新形勢下我國建立社會保障稅的探討

［摘 要］社會保障是國家對國民收入進行再分配的一種方式，它保障了人民的基本生活權(quán)利。發(fā)展和完善社會保障體系是國家實現(xiàn)社會和諧、改善民生、推動社會公平的重要措施。在新的形勢下，我國社會保障制度面臨著覆蓋面不夠廣泛、社會保障費征繳率不高、資金管理存在漏洞等一系列問題。本文基于此現(xiàn)狀，探討了我國開征社會保障稅的可行性和必要性。

［關(guān)鍵詞］社會保障費；社會保障稅；公平

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.11.042

［中圖分類號］F812.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）11-0143-04

0" " "引 言

社會保障稅是為籌集社會保障資金而征收的稅種，是現(xiàn)代社會保障制度的產(chǎn)物，其稅收專款專用，用于社會福利開支。我國目前主要通過征收社會保障費來籌集社會保障資金，實行的是“統(tǒng)賬結(jié)合”模式（即社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的繳交和享用方式）。21世紀初，有關(guān)社會保障“費改稅”的問題在學(xué)界曾引發(fā)廣泛關(guān)注，征稅派、征費派和緩征派爭論不休［1］，2010年10月，我國頒布《社會保險法》，明確社會保障資金仍以征費形式籌集。但隨著社會保障范圍逐步擴大，外部環(huán)境越來越復(fù)雜多變，人口老齡化進程加快，社會經(jīng)濟發(fā)展面臨新挑戰(zhàn)，我國社會保障制度存在的問題日益顯現(xiàn)，建立和征收社會保障稅的呼吁重新引起人們重視。

1" " "我國社會保障繳費制度存在的問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深化，國民經(jīng)濟穩(wěn)定快速發(fā)展，我國在保障改善民生、促進社會公平等方面取得了巨大成就。但也應(yīng)注意到，我國的社會保障制度在運行過程中暴露出諸多缺陷和不足，亟待進一步改革與完善。

1.1" "社會保障覆蓋范圍依然不足

近年來，社會保障范圍不斷擴大，但我國人口基數(shù)很大（根據(jù)第七次全國人口普查結(jié)果，我國人口達到14.12億），社會保障覆蓋范圍依然不足，部分農(nóng)民工、靈活就業(yè)人員、新業(yè)態(tài)就業(yè)人員等人群尚未完全納入社會保障體系，存在“漏保”“脫?！薄皵啾！钡默F(xiàn)

象［2］。同時，由于目前的社會保障體系采取繳費形式，即誰繳費誰獲益，權(quán)益與義務(wù)對等，導(dǎo)致難以真正覆蓋到每個人，其中又以對弱勢群體和低收入群體的保障缺乏更為嚴重。城鄉(xiāng)、區(qū)域、群體之間的待遇差異較大，不盡合理。社會保障是對國民收入的再分配，是對失去或缺乏勞動能力群體提供的養(yǎng)老、醫(yī)療、生活等保障性措施，對維護國家社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要作用。其本質(zhì)特征為強化風險分散和提供基本保障，應(yīng)是一項覆蓋全民的制度，與建立社會保障稅相比，現(xiàn)行的社會保障繳費模式因其自身局限性，無法達到理想的社會保障覆蓋面。

1.2" "社會保險費征繳成本高，征繳效率低

我國《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，省級以上人民政府可自主選擇社會保險費的征收機構(gòu)，由稅務(wù)機關(guān)或社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。結(jié)合當前的實際情況來看，我國絕大部分省份采取的都是由勞動保障行政部門核定標準、稅務(wù)機關(guān)代為收取的方式。社會保障費用種類繁多，需要登記的信息也頗為復(fù)雜，參保單位既需要為參保人在社會保障部門完成登記、申報等，又需要在稅務(wù)機關(guān)辦理參保繳納手續(xù)，征繳過程涉及參保單位、社會保障部門、稅務(wù)機關(guān)，不利于信息的溝通、傳遞和反饋，造成了部門間信息不暢，增加了征繳成本［3］。此外，在社會保障基金預(yù)算制度施行后，社會保障部門和稅務(wù)機關(guān)就征繳問題給出的意見往往并不完全一致，需要反復(fù)溝通確認，這在很大程度上影響了行政效率。

1.3" "逃費現(xiàn)象嚴重，損害了社會保障的公平性

一些用人單位法律和責任意識淡薄，導(dǎo)致社會保障費的征收還出現(xiàn)許多逃費問題，存在少繳、逃繳等亂象，如有些用人單位以試用期為由不為員工繳納社會保障費用，有些用人單位則是通過給予員工補貼的形式逃繳社會保險費用，還有些用人單位通過瞞報員工薪酬水平（將津貼、獎金等不納入社會保障繳費基數(shù)）從而減少繳費金額，甚至還存在部分用人單位為了逃繳社會保障費用而不與員工簽訂勞動合同的現(xiàn)象。當前，用人單位出于自身利益的考慮，可能會通過多種違法方式逃避繳費責任，以此達到減少成本支出的目的。這些違法行為，損害了勞動者本應(yīng)享有的福利待遇，侵犯了勞動者的合法權(quán)益，也造成了國家財政資源的流失。同時，從社會公平角度來看，社會保障的逃費現(xiàn)象破壞了公平性，干擾了社會收入再分配的重要基礎(chǔ)，為社會穩(wěn)定帶來了不利影響。

2" " "建立社會保障稅的必要性與可行性

2.1" "建立社會保障稅的必要性

2.1.1" "擴大社會保障制度的覆蓋面，實現(xiàn)全民共建共享

社會保障是國家對國民收入的再分配，其本質(zhì)是對我國居民尤其是社會中的弱勢群體和低收入群體提供最基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、生活等基本保障。從產(chǎn)品公共屬性看，應(yīng)該是全民覆蓋的?，F(xiàn)有的繳費模式難以真正覆蓋到每個人，其中又以對弱勢群體和低收入群體的保障缺乏為甚。據(jù)人力資源和社會保障部2023年底的統(tǒng)計，全國基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險參保人數(shù)分別為10.66億人、2.44億人、3.02億人［2］。參保率和社保繳納人數(shù)有所提升，依然存在覆蓋不平衡，非正規(guī)就業(yè)人群覆蓋率低，農(nóng)村地區(qū)覆蓋面窄等問題。建立社會保障稅，通過立法的形式，以法的強制手段確保社會全員的參保率，解決現(xiàn)有繳費制存在的問題，擴大社會保障制度的覆蓋面，形成全民共建共享的發(fā)展局面。

2.1.2" "提升資金征繳效率，降低管理成本，彌補資金缺口

面對人口老齡化和社會保險覆蓋面擴大的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有社會保障體系承受著巨大資金壓力。開征社會保障稅旨在通過法律手段解決收費制度的缺陷和管理混亂問題，從而為社會保障體系提供穩(wěn)定且可持續(xù)的資金來源。通過完善社會保障機制和規(guī)范征繳程序，可以確保政策的長期穩(wěn)定運行并提高國家對資金的征繳效率。在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的比例稅率，形式單一，計算簡單，源泉扣繳，高效規(guī)范地進行征收管理，降低征繳成本。將社會保障資金的征收納入稅收體系，不僅確保了資金來源的持續(xù)穩(wěn)定，而且有助于解決現(xiàn)收現(xiàn)付模式下的資金缺口問題，有效緩解人口老齡化帶來的社會壓力。此外，以國家作為保障，社會保障支出的穩(wěn)定性和安全性將顯著增強。另外，通過稅收方式籌集資金，使社會保障政策能夠更靈活地運用稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟，優(yōu)化資金使用。

2.1.3" "健全社會保障制度、提高統(tǒng)籌層次，促進社會公平

我國雖然出臺了一系列關(guān)于社會保障的政策和法規(guī)，但缺乏一部統(tǒng)一的，綜合性的法律來統(tǒng)籌規(guī)劃和指導(dǎo)社會保障體系的發(fā)展［3］。我國的社會保障資金主要通過保費的形式由省級部門進行統(tǒng)籌管理，各省份籌集和發(fā)放的標準都存在差異。開征社會保障稅，通過稅收機制統(tǒng)一征繳和管理社會保障資金，能夠促進國民收入的全國統(tǒng)籌和公平再分配。這種做法有助于彌合地區(qū)、城鄉(xiāng)和不同社會階層之間的利益差異，通過合理的財富再分配減輕社會矛盾，縮小貧富差距，提高民眾的生活水平和福祉，進而提升社會保障體系的公平性。

2.2" "建立社會保障稅的可行性

2.2.1" "經(jīng)濟增長邁上新臺階，具備了開征社會保障稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)

根據(jù)最新數(shù)據(jù)，中國近三年的GDP分別為14.69萬億美元、17.82萬億美元和17.73萬億美元，占世界總量17%以上，位居世界第二，僅次于美國。中國經(jīng)濟總量持續(xù)上升，增速持續(xù)超過了世界平均增長速度。2023年，全國居民人均可支配收入為33 036元，其中城鎮(zhèn)居民為51 821元，農(nóng)村居民為21 691元。2023年，我國經(jīng)濟總量穩(wěn)步攀升，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）超過126萬億元，比上年增長5.2%。居民收入增長的狀況良好。居民可支配收入的持續(xù)穩(wěn)定增長表明，他們能夠承擔必要的稅費負擔，這為開征社會保障稅提供了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)［4］。

2.2.2" "法律政策的陸續(xù)出臺，為開征社會保障稅奠定了政治基礎(chǔ)

《憲法修正案》強調(diào)了建立強大社會保障體系的必要性，為社會保障制度改革提供了法律依據(jù)。2008年頒布的《勞動合同法》規(guī)范了企業(yè)和個人的社會保險繳納行為。2010年，謝旭人部長在《求是》雜志上發(fā)表文章，提出“應(yīng)完善社會保障籌資形式，并與提高統(tǒng)籌級次相結(jié)合，研究開征社會保障稅的問題”。同年通過的《社會保險法》在2018年12月進行了修正，

這標志著社會保障制度開始實現(xiàn)有法可依、有法必依。一系列法律和文件的出臺，體現(xiàn)了國家對社會保障問題的重視程度和不斷完善改進的決心。近期，多個部門聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于優(yōu)化調(diào)整社會保險費申報繳納流程的公告，規(guī)定繳費人須自行向稅務(wù)部門申報并繳納社會保險費。這些政策支持為社會保障稅的建立提供了有利條件。

2.2.3" "稅務(wù)體系的不斷完善和國際豐富的實踐經(jīng)驗，

為開征社會保障稅提供了實踐基礎(chǔ)

在我國財政體系中，稅務(wù)部門扮演著至關(guān)重要的角色。我國稅務(wù)機構(gòu)在稅收法治化、服務(wù)便利化、管理精細化等方面已取得顯著成效。當前，我國稅務(wù)信息系統(tǒng)已實現(xiàn)稅務(wù)業(yè)務(wù)的自動化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化，并且發(fā)展迅速。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展，稅務(wù)管理的智能化和個性化水平不斷提升。國際上，超過一百個國家已經(jīng)開征社會保障稅，其中一些國家的社會保障稅制度運行時間已接近90年。這些國家的經(jīng)驗和做法值得我們參考和借鑒，以助力我國社會保障稅制度的建立和完善。

3" " nbsp;建立社會保障稅的對策建議

綜上所述，開征社會保障稅有助于解決當前保障體系的問題，并且具備了實施的可行性。為了不斷優(yōu)化和完善我國的社會保障體系，本文提出以下幾點建議可供參考。

3.1" "完善社會保障制度，制定《社會保障法》

通過立法明確征稅對象、納稅人的權(quán)利和義務(wù)等關(guān)鍵內(nèi)容，完善社會保障制度，確保各項工作有法可依，從而順利推進社會保障工作。借助法律的強制性和規(guī)范性，解決現(xiàn)行保費繳納征收中存在的問題，提高繳費率，根除拖欠、不繳、少繳的現(xiàn)象。強調(diào)社會保障的全民責任，加大國家對社會保障體系的監(jiān)管力度。應(yīng)結(jié)合我國國情和經(jīng)濟發(fā)展階段，制定相應(yīng)的社會保障政策。在不斷擴大社會保障覆蓋范圍的同時，均衡考慮公平和效率，尤其關(guān)注老年人和部分弱勢群體的保障問題，不斷提升我國社會保障水平，以實現(xiàn)社會保障體系的全民覆蓋。

3.2" "加強社會保障資金管理，保障社會保障體系的穩(wěn)定運行和可持續(xù)發(fā)展

通過開征社會保障稅，可以更清晰地界定稅務(wù)機關(guān)的征繳職責和納稅人的權(quán)利與義務(wù)。稅收形式的繳納和征收，借助現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)和高效的征收手段，大幅減少了資金繳納過程中的違法行為空間。電子稅務(wù)系統(tǒng)的自動征繳簡化了流程，降低了成本，提升了社保資金籌集的效率。通過稅收形式征繳的保障資金納入國家財政預(yù)算管理，確保了資金來源的穩(wěn)定性，增強了政府責任，提高了資金統(tǒng)籌層次。這有助于優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，充分考慮資金的安全性、效率、盈余和增值等問題，從而實現(xiàn)對社會保障資金的規(guī)范化管理和使用。國家層面的資金統(tǒng)籌、規(guī)劃和監(jiān)管將更有力地確保社會保障體系的穩(wěn)定運行和可持續(xù)發(fā)展［5］。

3.3" "以保障和改善民生為宗旨，強化稅收在再分配中的調(diào)節(jié)作用，推動社會公平

借鑒德國等國家的成功經(jīng)驗，可以考慮從養(yǎng)老保險制度著手，逐步實現(xiàn)社會保障費向稅的轉(zhuǎn)變，以解決我國當前社會保障體系存在的問題。在確定納稅人、設(shè)定計稅依據(jù)和稅率設(shè)置等方面，需充分考慮區(qū)域差異、城鄉(xiāng)差異等因素。在擴大社會保障覆蓋面的同時，對農(nóng)村居民和社會弱勢群體采取差異化政策，確保加強其保障而不增加其負擔，實行適度的低定額和低稅率征收。德國的社會保障體系因其公平性而受到認可，其保障體系確保所有參與者都能享受到相對均等的福利，這得益于在開征社會保障稅時對稅基、稅率的精細考慮，以及對低收入者實施的免稅額和各種抵扣項目。通過社會保障稅的形式進行統(tǒng)籌和再分配，可以提高再分配的層次，有利于緩解社會矛盾，縮小貧富差距，增進民生福祉，促進社會公平。

主要參考文獻

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［4］陳蕊芳.試論開征社會保障稅對經(jīng)濟社會發(fā)展的積極作用［J］.農(nóng)村財務(wù)會計，2020（8）：57-59.

［5］姜陽.關(guān)于開征社會保障稅的思考［J］.財政監(jiān)督，2018（18）：76-81.

［收稿日期］2023-11-10

［基金項目］安徽省高校重大科研項目（哲學(xué)社會科學(xué)類）“共同富裕導(dǎo)向下的收入分配公平與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究——以長三角區(qū)域一體化為例”（2022AH040326）；阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院校級優(yōu)秀人才項目“中青年優(yōu)秀骨干教師”（2022rcgg0008）。

［作者簡介］蔣昌勤（1986— ），女，安徽阜陽人，碩士，講師，主要研究方向：財稅。