淺談權責發生制在政府會計中的應用研究

［摘 要］隨著社會經濟發展水平的不斷提升，市場整體對我國政府會計提出了更高的要求。因此，為了能夠進一步提升我國政府會計水平，新的政府會計制度在之前的收付實現制的基礎上增添了權責發生制，實現了雙軌并行的局面。文章首先簡單闡述了權責發生制和政府會計的理論。其次探討了權責發生制在我國政府會計中應用的意義。再次分析了權責發生制在我國政府會計中應用面臨的問題，例如專業人才的匱乏導致權責發生制并不能很好地融合到實際工作中，相關會計制度的缺少導致權責發生制在應用中無依據可循，監督管理機制并未在權責發生制會計核算體系中發揮作用。此外，在基礎數據尚未準確統一的情況下，權責發生制的應用顯得微不足道。最后，為了進一步完善權責發生制在政府會計中的應用，本文針對以上諸多問題提出相應的完善措施，以期為我國政府會計發展作出貢獻。

［關鍵詞］權責發生制；政府會計；應用；制度

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.11.012

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）11-0041-04

0" " "引 言

隨著我國社會經濟水平的不斷發展，整個社會市場對政府會計的需求也逐漸提升，在原有的政策基礎上增添了權責發生制。然而這一應用仍然處在磨合階段，并未實現完美融合，因此，為了不斷提高我國政府會計發展水平，加快完善權責發生制與政府會計的應用迫在眉睫。

1" " "理論概述

1.1" "政府會計

我國對于政府會計的定義與西方國家有所不同，在我國，政府會計更傾向于對公共財產的管理，主要是履行受托責任制，對所核算的對象、管理的范圍偏向于公共性，是一項服務性活動。西方國家的政府會計主要是對那些由政府出資的項目進行會計核算，是偏重政府本身的利益，這與我國政府會計有著本質上的區別［1］。總而言之，我國政府會計主要側重于服務，是出于對公眾的責任感而實施的一項服務性活動。

1.2" "權責發生制

權責發生制與收付實現制不同。收付實現制下，會計人員主要是以實際收到和支出現金為主，與活動本身發生日期無關。而權責發生制與之相反，主要是與活動本身性質有關，對于收入和支出的發生日期界定以實際發生日期為準。在這種模式下，能夠避免收付實現制下收入支出所屬期獨立性的特點，尤其是在分期支付的情況下，權責發生制下能夠以活動發生日期為準，記錄的會計信息能夠反映出會計期間收支情況，進而會計人員能夠在較為準確的會計數據背景下作出合理的數據統計和分析，有利于下一步會計工作的開展，進而為政府部門投資提供了扎實的保障。

2" " "權責發生制在政府會計中應用的意義

隨著市場經濟的不斷發展，政府會計也在不斷變革，以適應市場的需求。現如今，政府會計由之前的收付實現制轉化為權責發生制和收付實現制共存的局面，這一變化不僅是政府會計不斷發展的見證，更體現了由傳統走向變革的趨勢。以下針對權責發生制在政府會計中的應用意義作出闡述。

2.1" "市場經濟不斷發展的必要因素

市場經濟的不斷發展，尤其是現階段各行各業之間的往來與合作等都離不開市場的開放性發展，在這一趨勢下，我國政府部門根據這一局面制定了相關經濟政策，以更進一步促進市場經濟的發展［2］。然而，在市場的發展趨勢下，傳統的收付實現制與現階段市場發展需求并不能融合，這也致使我國市場經濟遇到發展瓶頸。因此，加快創新市場經濟業務核算方式是極其重要的。在這一背景下，我國政府相關部門綜合考慮傳統的收付實現制與權責發生制的特點、適用范圍等，證明了權責發生制在大多數情況下更具有適用性，為政府部門對企業發展予以支持提供了扎實的依據，進而有助于企業獲得更為廣闊的發展空間，有利于我國市場經濟整體水平的穩步上升。

2.2" "有利于風險防控

在收付實現制下，會計的核算依據主要是實際收支，而忽略了業務的應收應付數據，這種情況下并不能真實反映出業務真實的可使用資金，尤其是對于政府會計而言，政府資金往往金額龐大，且流動性較大，如果僅僅憑借實際收支進行決策那么會產生不利的影響。例如對于地方財政養老金賬戶，若采用收付實現制，那么真實的資金支出情況與會計記錄則會產生很大區別，而這些區別在不能深入研究的情況下就作為依據作出決策，就會作出錯誤的決策，不利于政府相關部門管理水平的提升，進而影響社會公眾的利益。因此，為了能夠更好地防范這些風險帶來的不利影響，應當加強權責發生制在政府會計中的應用，將收入與支出反映在業務發生期，以此來促進政府部門作出有效的經濟決策。

3" " "權責發生制在政府會計中存在的問題

3.1" "法律法規制度不健全

傳統的收付實現制已然不能滿足市場經濟發展的需求，這也正是政府部門將權責發生制引入會計核算中的前提條件［3］。在權責發生制下，我國市場經濟整體有所改善，特別是對政府部門而言，有利于決策的制定，但由于政府部門在實施相關工作時需要一定的制度體系，且對于所依據的制度體系的要求較高，顯然現階段的制度并不能滿足已發生變革的會計核算體系，導致盡管有了權責發生制的加持，我國市場經濟發展仍然不完善，這主要在于實施權責發生制的相關制度體系并不能滿足實際需求，特別是在政府部門積極推行權責發生制時出現無依據可循的局面，進而出現權責發生制優勢不能淋漓盡致展現的困境。

3.2" "缺少有效的監督管理機制

現階段政府會計的監督管理機制主要依賴于過去收付實現制的審計制度體系，但這對于權責發生制會計核算體系而言并不適用。因此，在權責發生制前提下，政府部門的相關業務并不能在有效的監督管理機制下得到審核，這對于本就處于磨合階段的權責發生制會計核算體系而言更是一項無目標的探索活動，使得整個過程沒有明確的引導指標。此外，現階段的政府會計審計制度更多偏向于內部管理者，而忽略了外部使用者，不利于滿足外部使用者對信息的需求，且政府部門在審計過程中扮演著內部管理者的角色，因此，對于政府會計審計，尤其是同級部門的審計，審計的獨立性特征會受到影響，會出現有問題但查不出來的情況。因此，建設一個有效的監督管理機制迫在眉睫。

3.3" "人員的專業素養有待提升

權責發生制的介入，使得適應了收付實現制的政府會計人員措手不及。尤其是對于傳統的收付實現制會計核算方法而言，整體較為簡單，涉及領域較為狹窄。而權責發生制相較于前者較為復雜，涉及業務較難，導致相關工作并不能順利開展。此外，由于政府會計人員本身專業性不強，其所掌握的會計技能僅僅能夠滿足于簡單的會計核算業務，并不能靈活運用權責發生制帶來的額外的會計專業知識［4］。政府會計人員專業素養的提升離不開政府部門的引導，但現階段大多數政府部門并未認識到權責發生制為政府會計核算帶來的便利，其存在認識不足、推廣力度不大的問題，進而降低了會計人員對權責發生制的學習積極性。

3.4" "基礎數據尚待完善

權責發生制的應用需要完整的基礎數據作為支撐，然而根據現階段政府會計數據統計情況來看并不理想，這一局面在大多數政府會計而言都是一大困境，由此導致財務數據也變得難以發揮其應有的作用［5］。這一問題主要體現在政府會計對公共資產的核算，由于在實行權責發生制之前，公共資產的支出并未按照資產進行業務處理，因此對于時間期限較久的資產，其數據并不能完整地保存下來。而對于這部分資產，若政府部門對其進行重新估值，則會出現估值與實際情況不符的情況，進而影響下一步相關工作的開展。

4" " "權責發生制下政府會計的優化策略

4.1" "加強相關法律法規體系建設

現階段我國政府會計并未針對權責發生制建立完善的法律法規體系，這也就導致了我國政府部門相關工作人員在執行工作時無依據可循。不僅如此，在初期的權責發生制宣傳工作中，沒有強有力的法律法規體系做支撐，使得宣傳工作變得微乎其微。因此，為了解決這一困境，應當針對性地建設法律法規體系，對于權責發生制的執行規范進行明文規定，這樣在政府部門相關工作人員工作過程中遇到問題也能夠在規定中找到解決方案，進而有利于推動權責發生制工作的開展。此外，權責發生制的執行并不是對傳統收付實現制的否認，而是雙軌并齊［6］。因此，應當建立明確規定，使得會計人員在遇到此類問題時能夠獲得權威性的解答。

4.2" "建立健全的監督管理機制

權責發生制在政府會計中的應用離不開一個健全的監督管理機制。只有在監督管理機制下，其應用才有一個良好的標準［7］。現階段主要是對權責發生制所涉及的業務核算進行研究，制訂有效的審計方案，結合過去傳統的收付實現制審計思路，以全新的審計思路為主導，將權責發生制理念貫穿于審計工作的方方面面，旨在規范權責發生制的發展。此外，完善審計管理機制，不偏不倚、有效發揮其獨立性的特征，使權責發生制有據可憑，制訂合理的審計方案，明確審計人員、審計目標，及時發現審計過程中存在的問題，這樣才能營造出一個良好的權責發生制應用管理氛圍［8］。

4.3" "加強對專業人才的培養

各行各業的發展都離不開專業人才的加持，尤其是在改革階段。政府部門應針對市場的需求引入權責發生制，這不僅是對政府部門工作負責，同時也是對公眾負責［9］。然而現階段權責發生制僅存在于理論中，并未很好地融合到實際工作中。這不僅僅是由于政府工作人員對于權責發生制推廣工作的消極應對，更是由于會計人員的專業性并不能達到權責發生制業務知識量的需求。針對這一局面，政府部門應當加快建設專業性人才培養機制，針對權責發生制對專業性人才進行全面系統的培訓，使其能夠在變革的關鍵時期靈活應對權責發生制帶來的各項挑戰。在此基礎上，政府部門應當不斷加強會計人員的專業素養。只有這樣才能使其及時應對工作中的問題，優化工作流程，提高工作質量，進而進一步提升工作效率，政府會計的改革工作也因此能夠得到保障。

4.4" "細化會計工作，完成數據統一

基礎數據不完善是現階段權責發生制應當要解決的重要問題。針對這一問題，應當做好以下工作。首先，對政府部門的資產和債務進行識別和清理，對于這項工作應當安排專業性人員負責，認定債務，評估資產，尤其是對于資產自身價值的界定，對于這一環節，政府部門可以與資產評估機構進行合作，以其更為專業性的角度作出評估，并對評估結果做好統計和記錄［10］。其次，針對政府部門認定的負債進行分析，深入研究這項負債出現在工作流程中的哪個環節，并對這項負債價值進行評估，以此判斷其是否會引發更多的負債等［11］。最后，在傳統的會計核算中積累經驗，協調好權責發生制和收付實現制的關系，細化會計工作，將各項工作做好統計和記錄，以促進后期工作的順利進行［12］。以上工作的開展，能夠有利于后期權責發生制下政府會計工作的進一步執行，有利于政府會計工作的順利完成。

5" " "結 論

市場經濟體系的不斷完善，使得各個行業之間加強了交流與合作，這一發展趨勢使得我國政府會計也需要不斷地創新和變革，這樣才能更好地滿足公眾的服務需求，履行好自身職責。在這一背景下，我國政府會計將權責發生制融入現階段會計核算制度中，使權責發生制與傳統的收付實現制完美融合，共同打造出政府會計業務核算體系。然而，現階段我國政府會計并不能很好地應用權責發生制，其執行方式更多的還是以往的收付實現制，這對于政府會計而言不符合發展趨勢。因此，為了能夠更好地將權責發生制應用到政府會計中，就要深入分析現階段存在的問題。例如，相關法律法規不健全，監督管理機制不完善，缺少專業會計人員以及基礎數據不完善，等等。這些問題都在一定程度上阻礙了權責發生制在政府會計中的應用，進而影響政府會計自身水平的提升。因此，解決以上問題是刻不容緩的。例如，加快建設相關法律法規制度，完善監督管理機制，加強對專業會計人才的培養，完善基礎數據，等等。通過對這些問題的解決，可以更好地促進權責發生制在政府會計中的應用，從而更進一步地推動我國市場經濟體系的全面發展。

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［收稿日期］2024-02-07