稅收治理現代化背景下稅務稽查研究熱點與趨勢

摘"要：為進一步提升政府稅收治理能力，在新時代全面推進稅收治理現代化，已然成為一個偉大的時代命題。隨著網絡直播等數字平臺經濟形式的創新運用，涉稅違法案件頻發，且涉案金額巨大，因此我國稅務稽查的方式、手段亟須由傳統向現代轉型。文章運用CiteSpace軟件，對2000—2022年國內學者關于稅務稽查的研究文獻，從發文數量、研究熱點及趨勢等方面進行可視化分析，并基于稅收治理現代化的背景，分析稅務稽查在新時代的研究方向，為完善現代稅收制度、深化稅收體制改革、創新稅務稽查模式等提供可靠依據。

關鍵詞：稅務稽查；CiteSpace；稅收征管；稅收治理現代化

中圖分類號：F812.42""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）01-0039-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.010

1"引言

黨的十八屆三中全會以來，“推進國家治理體系和治理能力現代化”成為新時代國家治理能力建設的風向標。在國家現代化治理體系的眾多要素中，稅收無疑是最為基礎性、支柱性、保障性的關鍵要素［1］。

《關于進一步深化稅收征管改革的意見》作為深化稅收征管體制改革的綱領性文件，對深入推進“放管服”改革，健全稅費監督機制，營造市場化、法治化、國際化的營商環境，以及為市場主體提供更好的服務，都提出了明確的要求［2］。

新時期，以直播電商、數字經濟為代表的新興經濟模式發展方興未艾，但以“網絡直播”等為代表的消費新業態卻是稅收監管與稽查的盲區，涉案數額巨大的涉稅違法案件時有發生。稅務稽查作為稅收征管的關鍵性環節，稅務機關需要積極創新稽查和監管的方式與手段，為稅收征管效率的提升、稅收治理現代化進程的推進保駕護航。

文章旨在通過CiteSpace軟件，透視2000—2022"年國內研究學者關于稅務稽查的研究文獻，從發文數量、研究熱點及趨勢等方面進行深度的可視化分析，為稅收治理—稅務稽查環節的現代化做好相應的理論準備。

2"研究工具

文章所使用的研究工具為美國德雷塞爾大學程超美博士開發的Citespace"6.2.R4軟件。該軟件能通過節點、節點類型、線條粗細、顏色變化等要素，對特定研究領域內的文獻集合進行可視化分析，并通過繪制一系列可視化的圖譜，對研究領域的學科現狀及學科發展前沿、趨勢等方面進行預測。

3"數據來源

為保證研究結果具有代表性，筆者應用中國知網（CNKI）數據庫，以“稅務稽查”為主題詞進行檢索，時間范圍設定為2000—2022年，時間跨度為23年，期刊來源為CSSCI期刊，在剔除非學術性文獻后，共檢索到有效文獻222篇，對文獻關鍵詞進行選定，并利用CiteSpace軟件進行詳細的數據分析［3］。

4"數據分析

4.1"“稅務稽查”發文量分析

文章的發表數量可以從側面反映和衡量在不同年份“稅務稽查”領域的研究熱度，反映出研究人員對“稅務稽查”領域的關注程度。表1是筆者對所分析的222篇文章，根據年份進行的發文量統計。

由此可以得到，2005—2013年，國內期刊關于“稅務稽查”研究的發文量相較于研究中的其他時段處于較高水平。這一時期，黨和國家處于全面深化改革的歷史階段，稅收制度方面也發生了重大變化：逐步取消農業稅，改革和完善消費稅，調整個人所得稅制度，統一內外資企業所得稅制度，實行消費型增值稅，統一車船稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等零星稅種。隨著稅收制度的不斷變革，稅收征管模式發生相應變化，所以“稅務稽查”研究領域的發文量處于較高水平。

2018年以來，省級和省級以下國地稅部門合并，稅務機關具體承擔所轄區域內各項稅收、非稅收入征管，基本養老保險、基本醫療保險、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收，稅務機關征管的范圍不斷擴大，稅務稽查的范圍也相應擴大［4］。在此階段，關于“稅務稽查”研究的發文量也呈現出較高水平。

4.2"“稅務稽查”文獻共被引分析

文獻共被引關系是指兩篇（或多篇）論文同時被后來一篇（或多篇）論文所引證。高頻次共被引作者通常對研究領域有獨特的見解和突出貢獻。將在中國知網檢索到的文獻，運用Citespace軟件進行共被引分析［5］。表2為所分析的222篇文章中引用量排名前四的文獻統計。被引頻次大于等于2的文章有10篇，其中《關于稽查工作的若干思考》一文被引頻次最大，表明該文獻在稅務稽查研究領域內具有重要影響力，且在研究網絡中處于重要位置。作者李亞民認為：“稽查最大的目的在于通過對涉稅違法行為的查處、打擊和震懾，從而提升納稅人的稅法遵從度，優化治稅環境，通過維持良好的稅收秩序來促進稅收的增加。”稅務稽查的目的不僅僅是組織稅收，還可以起到對納稅人的威懾效果，提高稅收違法的成本，從根本上阻止稅收違法行為，確保稅收的正常入庫。有效的稅務稽查工作既能保障國家的利益，又能保護營商環境，創造一個公平公正的稅收環境［6］。

4.3"研究熱點分析

4.3.1"稅務稽查關鍵詞共現圖譜

關鍵詞是對文獻研究主題的高度概括，本研究涉及了222篇論文，關鍵詞出現頻次排名前四的分別為“稅務稽查”108次、“稅務機關”29次、“納稅人”25次、“稅收征管”23次，其他關鍵詞出現頻次均少于這四者，表明稅務稽查與稅務機關、納稅人、稅收征管聯系緊密［7］。

另外，關鍵詞的中介中心度可以凸顯其在網絡圖譜中的重要性，中介中心度越大，其中介作用越強，如果該關鍵詞消失，會對整個關鍵詞網絡產生較大的影響［3］。表3為關鍵詞共現圖譜中出現頻次較高的關鍵詞及其中介中心度。

4.3.2"稅務稽查關鍵詞聚類圖譜

由于“稅務稽查”研究領域涉及的關鍵詞較多，所以進一步對關鍵詞進行聚類分析［8］，歸納出目前稅務稽查研究領域較為重要的六個方面。具體分析如下所述。

第一，稅務稽查。稅務機關及相關部門依照國家法律、法規，對納稅人、扣繳義務人的納稅義務進行監督與檢查，對納稅人的稅收違法行為進行糾正或處罰，保障稅收收入，維護稅收秩序。2021年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，其中明確提出，要深入推進精準執法、精細服務、精準監管、協同共治，把新修訂的行政處罰法和其他相關法律法規落到實處，切實保障行政相對人的合法權益，更好地發揮其維護經濟稅收秩序、維護國家稅收安全、維護社會公平正義的職能作用［9］。

第二，稅務機關。根據稅法規定，稅務部門有權對與稅收、扣繳稅款相關的賬簿、憑證等資料進行查詢；有權要求納稅人和扣繳義務人提交相關證件；有權對納稅人的應稅貨物、商品和其他財產進行查驗；有權對扣繳義務人在代扣代繳、代收代繳稅款方面的業務活動進行監督。同時，稅務機關也應遵循執法規范：對被檢查單位出示檢查通知書；對被檢查單位的賬冊、憑證所涉及內容進行保密；設定檢查期限，以免造成被檢查單位出現經營不良；有特殊情況需要調回檢查的，或需要調取銀行存款等資產信息，需獲得上級部門的批準，在其權限準許的范圍內開展工作。

第三，稅收征管。現行的征管模式以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理。稅收征管與稅務稽查同屬于稅收制度的范圍，稅務稽查是稅收征管體系的重要組成部分，在稅收征管中扮演著重要角色［10］。我國稅種多，稅收制度復雜，納稅人情況也存在差異，管理難度較大。因此稅務稽查在重點行業、重點人群中發生的頻率較高。通過稽查活動，不斷完善征管體系中出現的漏洞，遏制違法行為的產生。

第四，納稅人。為避免被稅務機關稽查，納稅人應當合理遵守稅法規定，主動申報納稅、及時繳納稅款、依法享受稅收優惠等，保持良好的稅務記錄。對于稅務不合規行為，稅務機關具有“五步工作法”：風險提示、督促整改、約談警示、立案偵查、公開曝光。納稅人在收到稅務機關“風險提示函”時，可能已經涉及不合規或遺漏申報等問題，納稅人應該冷靜處理、核實情況，積極與稅務部門進行溝通，自查自糾，及時整改。如果忽視風險提示，可能會對日后經營造成困擾。

第五，稅務檢查。稅務檢查是對納稅人納稅義務的審查與監督過程。在“智慧稅務”建設中，通過運用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等信息技術，推動企業內外部涉稅數據的互聯互通，實現線上與線下的有機融合，推動稅務稽查、稅收執法、監管制度創新與業務變革，進一步優化組織結構和資源配置。“金稅四期”工程建設，將實現第三方信息與信息共享完美結合，納稅人全業務、全流程、全數據、全國聯網、實現全國業務通辦，稅務機關可以直接利用互聯網對納稅人進行風險識別。

第六，專業化。稅務專業化檢查需要分工明確，包括執行、選案、審理及稽查等環節。建立高效快速的案件來源和追蹤監督機制，是防范稅收風險行之有效的手段。建立一支高素質的稽查隊伍，才能真正實現稅務稽查的專業化。隨著信息技術的不斷發展，各類政府服務App日益普及，效率高、環節少的“數字稅務廳”逐漸成為不二之選，這背后更需要專業化人員、技術的不斷支持。稅務稽查的專業化，旨在推動精準執法、精細服務、精準監管、精誠共治，使稅法的遵從性和社會滿意度得到極大的提升，同時降低了征納雙方的成本，使稅收在國家治理中的基本支柱性和保障性作用得到最大程度的發揮，為進一步的稅收征管體制改革提供強有力的支持。

4.3.3"研究趨勢分析

筆者應用Citespace軟件中的突發性探測功能，可以分析得到在短期內產生巨大變化的關鍵詞，并能夠展示該關鍵詞開始與結束的時間跨度。應用這一功能開展系統分析，得到“大數據”和“稅收征管”是當前的研究熱點。

近年來，隨著大數據、區塊鏈等新興技術產業的快速發展，為了進一步提升稅收征管的效率，創新稅收稽查方式，稅收征管的各個環節也在積極利用“大數據”技術，加強對基礎稅收數據庫資源的建設工作與智能分析，以“數”賦能，以“網”集成，不斷提升稅收征管、稅務稽查的服務效能。“大數據+”稅收征管集成的“智慧稅務”是稅收治理現代化的重要驅動因素，是深入推進精確稽查執法、精細稽查服務、精準稽查監管、精誠稅務共治的技術基礎［8］。

同時，運用“大數據”技術逐漸打通了各部門之間的數據壁壘，推動建立稅務及有關部門之間的數據共享機制，促進數據共享的順利進行，確保涉稅涉費信息的及時準確獲取［11］。

綜上所述，根據CiteSpace軟件分析結果，對于“稅務稽查”而言，積極利用“大數據”技術，不斷推進包括稅收征管、稅務稽查在內的智慧稅務建設，積極探索稅務數據跨部門間的共用、共享，通過更加有效的信息管稅，完善征管、稽查模式，加強風險管理，優化資源配置，使“大數據”真正助力實現稅收治理體系的現代化。

5"結論

筆者以“稅務稽查”為出發點，通過CiteSpace軟件的具體運用，開展了熱點與趨勢的分析。研究結果表明：從發文量上來看，2005—2013年是稅務稽查研究的關鍵性階段；從共被引分析來看，被引頻次大于等于2的文章有10篇，其中，《關于稽查工作的若干思考》一文被引頻次最大；從關鍵詞共現圖譜及聚類圖譜顯示的熱點來看，主要集中在“稅務稽查”“稅收征管”“稅務機關”“納稅人”“稅務檢查”“專業化”等領域；從研究趨勢上來看，“大數據”“稅收征管”是典型熱點與趨勢，表明二者在充分融合，為稅務稽查及稅收治理體系現代化推進提供有力幫助。

參考文獻：

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