議，提醒有關部門加強資產管理，降低資產損失風險，更大程度地發揮資產價值，促進資產保值增值。

3.4" "有利于促進合規管理

內部審計工作具有制約糾偏的作用，通過規范有效地開展審計工作，及時發現企業經營風險點和違規違法行為，筑牢合規管理的第三道防線。需要建立完善的內部審計制度體系，規范內部審計監督，強化審計結果運用，建立有獎有懲的激勵和處罰機制，發揮審計結果的處理處罰震懾作用，促進企業加強合規管理。

3.5" "有利于完善內控體系

內部審計工作具有內控提升的作用，通過實施內部控制評價和內部控制審計工作，可以了解企業內部控制設計的有效性和執行的有效性，及時發現內部控制缺陷，實現“以評促改、以評促建”，不斷完善內部控制制度，規范內部控制制度執行，建立符合企業實際經營管理需求的內部控制體系，提升企業管理水平，促進企業健康可持續發展。

4" " "J公司內部審計工作流程

4.1" "制訂審計計劃

年初，按照監管部門要求，結合企業實際，制訂年度內部審計計劃，統籌合理做好內部審計工作年度安排，合理規劃企業內部審計機構自行審計和委托中介機構審計項目數量，經審計委員會審核后報董事會審議批準后實施。內部審計計劃通常包括：日常類，如年度財務決算審計、經營業績考核指標審計、工資總額預算執行情況等審計項目；專項類，如財務收支審計、經濟責任審計、投資管理方面的重大投資項目專項審計、投資項目后評價等。

4.2" "編制審計方案

按照審議通過的年度內部審計計劃有序開展內部審計工作，逐一編制審計項目方案。編制方案前應初步了解被審計單位及審計項目情況，做好審計準備工作，編制被審計單位需提供材料清單等。在編制方案時可根據項目實際情況明確審計目的、內容、方式、計劃等內容，成立審計項目組，合理規劃審計工作時間表，制訂詳細的工作時間進度計劃。方案擬訂后按企業內部制度要求提請審議，得到批準后向被審計單位發放審計通知書，被審計單位做好迎檢準備工作，審計項目組按方案要求開展審計工作。

4.3" "開展審計工作

審計項目組按計劃時間進駐被審計單位實施現場審計工作，依據《中國注冊會計師執業準則》《企業會計準則》《企業內部控制規范審計指引》等法律法規，采取檢查、觀察、詢問、函證、盤點等審計方法，收集審計資料，對關鍵業務進行訪談，分析整理編制審計工作底稿，出具審計報告初稿，并與被審計單位交換意見，經提請內部決策機構審議通過后，出具正式審計報告。審計報告出具后，向被審計單位發放整改通知書，并由內部審計機構持續跟蹤審計發現問題整改情況。項目審計期間，被審計單位人員應當為審計人員履行必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據提供必要的條件。

4.4" "落實整改工作

被審計單位收到整改通知書后，整改責任人簽訂《審計發現問題整改確認單》，落實整改部門、整改措施、整改完成時限等。企業內部審計機構建立審計發現問題整改臺賬，定期開展整改提示工作，更新整改工作進展情況。每年開展一次整改“回頭看”工作，對審計發現的問題進行全面梳理，持續跟蹤整改不到位的問題，確保做到真整改、改到位，對于整改完成的項目及時進行銷號處理，防止出現“一審了之”的現象，做好審計整改“下半篇文章”。

4.5" "匯報審計情況

定期梳理審計工作的開展情況、審計項目的執行情況、發現問題的整改情況、下一步審計工作計劃等內容，分別形成內部審計年度工作報告和審計整改年度工作報告，每年度向董事會至少匯報一次審計工作情況。同時，董事會將根據匯報情況，結合企業實際，對下一步的審計工作作出部署。

5" " "J公司內部審計工作方法

5.1" "保證內部審計機構的獨立性

審計人員要自始至終不受外部或內部因素的影響，確保審計工作的獨立性。一是保證內部審計部門的獨立性，J公司設置的內部審計機構完全獨立于其他職能部門，由公司董事長分管，實施審計工作情況直接向公司董事會或其授權機構匯報，且授予內部審計機構擁有履行職責所需要的權限，在黨委和董事會領導下獨立履行內部審計監督職責。二是保證內部審計人員的獨立性，J公司設置了專職審計人員，且建立了與其他部門差異化的考核體系，被審計單位或同級管理部門不參與對內部審計機構負責人及內審人員的績效測評，杜絕經濟利害關系，使得內審人員能夠客觀公正地開展審計工作，查真相、講真話、報實情，敢于擔當、勇于碰硬，在職責范圍內依法審計，大膽監督，堅持原則，及時發現存在的問題，提出恰當的審計建議。三是保證內部審計業務的獨立性。J公司內部審計機構只開展專職審計監督和服務，不參與企業投融資決策、采購及財務管理等業務。

5.2" "實現內部審計職能轉型升級

為順應時代發展，實現以高質量審計助力高質量發展的新時期目標，內部審計職能必須轉型升級。一是加強黨委領導，J公司建立了健全的內審領導體制，強化了黨委對內審領域重大工作的頂層設計、統籌協調和督促落實，定期或不定期召開黨委會議研究內部審計重大事項。二是拓寬審計范圍，J公司逐步實現從常規審計項目到重點領域的內部審計全覆蓋，由只進行年度財務決算審計、業績考核審計、工資總額執行情況審計拓寬至開展重大決策審計、重大投資項目審計、大額資金使用情況審計，各級子企業主要負責人任期內經濟責任審計、資金管理情況審計、財務會計信息質量審計等，同時還會定期開展內部控制評價，實現集團本部每年度開展一次，二級子企業每3年覆蓋一次，并按照業務部門需求適時開展投資項目后評價工作。

5.3" "建立完善內部審計制度體系

J公司已建立了較為健全的內部審計制度體系，且每年度會根據國家審計監督或出資人監管要求，以及企業審計監督工作需要，梳理并制定、修訂內部審計相關制度。目前，內部審計方面，制定了《內部審計管理辦法》《審計整改工作制度》《經濟責任審計辦法》《投資項目后評價管理辦法》；責任追究方面，制定了

《違規經營投資責任追究實施辦法》《違規經營投資問題和線索移送辦理工作規則》《違規經營投資責任追究工作操作規程》《違規經營投資責任追究工作檔案管理制度》《違規經營投資責任追究問題線索督辦工作制度》《國資監管責任約談工作規則》；內控評價方面，制定了《內部控制評價管理辦法》。

5.4" "做好內部審計信息宣傳工作

為了提高內部審計工作質量，提高內部審計成果利用成效，J公司內部審計部門積極做好內審信息宣傳工作。一是及時報道審計工作情況，將審計工作部署要求、審計項目成果、整改落實情況等形成新聞稿，在企業電子期刊實時發布，增強全體員工“審計工作人人有責”的意識。二是開展審計質量服務評價，審計項目結束后，組織相關部門和子公司參與審計質量服務評價，對既定目標實現程度、審計工作結果完成質量以及服務過程等進行綜合性考核與評價，作為驗收內部審計報告或向外聘中介機構付款、續聘等的依據。三是積極轉發審計政策法律，通過開展培訓或企業協同辦公管理系統發布等方式，加強內部審計方針政策的宣傳貫徹工作。

5.5" "認真做好審計問題整改工作

J公司黨委、董事會高度重視整改落實工作，對審計發現的問題緊盯不放，嚴肅對待、壓實責任，確保真改實改。按照五化閉環工作法，J公司將整改落實工作細化、實化、具體化，建立了整改工作臺賬，定期開展整改提示工作及整改“回頭看”工作，檢查、梳理整改事項，抓好整改落實工作，評估整改工作效果，持續跟蹤整改工作的完成情況，將整改工作落實、落細、落到位，確保整改監督工作形成閉環。一是對已經整改完成的事項，進一步做好鞏固工作，防止出現反復；二是對整改落實不到位的事項，認真分析原因，與相關責任部門及單位及時溝通，修訂整改措施，進一步抓好整改落實；三是對正在整改的問題，進一步強化責任，加大工作力度，加強跟蹤督查；四是對尚未整改落實的問題，盡快明確整改責任，明確責任部門、責任人員，確保責任落實到位。

5.6" "加強對內部審計結果的運用

為了充分發揮內部審計結果的作用，J公司建立了審計發現問題整改機制，明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對于審計時發現的問題及缺陷，被審計單位應當及時整改，并以書面的形式報送整改結果。內部審計機構會及時分析研究審計發現的具有普遍性、典型性、苗頭性、傾向性的問題，預警可能出現的關聯性、傳導性、系統性風險，溝通相關部門和單位制定和完善相關管理制度，逐漸建立健全的內部控制體系，在促進企業增收節支及可持續發展等方面取得重大成效。同時，內部審計結果及整改情況會作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據，納入年度業績考核指標。

5.7" "建設內部審計人才的儲備庫

為了加強內部審計人才隊伍建設，J公司不僅注重內審人員的作風建設和能力提升，還向各級子企業征集建立了內部審計人才儲備庫。首先，通過個人自薦、單位推薦等方式，根據申報人員的工作經歷、專業水平、職稱及執業資格等條件進行篩查審核，確定入庫儲備人員。然后，入庫人員通過“以審代訓”的方式參與無關聯項目的審計工作，實現在學中干、在干中學，在加強內部審計人員培養的同時也提高了內部審計工作的效率和質量。其次，定期組織儲備庫人才參加審計業務學習和培訓，提高內審人員的專業知識儲備，更好地掌握和運用宏觀政策，鼓勵內審人員總結交流工作實踐經驗，不斷地完善內部審計方法和程序。

5.8" "發揮紀委和審計的協同作用

J公司內部審計機構與內部紀檢監察協作配合，形成監督合力，做到應審必審、凡審必嚴、嚴肅問責。通過聯合檢查、聯席會議等方式，加強信息通報與交流、問題線索移送與協查等工作的協同，建立了信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制，對內部監督發現的共性問題、警示性問題進行通報，提高企業內部監督的透明度和影響力。

5.9" "加強內部審計的信息化建設

為保障內審人員能夠及時準確地獲取審計所需的電子數據，J公司在協同辦公管理系統和財務管理系統中都為審計人員開通了審計信息查詢流程，根據審計人員職級賦予相應的查詢權限，實現了內部審計與“三重一大”決策、投資、運營、內控、財務、資金等業務信息系統的聯通。同時，J公司還在探索建立審計實時監督平臺，努力實現對重要子企業的聯網審計，不斷地提高審計監督的時效性和審計質量。

6" " "J公司內部審計工作成效

J公司內部審計機構自2020年成立以來，已完成內部審計項目22項，涉及整改的項目10項，共計發現問題和缺陷62個，制定落實整改措施62項，其中立行立改5個，已完成整改30個，已銷號項目4項，其他問題正在整改中。隨著審計問題整改工作的不斷完成，J公司的內部控制制度逐漸完善，經營管理更加合規，經營行為更加規范，大大降低了經營風險，也大幅降低了財務支出，節省了管理費用，促進了公司健康可持續發展。

公司內部審計體系不斷健全，對公司的經營管理實現了事前預警、事中監督、事后優化，內部審計的工作重心逐步向內部控制、業務活動、風險管理等方面延伸，逐步實現對公司經營管理領域的全覆蓋。同時，J公司還在努力探索將以事后審計為主的審計方式轉變為以事后和事中、事前審計相結合的方式，實現審計監督前移，更大程度地提高內部審計工作效能。

7" " "結束語

內部審計體系是企業非常重要的管理體系之一，可以從維護企業整體利益角度，強化內部監督和風險管控，促進政策、制度、計劃等貫徹落實，促進工作流程不斷優化，為經營決策提供依據，提高經濟效益。本文以某省屬國企J公司為案例，介紹了J公司內部審計體系的建設情況，論述了內部審計工作的重要性，介紹了內部審計工作流程和方法以及取得的成效。實踐證明，完善的內部審計體系能夠及時發現企業經營管理和業務開展過程中存在的問題和短板，推動企業依法經營、防范風險、規范管理，維護出資人權益，實現國有資產保值增值。

主要參考文獻

［1］王占忠.地方國資國企改革背景下新型內審體系的構建［J］.山西農經，2019（23）：137-138.

［2］劉俊海.淺談新形勢下如何開展企業內部審計［J］.財會之窗，2022（10）：203-204.

［收稿日期］2023-11-18

［作者簡介］呂欣（1988— ），女，吉林長春人，碩士，中級會計師，主要研究方向：內部審計（通信作者）。