金稅四期下國有體育場館類企業稅收籌劃的運用與研究

摘 要：隨著金稅四期的持續推進，我國稅收征管體系進入了全新的發展階段。對于國有體育場館類企業而言，既是機遇也是挑戰。HJ集團作為國有體育產業的重要代表，在這樣的稅收環境下如何科學、合理地開展納稅籌劃具有重要的研究意義。有效的納稅籌劃可以幫助企業降低稅負、提高資金使用效率，確保企業在合法合規的前提下實現可持續發展，為國有體育產業的發展貢獻積極力量。

關鍵詞：金稅四期 國有體育場館類企業 稅收籌劃

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-100-03

一、概述

（一）金稅四期概述

金稅四期于2023年1月1日正式上線，這標志著我國稅收征管模式開啟了重大變革。以往的稅收管理是“以票控稅”，而金稅四期則是“以數治稅”。金稅四期成功地打通了社保、銀行以及非銀支付機構的數據通道，各個行業在業務上供應關系的數據也被直接貫通。稅務局可以通過全面分析企業的多維度數據，精準識別出企業的納稅風險點，從而更有效地對企業實施監管。

山西作為金稅四期首批試點的地區之一，在前期的試點過程中積極參與和配合相關工作，為系統的全面實施貢獻了力量。到了2024年，金稅四期在山西全省范圍內全面推開，這意味著企業自身的稅務合規管理等相關工作，迎來了全新的模式和挑戰。

（二）稅收籌劃概述

稅收籌劃是企業財務管理中一項至關重要的活動，它是指企業在嚴格遵循國家法律法規，確保一切行為合法、合規的根本前提下，深入、全面地對稅法進行剖析和理解，并對其作出正確解讀，在此基礎上，企業運用各種方法和措施，對自身的稅收事務進行精心安排。稅收籌劃旨在最大限度地優化稅負結構，通過合理選擇稅收方案、利用稅收優惠政策等，避免不必要的稅負支出，有效節約稅費，優化資源配置，提高企業的經濟效益。

（三）HJ集團及業務概況

HJ集團是省屬重點國有企業，于2020年4月28日正式成立，集團的主干企業有著特殊的發展歷程，它們是由事業單位轉制而來，并且主要為體育場館類單位。此次轉制依據山西省人民政府辦公廳《關于同意省體育局直屬事業單位轉企改制實施方案的函》（晉政辦函〔2021〕58號）文件精神有序推進，轉制完成后，集團下屬的體育場館類單位徹底從事業單位模式轉變為自主運營模式，開啟了全新的發展篇章。

HJ集團以體育服務業為核心，以體育場館設施建設、體育用品及相關產品制造為輔。其業務涵蓋廣泛，在體育場館運營方面，擁有多個大型體育場館，為各類體育賽事、文藝演出、商業活動等提供場地租賃服務。同時，積極承辦體育賽事活動、涉足體育培訓領域等。

（四）金稅四期對國有體育場館類企業納稅的影響

1.提高對納稅的合規要求。金稅四期對國有體育場館類企業納稅申報的準確性比以前要求更高。國有體育場館類企業在日常運營中涉及不同種類的收入，如場地租賃收入、賽事舉辦收入、體育培訓收入等，每種收入都要準確核算并申報納稅，因為金稅四期系統具備強大的數據監測和分析能力，哪怕是細微的數據不準確、不完整情況，都極有可能被稅務系統敏銳地捕捉到，進而引發稅務風險。

2.稅務風險的管理難度增大。隨著金稅四期的推行，多部門之間實現了數據信息共享，企業經營狀況變得愈發透明化。對于國有體育場館類企業，這意味著稅務風險的管理難度顯著增加。如果在與供應商、合作伙伴的交易中存在不規范行為，如虛開發票、關聯交易不合理等，很容易被稅務機關發現。而且，智能化的監管系統對企業稅負率等指標的監控更加嚴格，異常的稅負波動可能導致稅務檢查。

二、國有體育場館類企業納稅現狀分析

為了提高數據的可信性、實操的可行性，此處以HJ集團體育場館類企業作為例，對國有體育場館類企業納稅現狀進行分析。HJ集團體育場館類企業在運營期間，依據稅法相關要求，涉及到的稅種約10種。主要稅種包含房產稅、土地使用稅、增值稅、城建及附加稅、企業所得稅、印花稅等。從圖1可以清晰地看出HJ集團體育場館類公司在2023年稅款所屬期內的各項稅費繳納情況。不難發現，房產稅、城鎮土地使用稅以及增值稅這三個稅種繳納的稅費，在各公司繳納的總稅費中占比約為90%。

就房產稅而言，依據《房產稅暫行條例》規定，其征繳對象是房產，計稅依據分為從價和從租兩種。從價計征按照固定資產原值減去30%后的余值的12%征收房產稅；從租計征按照租金收入的12%征收房產稅。體育場館建造成本高，若以自用形式依據房產余值來征收相關稅費，會讓稅基處于過高水平，進而使企業稅負加重，給企業經營形成壓力。

從城鎮土地使用稅來看，依據《城鎮土地使用稅暫行條例》，其征繳對象是城鎮范圍內使用的土地。體育場館城鎮土地使用稅以該場館實際占用的土地面積為計稅標準，計稅方式采用差額幅度稅額。在太原市城鎮土地使用稅按照土地等級、所處市區以及具體地理位置等因素，將同市區的土地等級劃分為三等，每平方米土地的年應納稅額最高為13.5元，最低為1.35元。HJ集團的體育場館類企業每平米城鎮土地使用稅為2.7元每年，再加上體育類型的場館占地面積大，這些因素相互疊加，導致體育場館需繳納的城鎮土地使用稅處于較高水平。

在增值稅方面，HJ集團體育場館類企業的主營業務是房屋租賃和場地租賃，此類業務按照經營租賃9%的稅率繳納增值稅；體育賽事和體育服務等業務則按照體育服務6%的稅率繳納增值稅；另外，部分場地存在銷售體育用品的情況，這部分業務按照13%的稅率繳納增值稅。由此可見，增值稅涉及了不同的稅目和稅率，整體納稅情況較為復雜。

對于企業所得稅，企業需按照應納稅所得額的一定比例來繳納。在HJ集團體育場館類企業中，部分企業為一般納稅人，部分為小規模納稅人，二者適用的企業所得稅稅率是不同的。

總體而言，不同業務的收入規模、成本結構、對稅收優惠政策的享受等，都影響到HJ集團體育場館類企業的稅負水平。

三、國有體育場館類企業稅收籌劃的必要性

國有體育場館類企業大多是在政府投資與建設的基礎上發展而來的，這些體育場館承載著特殊的使命。盡管經歷了轉企改制，但依然在促進國民經濟發展、提升人民生活品質等方面具有不可替代的作用。

從當前的情況來看，體育場館面臨著高額的稅費，高額的稅負導致體育場館運營成本上升，很多體育場館類企業不得不提高場館的使用費，或減少對體育設施的投入與維護。而群眾在享受體育服務時，會面臨更高的門檻和更低的服務質量，最終導致群眾的利益受到損害，進而對整個公共體育事業的健康、可持續發展產生負面影響。

在這樣的背景下，我們期待國家能夠出臺專門針對體育場館類的稅收扶持政策。然而，在相關政策出臺之前，我們不能消極等待，必須主動尋求解決之道，讓國有體育場館類企業通過稅收籌劃，適當降低稅負，提供更優質的服務。

四、國有體育場館類企業稅收籌劃建議

（一）扎實做好基礎會計工作

國有體育場館類企業有著相對復雜的涉稅業務，在繳納增值稅時，不同稅目對應的稅率不同。所以，國有體育場館類企業的財務人員應當結合企業自身的發展狀況，一絲不茍地做好會計基礎工作。對于各類涉稅業務，要做到精準分類，分別核算記賬。同時，不斷完善會計制度，強化內部財務管理。通過這些措施，提升財務管理水平，進一步優化會計制度，從而為體育場館的稅收籌劃筑牢根基。這不僅有助于企業合規納稅，更能在稅務管理方面為企業的穩定發展提供有力支持，避免因稅率適用不當而帶來不必要的稅務成本增加。

（二）財務人員加強稅務知識學習

隨著稅收法規的不斷更新和完善，經常會出現新的稅收優惠政策、減免規定等。這就要求國有體育場館類企業財務人員加強稅務知識的學習，與時俱進，了解最新稅收優惠政策。

例如，對于一些大型體育賽事的舉辦，如果符合特定的文化體育產業扶持政策，可能會有相應的增值稅減免，但財務人員若不熟悉這些規定，就無法準確為企業爭取優惠。財務人員只有具備專業的稅務知識，才能準確區分兼營與混合銷售等不同情況，避免因對業務理解偏差而導致稅務處理錯誤，像在銷售體育用品同時提供安裝服務這種情況，如果不能正確判斷是混合銷售按主業稅率計稅還是兼營行為分別計稅，就可能給企業帶來稅務風險。

再比如，在預收房屋租賃款時，企業所得稅和增值稅的納稅義務發生時間是不同的，增值稅是按照收付實現制，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。企業所得稅則可以按照權責發生制，將收入在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。這是企業的一種自由選擇權，企業可選擇一次性計入收入繳納企業所得稅，也可以選擇按照權責發生制按年確認收入繳納企業所得稅。如果財務人員懂得這一稅務知識，當年就可以暫時減少企業所得稅的繳納。

總之，準確的稅務知識有助于財務人員合理進行稅務籌劃。他們可以通過了解不同業務的稅負情況，合理安排業務結構，在合法合規的前提下降低企業整體稅負，為企業節省成本，增強企業在市場中的競爭力。

（三）積極運用稅收優惠政策

如前文所述，國有體育場館類企業主要繳納的稅費有房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。企業應當實時關注稅收優惠政策的動態，對其進行深入且合理的解讀，并依據企業自身當前的發展實際情況，運用恰當的方法，精心做好稅收籌劃工作。

在房產稅和城鎮土地使用稅方面，對于企業擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產、土地，減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。具體的政策內容可詳見財稅〔2015〕130號文件，國有體育場館類企業可據此來判斷自身是否適用這項優惠政策。

在企業所得稅方面，小型微利企業年應稅所得在300萬元以內，可將其減按25%計入應納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業所得稅，這一政策為小型微利企業減輕了不少稅負壓力。

在小規模納稅人增值稅方面，有著明確的規定。若季度普通發票金額在30萬以內，則可免征增值稅；若季度普票超過30萬，則需全額按照1%的稅率征稅。當專用發票和普通發票合計金額未超過30萬時，普通發票可免增值稅，專用發票按照開票稅率納稅；而當專票和普票合計金額超過30萬時，普通發票按1%納稅，專用發票按開票稅率納稅。

此外，小規模納稅人、小型微利企業在2027年12月31日前可享受減半征收“六稅兩費”的優惠政策。

國有體育場館類企業應該積極運用這些稅收優惠政策，扎實做好稅收籌劃工作，從而有效減輕企業的稅負，為企業的穩定發展創造更有利的條件。

（四）聘請專業的涉稅服務機構

稅收籌劃是一項專業性極強的工作，對于國有體育場館類企業，如果內部沒有熟悉稅務知識的財務人員，那就需要聘請專業的涉稅服務機構。這些專業機構能夠量身為國有體育場館類企業制定稅收籌劃方案，助力國有體育場館類企業在稅務處理方面更加規范、高效，同時更好地控制運營成本，保障場館運營的穩定和可持續發展。在應對稅務檢查時，專業的涉稅服務機構還能協助梳理資料、確保合規，避免企業受罰。

（五）爭取稅務部門的指導與支持

國有體育場館類企業在實際發展進程中，應按照稅收征收條例的有關規定爭取選用最優惠的稅收政策。應強化與稅務機關的溝通交流，積極主動地爭取稅務部門的指導與支持。如果有稅務部門的指導，國有體育場館類企業再去開展稅收籌劃方案的設計與實施工作，稅收籌劃方案的可行性與實效性將得到保障，進而實現預期目標。

五、結語

金稅四期的實施，給國有體育場館類企業的稅收籌劃帶來了全新的機遇和挑戰。國有體育場館類企業應深入了解金稅四期的特點，結合自身業務特點和納稅現狀，制定并實施合理合法的納稅籌劃方案，降低稅負、規避稅務風險，助力企業實現可持續發展，為國有體育產業的繁榮昌盛貢獻更多力量。同時，希望HJ集團的稅收籌劃實踐能夠為其他國有體育場館類企業提供參考，從而推動整個行業在金稅四期下健康有序地發展。

參考文獻：

[1] 陳元欣;王健.體育場館不同運營模式的稅收籌劃研究[J].天津體育學院學報，2013，28（03）：208-212．

[2] 吳瓊.國有企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[J].中國市場，2019（11）：117-118．

（作者單位：山西體育中心有限公司 山西太原 030025）

［作者簡介：宮夢旭，碩士學歷，研究方向：現代管理會計。］

（責編：賈偉）