會計監督職能與公司治理有效性關系

摘"要：以企業生命周期為視角，探討會計監督職能與公司治理有效性之間的關系。分析企業生命周期各階段的會計監督職能與公司治理有效性特點，指出了兩者之間的相互關系。通過案例實證研究分析，證實了會計監督職能與公司治理有效性在企業生命周期不同階段的差異性。研究結果表明，會計監督職能與公司治理有效性之間存在顯著的正相關關系，且企業生命周期對兩者關系具有調節效應，以期為企業有效治理提供有益的實踐參考。

關鍵詞：會計監督職能；公司治理有效性；企業生命周期

中圖分類號：F231.6""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）01-0157-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.038

1"引言

在復雜的市場環境下，公司治理的有效性事關企業生存和發展。會計監督是公司治理的重要組成部分，對公司治理有效性具有十分重要的影響。因此，探究會計監督職能與公司治理有效性的關系，以及在企業生命周期不同階段的價值體現，具有重要的理論和實踐意義。

文章探討會計監督職能與公司治理有效性的關系［1］，明確會計監督職能在公司治理中的地位和作用；分析會計監督職能與公司治理有效性關系及在不同企業生命周期階段的價值表現，以期為提高公司治理的有效性提供更具針對性的參考意見。

文章運用文獻分析法梳理和總結國內外相關研究成果，為文章提供理論依據；采用實證分析法，走訪本地區具有典型性的公司，收集整理公司實際財務數據和經營管理情況，通過統計分析方法，對會計監督職能與公司治理有效性的關系進行實證檢驗。

2"企業生命周期理論概述

2.1"企業生命周期理論簡述

企業生命周期理論是研究公司從成立到消亡的階段和循環的理論［2］，主要研究公司從發展、成長、成熟和衰退等各個階段的特點和基本規律。企業生命周期是企業從發展、成長、成熟、衰退和滅亡的過程，不同企業生命周期有長有短，但不同企業生命周期的相同階段表現特征具有一定的共性，企業生命周期包括自然生命周期和法定生命周期。了解掌握企業生命周期理論的要義，有助于企業根據自身所處的階段，采取相應的治理策略，實現企業的長期穩定發展。

2.2"企業生命周期各階段特征及治理重心

企業生命周期理論通常將企業的發展過程劃分為四個階段：創業階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。

第一，創業階段。創業階段是企業成立初期，企業面臨的主要問題是企業生存和市場開拓。企業管理者要尋找合適的商業機會，建立企業的核心競爭力。同時，要確保企業具備足夠的資金和資源來應對市場競爭。此階段，企業治理策略注重靈活性和創新性，以應對市場的不確定性。

第二，成長階段。成長階段是企業在市場中逐漸站穩腳跟、業務迅速擴張的階段。在此階段，企業需要建立完善的組織結構，制定明確的發展戰略，不斷優化產品和服務，以滿足日益增長的市場需求。此外，企業重視人才的培養和引進，以保證企業具備可持續發展的動能。在此階段，治理策略要注重組織協調和資源整合，以實現企業的快速發展。

第三，成熟階段。成熟階段是企業發展的巔峰時期。企業市場份額相對穩定，業務模式成熟。在此階段，企業要進一步提高治理水平，強化內部流程和內部控制，降低成本，提高效率。此外，企業要不斷進行技術和管理創新，尋找新的增長點，以應對潛在的市場變革。在這個階段，治理策略側重穩定性和持續性，保持企業的競爭優勢。

第四，衰退階段。衰退階段是企業生命周期的最后階段。在此階段，企業面臨的主要問題是市場份額的喪失和盈利能力的下降，企業要進行深刻的反思和調整，分析衰退的原因，并采取有效的措施進行改革。治理策略側重于變革和恢復，以期實現企業的重生或轉型。

企業生命周期理論為企業在生命周期的不同階段采取相應的治理策略提供了指導，企業客觀地評估企業自身發展狀況，明確企業所處的生命周期階段，并根據企業生命周期不同階段的特點，采取前瞻性、針對性企業治理策略。因此，企業在經營管理中，要結合自身的實際狀況，靈活運用生命周期理論，不斷調整優化發展策略，以實現企業的長期穩定發展。

3"會計監督和公司治理有效性概述

3.1"會計監督

3.1.1"會計監督職能的定義

會計監督職能也稱控制職能，是會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟業務及會計事項的真實性、合法性和合理性進行審查；是會計人員對企業經濟活動的真實性、合規性、效益性進行監督、檢查和評價的職能。會計監督旨在保障企業經濟活動的合法性、合規性，促進企業內部控制制度的完善，為決策者提供真實、完整的會計信息。

3.1.2"會計監督職能的分類

根據監督主體和監督對象的不同將會計監督職能分為內部會計監督和外部會計監督兩個層面。一是內部會計監督。是企業內部會計人員對企業經濟活動的監督，是企業自我約束、自我監督的一種機制，通過企業內部的會計控制系統，確保企業經濟活動的合法性、合規性和有效性。二是外部會計監督。是政府監管部門、社會中介機構、新聞媒體輿論監督等對企業經濟活動的監督。外部會計監督主要通過外部審計、監管部門對企業會計工作的檢查和評價來實現。

3.1.3"會計監督的意義

會計監督對保障企業經濟活動合法合規性，保障會計信息的真實性、合法性和合理性等方面具有十分重要的意義。一是保障企業經濟活動的合法合規性。會計監督職能通過對企業經濟活動的審核、監督，確保企業的各項經濟活動符合國家法律法規、行業規范和公司內部制度的要求。二是促進企業內部控制制度的完善。會計監督是對企業內部控制制度的完善和執行情況的監督。三是為決策者提供真實、完整的會計信息。會計監督通過對企業經濟活動和財務事項審核監督，確保會計信息的真實性、完整性、及時性、準確性，為決策者及利益相關者提供可靠的決策依據。

3.1.4"會計監督在企業生命周期不同階段的價值

企業生命周期不同階段，會計監督職能與公司治理有效性的關系存在差異。在創業期，會計監督職能是保證公司治理有效性，因為此時企業高度依賴創始人，需要有效的會計監督來防范風險。在成長期，隨著市場競爭加劇，會計監督職能在保障公司治理有效性方面也愈發重要。在成熟期，企業市場份額穩定，內部管理優化，會計監督職能對公司治理有效性的影響相對較小。在衰退期，企業面臨生存壓力，會計監督職能對公司治理有效性的作用也受到一定程度的限制。因此，在研究會計監督職能與公司治理有效性關系時，需要充分考慮企業所處的生命周期階段，以期為企業提供更具針對性的指導。

3.2"公司治理有效性

公司治理是關于公司各利益主體之間權、責、利關系的制度安排，涉及決策、激勵、監督三大機制建立和運行等［3］。公司治理是股東利益至上的治理結構，是經營者為核心的治理結構，是利益相關者共同參與的治理結構。公司治理有效性對企業生命周期及生命周期各階段具有決定性的意義

3.2.1"公司治理有效性的內涵

公司治理有效性是公司治理結構、機制和運行的實際效果，包括股東權益保護、董事會運作、監事會監督、高管激勵與約束等方面。公司治理有效性體現在以下四個方面。

一是股東權益保護。公司應確保股東參與公司決策的權利，維護股東的合法權益，如實披露公司信息，保障股東的知情權和選擇權。二是董事會運作。董事會是公司治理的核心機構。董事會應具備合理的組織結構和運行機制，能夠有效地制定公司戰略、監督公司管理、評估公司績效，促進公司發展。三是監事會監督。監事會是確保企業有效運行的重要監督機構。監事會應獨立行使監督職權，對公司的財務報告、內部控制等方面進行有效監督，保障公司合規經營。四是高管激勵與約束。激勵和約束機制在公司治理中發揮重要作用。因此，公司應建立合理的高管薪酬制度，將高管的薪酬與公司績效、股東回報等因素掛鉤，形成有效的激勵與約束機制。

3.2.2"公司治理有效性的衡量指標

股權結構、董事會結構、公司績效、股價波動等是衡量公司治理有效性的重要指標，通過對這些重要指標的分析，判斷公司治理有效性達到的程度，為改進和完善企業治理體系、提高治理能力水平提供重要的參考依據。

其一，股權結構。合理的股權結構有利于公司治理有效性的提升。例如，適度分散的股權有利于防止一股獨大，保障公司治理的制衡性。其二，董事會結構。合理的董事會結構是提高公司治理有效性的關鍵。例如，獨立董事的設置可以提高董事會決策的獨立性和科學性。其三，公司績效。企業經營績效程度是公司治理有效性最真實的表現，公司治理有效性高通常能夠實現較高的經營績效，為企業及利益相關者創造更多的價值。其四，股價波動。股價波動是最敏感的市場信號，是市場對公司治理有效性的最直接的評價。公司治理有效性高的公司，股價波動相對較小，市場信心較強。

3.2.3"公司治理有效性的意義

提高公司治理有效性有利于優化資源配置，降低管理成本，增強公司的市場競爭力。因此，企業治理的有效性對企業生命周期的不同階段都具有重要深遠的影響，其重要意義主要體現在如下方面。

一是優化資源配置。良好的公司治理結構有助于資源的合理配置［4］，提高公司的經營效率，提升公司的市場競爭力。二是降低管理成本。有效的公司治理機制可以降低代理成本，減少管理層的自利行為，確保公司資源的合理利用，提高公司的經濟效益。三是提高公司績效。公司治理有效性高通常能夠實現較高的經營績效，為股東創造更多的價值，提高公司在資本市場的競爭力。

4"會計監督職能與公司治理有效性的關系

會計監督在公司治理中扮演十分重要的角色，是公司治理的重要組成部分，是實現公司治理有效性的目標，必須充分發揮會計監督職能的作用。會計監督與公司治理有效性是相互依存、相互制約、相互促進的辯證關系。

4.1"會計監督對公司治理有效性的影響

會計監督職能對于公司治理的有效性具有重要的影響，其影響主要是通過確保財務信息的真實性、準確性和完整性來實現［5］。會計監督職能有助于提升公司的財務透明度、優化內部控制、有效風險管理、提升投資者信心和改善公司治理結構，促進公司可持續發展。因此，會計監督對企業治理的影響主要體現在如下方面。

其一，有利于強化內部控制管理。會計監督有助于及時發現和糾正內部控制中的缺陷，確保公司內部控制程序和制度的有效執行。其二，有利于提升財務信息的透明度。會計監督職能能夠確保公司財務信息的真實性、準確性和完整性，提高公司運營的透明度，為利益相關者的決策提供可靠的依據。其三，有利于改善風險管理措施。會計監督職能能夠助力公司更好地識別、評估和管理財務風險。通過對風險的有效管理，維護企業財務健康和長期可持續發展。其四，有利于維護經營管理的合規性和倫理標準。會計監督是確保公司遵守相關法律法規和倫理標準的重要手段，能夠有效維護公司信譽、規避法律風險。其五，有利于評估和改進公司治理結構。通過會計監督職能及時準確發現公司治理結構存在的不足，督促企業優化治理結構和體系，提升企業治理能力和水平。其六，有利于建立和維護問責機制。當企業發生錯誤或違規行為時，會計監督能夠幫助劃清責任界限，界定責任對象，同時采取相應的糾正措施。其七，有利于增強投資者信心。有效的會計監督職能能夠增強投資者對公司的信心，吸引更多的投資，提升公司價值。

4.2"公司治理有效性對會計監督職能的影響

公司治理的有效性是確保會計監督職能正確履行的關鍵因素，對會計監督職能有著直接和深遠的影響。公司治理有效性對會計監督職能的影響主要有如下三個方面。

第一，內部控制環境方面。公司治理結構是企業內部控制環境的基礎，企業內部控制制度明確了企業各階層的責任和權力，規定了企業經濟活動的程序［6］，有利于改善履行會計監督職能的環境，為會計監督職能的實施提供支持。

第二，會計監督獨立性和客觀性方面。公司治理有效性提高，有利于公司內部規章制度的建設和完善，為會計監督職能的順利實施提供制度保障。治理結構確保會計人員和審計人員保持獨立性和客觀性，不受不當行為的影響。

第三，財務風險管理。良好的公司治理包括有效的風險管理機制，有助于識別和防范財務風險，確保會計監督職能的獨立性，會計監督人員獨立地依法依規、依據公司章程履行監督職責，確保會計監督職責有效運行。

5"實證分析及啟示

5.1"現實案例一

5.1.1"案例一概述

烏魯木齊ABC電子科技有限公司是一家成立于20世紀90年代的高科技企業，其初始階段以產品研發為主，規模較小。隨著市場的拓展和公司規模的擴大，該公司進入了快速成長期，公司拓展業務領域，多元化經營。在此階段，公司引入現代企業制度，強化了內部管理和會計監督職能。公司跨入成熟期后，公司不斷強化內部控制、內部審計和風險管理，提高公司治理的有效性，確保了公司穩健發展。

5.1.2"案例一分析

在烏魯木齊ABC電子科技有限公司的發展過程中，會計監督職能發揮了關鍵作用。在初創期，會計監督職能確保了公司財務報告的準確性和可靠性，為公司贏得了投資者的信任。在快速成長期，會計監督職能有效地揭示企業內部控制的缺陷和風險，助力公司及時優化治理體系、調整發展戰略，降低了經營風險。在成熟期，會計監督職能在內部審計和風險管理方面的作用更加突出，為公司可持續發展構筑了一道防火墻。

5.1.3"分析結論

通過對烏魯木齊ABC電子科技有限公司的分析，會計監督職能在公司治理有效性方面具有重要作用。在不同階段，會計監督職能的關注點應有所不同，以適應公司發展的需要。在初創期和成長期，會計監督職能應重點關注財務報告的準確性和可靠性，以及企業內部控制的有效性。在成熟期，會計監督職能應加強對內部審計和風險管理的監督，以保證公司的穩健經營。

5.2"現實案例二

5.2.1"案例二概述

新疆DC鋼鐵股份有限責任公司是一家成立于20世紀60年代的傳統鋼鐵冶煉業企業，在成立初期，憑借低成本優勢迅速崛起。隨著市場競爭的加劇，該公司進入了衰退期，業績逐年下滑。在這個階段，該公司開始重視會計監督職能，希望通過提高內部管理水平來改善公司業績。

5.2.2"案例二分析

新疆DC鋼鐵股份有限責任公司的衰退階段中，會計監督職能發揮關鍵性的作用。在初期，由于低成本優勢，該公司的經濟效益快速增長。然而，隨著市場競爭的加劇，該公司原有的資源優勢逐漸消失，績效開始下滑。此時，新疆DC鋼鐵股份有限責任公司調整治理策略，重視發揮會計監督職能的作用，有效地揭示了企業內部控制的缺陷和風險。通過調整優化公司治理體系、完善內部控制制度、提升治理有效性水平等舉措，為公司注入了發展新動能，煥發重整旗鼓的生機。經過艱苦卓絕的努力奮斗，公司逐步走出了困境，實現了轉型。

5.2.3"分析結論

通過對新疆DC鋼鐵股份有限責任公司在生命周期衰退階段的治理成效的分析可以得出，會計監督職能對公司治理有效性具有重要意義。在企業生命周期的不同階段，會計監督職能的重心有所差別。在成長期和衰退期，會計監督職能的重心是企業內部控制的有效性，以及財務信息的準確性和可靠性。通過完善企業內部控制機制，提高企業治理有效性水平，實現轉型和可持續發展。

5.3"啟示

通過對以上企業在生命周期的不同階段會計監督和治理有效性的分析表明，會計監督是企業治理體系的重要組成部分，是企業治理有效性的重要保障。在企業治理的實踐中，應根據企業生命周期理論的基本原理，客觀分析企業所處生命周期的階段，有針對性地實施會計監督策略，提升企業治理的有效性，使企業在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地。

6"結語

基于企業生命周期探討了會計監督職能與公司治理有效性的關系，研究發現，會計監督職能在企業生命周期中的各個階段都發揮著重要的作用，是企業治理有效性的基本前提條件。企業治理有效性是會計監督職能的保障，會計監督職能和企業治理有效性是相互依存、相互促進的密切關系。會計監督職能和企業治理有效性齊力推進企業治理體系和治理能力現代化。

文章還存在一定的局限性，未能涵蓋所有類型的企業和生命周期各個階段。未來研究從以下三個方面拓展：一是擴大研究范圍，納入更多類型的企業和生命周期階段；二是探討會計監督職能與公司其他治理要素（如董事會結構、激勵制度等）之間的互聯互動關系；三是關注會計監督職能在企業生命周期中的動態變化，為企業提出更具針對性的治理建議。

參考文獻：

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