全面預算管理對企業財務內控工作的改善探討

摘要：目前，企業為實現高質量發展目標，滿足市場經濟環境發展要求，需要針對企業內部控制管理問題尤其是財務管理問題進行重點解決與管控優化。然而，企業財務管理工作所涉及的重難點問題較多，期間容易受到不穩定因素影響而出現管理風險問題。為助推企業財務管理工作健康持續開展，文章主要通過引入全面預算管理理念，闡明全面預算管理與財務內控管理的關系及實施價值。文章結合全面預算管理現狀提出針對性管理優化措施，以期為企業財務內控管理工作高質量開展保駕護航。

關鍵詞：全面預算管理；財務內控機制；績效考核

什么是預算？“預算的編制是將公司的戰略意圖和業務部門的計劃以一種財務或者數學的邏輯來解釋的過程”。

以物流上市公司為例，企業應按經營定位的要求，從可持續發展出發，堅持績效優先的經營導向，各部門應在充分分析本部門的發展趨勢、充分分析本部門自身的優勢和劣勢的基礎上，結合企業對物流公司三大主業（清關、倉儲、配送）提出不同的增長要求，合理制定本部門的預算目標。預算的編制應堅持效率、效益、效能提升導向，發揮預算的風險控制職能，體現預算目標的科學性、前瞻性和統籌性。

一、全面預算管理和財務內控管理的關系分析

全面預算管理，意義在于推進企業發展戰略和經營目標的實現，優化內部控制，使經營活動有序化，提升企業整體管理水平。筆者根據實踐經驗，認為全面預算管理包括但不限于經營預算、資金預算、投資預算、人力資源預算和財務預算等：

1. 經營預算包含營業收入預算、營業成本預算、經營費用預算、管理費用預算等。

2. 資金預算是企業資金運行的預算。包括預算期內經營活動收支、投資活動收支、籌資活動收支等預算。

3. 投資預算是在預算期內進行資本性投資活動的預算。主要包括固定資產投資預算、權益性投資預算和金融資產投資預算等。

4. 人力資源預算是預算期內職工薪酬等相關費用的預算。主要包括從業人員人數、工資總額、教育培訓費、勞動保護費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費、失業保險費、住房公積金、福利費用、勞動用工管理費等項目的預算。

5. 財務預算是在經營預算、資金預算、投資預算、人力資源預算的基礎上，對預算期內各項收入和支出、企業經濟資源等進行匯總和平衡，提出總體預算目標。它主要包括資產負債預算、利潤預算、財務費用預算、營業外收支預算等。

財務內控體系是一個系統工程，涉及企業經營管理的各個方面，通過強有力的組織架構、制度和流程的實施來協調各方，通力合作，從而使內控措施得到有效貫徹落實，為全面預算的順利落地提供支持。財務內控的意義在于風險的控制：經營風險、資金風險、稅務風險、法律風險等。因而財務內控是否可以有效實施，筆者認為主要影響因素為：

第一，思想認識是否統一。在此基礎上，根據企業的實際情況，需要設立內控實施領導小組，全面負責本單位內控體系工作的具體實施。

第二，部門協同是否順暢。內控實施小組應由企業的主要領導、各運營部門、財務部等相關職能部門組成，以保證工作執行的效率。

第三，企業各部門相關職責邊界是否明確。財務內控工作由企業高層統一領導、協調企業的風險管理工作，各部門分工協作，職責清晰，責任落實到人。

第四，績效考核是否完善。財務內控工作需要納入考核范圍，確保其被有效執行。

第五，是否有專業第三方驗證財務內控工作。為了使內控工作更有效率，企業應考慮執行內控專項審計整改工作、內控體系梳理工作及內控體系推進工作。

綜上，筆者認為，全面預算管理的核心體現在“全面”二字，它以企業經營預算為起點，將企業新一年的戰略目標，植入到全面預算管理中進行執行。企業新一年達到多少營收規模、利潤能實現多少、市場占有率能提高多少百分比，更深層次的有行業排名提高多少、市場知名度能提高多少、拓展多少業務板塊等，但均會涉及企業運營的方方面面。以物流企業為例，市場開發目標和成本投入的預算、用工人數和人力成本的預算、勞務用工費用的預算、運輸費用和耗材等輔助材料使用的預算、應收款應付款的管理預算、存量客戶及新增客戶的管理預算、針對市場環境變化和法律法規變動的應對預案等。

而財務內控工作又時刻存在企業運營的各個環節。倉儲作業時使用托盤等耗材，需要有嚴格的領用審批的內控程序，以保證成本得到有效控制，也可以體現單托貨物在使用托盤方面的實際成本是否合理；運輸車輛的燃油耗費，通過數據的反饋，驗證是否和里程數相匹配，避免浪費；通過實時跟蹤應收款的賬齡是否超期，并及時采取應對措施，避免壞賬等風險發生；通過應收應付的預算管理、賬期的管理，合理安排資金收支，避免企業出現資金短缺等不利影響。這些內控舉措，直接影響到全面預算管理工作的執行及準確性。

因而筆者認為，全面預算管理和財務內控管理是相互融合的，是一種“伴生”關系。全面預算管理需要充分融入財務內控工作的要求，財務內控工作又為全面預算管理工作明晰邊界、提供支持。全面預算如果不考慮財務內控的要求，就談不上“全面”；財務內控如果不納入全面預算工作中加以整體規劃，則內控工作實施就會有遺漏、執行不嚴格的風險。

二、全面預算管理對企業財務內控工作的應用優勢

全面預算管理對企業財務內控工作的應用優勢，筆者認為核心思想體現在全面預算管理應具備“嚴格的約束力”。

全面預算管理是為實現企業戰略目標服務的，它以經營預算為導向，成本預算為基礎，進而生成兩大核心預算——目標利潤預算及現金流預算。按照這樣理解，全面預算管理就不得不充分考慮以下方面的因素：

1. 政策法規。預算管理首要考慮的因素，任何一個企業都應在政策法規的框架內開展經營，這是毋庸置疑的，本企業所要遵循的政策法規，在編制全面預算時就要充分考慮和預判。在哪個時間點需要確認收入，完成增值稅和企業所得稅的申報及繳納，需要遵循收入確認準則的要求。

2. 市場環境。結合歷史數據，對新一年的市場經營環境進行信息收集及分析，如市場需求、供給關系、能源價格波動、客戶的經營變化、供應商的經營變化、競爭對手的經營情況等。這些考慮會直接影響到財務內控中的客戶定價機制、應收應付管理、采購策略、成本控制策略等財務內控要素。

3. 資源配置。所謂知己知彼，百戰不殆。在分析并了解本企業所處行業的基本情況，尤其是競爭對手經營情況的同時，更要清晰掌握本企業所具備的資源條件，如人才配備、資金儲備、儲備客戶、供應商儲備、信息化系統水平、經營設施等，從而會影響到全面預算管理的收入預算、成本預算、費用預算、利潤預算等一系列數據。

4. 無法彌補的劣勢。企業應了解自身存在的劣勢，特別是短期內無法彌補或者優化的，不可將過多的精力和資源放在這一方面，要調整預算的方向和執行流程。而對這類企業的劣勢，并不是置之不理，而是有側重點地歸入長期經營管理規劃中，通過技術、內控管理、擴大經營投入等手段逐步完善。

5. 企業自身的優勢。和無法彌補的劣勢正好相反，企業須充分了解自身所具備的優勢條件，這個優勢條件有可能是企業的某一個產品、某一個項目、某一個產業鏈，或者某一個業務部門，是企業的拳頭產品、支柱產業，企業的戰略目標更多需要這些產品或項目來支撐，因而企業預算編制應將更多的資源向其傾斜，企業需要花更多的精力來支持預算的有效執行，企業需要更加嚴格的監督和考核機制來保障預算目標的順利實現。使企業投入的資源實現效益最大化，降低經營風險、財務風險等。

6. 機會或威脅。在全面預算中既要充分判斷存在哪些機會，也要充分預判經營風險、財務風險等因素。機會，如預算年度總體宏觀經濟環境向好、經濟高速發展、金融政策寬松、人才市場旺盛、信息化技術提升、競爭對手市場份額削減、新的業務領域門檻降低等，企業在做全面預算時，可識別為發展機會，完善預算目標制定，追加資源投入，營收和利潤預算目標上調等。如開發新產品、開拓新的業務領域、提升數字化水平等，并與之配套加大資源投入。威脅，如市場經濟低迷、勞動力市場供需矛盾突出、勞動力成本上漲、競爭對手成長迅猛、潛在競爭者進入市場、替代產品進入市場等，企業在做全面預算時，要有針對性地做出應對規劃，納入預算目標，對既定的營收、利潤預算目標進行修正。如打造產品差異化，營造產品壁壘，應對競爭者的威脅，為此需投入資源的核算、需達到的差異化程度、對市場的影響程度、對企業營收及利潤的貢獻預測等都應納入全面預算管理考慮的范疇。

以上因素和企業經營、內控管理、財務核算等深度捆綁，影響面很廣，融入全面預算管理體系之后，可以為企業新一年的發展提供全面且清晰的方向和指導，既考慮可量化因素，也考慮非量化因素，根據方向和指導配置資源。所以全面預算管理一經制定，原則上不允許隨意修改；正所謂牽一發而動全身，隨意修改某一項預算，可能導致預算全盤的變動、產生不確定性，更有甚者導致全面預算的崩塌。只有在執行過程中發現市場環境發生重大變化；國家經濟政策發生重大調整；或由于自然災害等不可抗力因素致使預算編制的基本假設發生變化，方可調整預算。企業需要以非常嚴謹的態度看待全面預算管理，它具備嚴格的約束力，這樣才能保證融入其中的財務內控措施得到有效執行，使得內控管理工作既全面、又高效。

三、全面預算管理在企業財務內控工作中的現狀

目前很多企業都在做全面預算管理，但不論從認知上、還是執行上都存在偏差，很少有企業能做到“全面”。筆者根據自身工作經驗及市場調研分析，總結全面預算管理不到位主要體現在以下幾個方面：

（一）預算編制不夠科學

1. 未根據企業集團的要求下達總體目標，可能導致預算目標過高或過低、預算執行與預算目標脫離，失去預算控制意義。

2. 未提前做預算預報表，可能導致決策部門無法對當年的指標進行細致分析，進而導致預算編制的基礎不夠準確，影響到預算的準確性。

3. 未制定年度預算的關鍵指標，可能導致難以對預算進行整體把握，導致對預算的理解出現偏差。

4. 未根據預算關鍵指標制定詳細的預算，可能導致預算失去可執行性。

5. 預算未分配到相關部門或未以正式文件形式下發，可能導致預算執行主體不明，難以保證預算的嚴肅性和約束力。

6. 預算的調整未經過適當審批，可能導致年度預算缺乏剛性約束，不能發揮對企業經營過程的指導和控制的作用。

7. 調整后的預算未及時下發，則預算調整可能失去應有的意義。

8. 未及時對預算執行情況進行記錄，可能無法監控預算的執行情況，預算的控制和引導作用無法發揮。

9. 未對預算執行情況進行分析，可能無法了解預算執行過快或過慢的原因，也無法發現和解決日常經營過程中存在的問題，不利于管理水平的提高。

（二）預算考核形式化

一個完整的全面預算管理循環——源于戰略，終于考核，但是對預算考核的合理性，又是很多企業在做全面預算管理時不得不面臨的一個難題：

1. 對于預算執行，企業未合理開展考核，或考核結果未經過適當審批，可能導致考核結果缺乏公正性，損害到全面預算管理的權威性。

2. 未根據量化的考核指標組織績效考核，可能導致對各部門負責人、中層干部、員工的績效考核機制形同虛設，考核工作流于形式。考核結果未經過適當審批，無法保證考核數據的準確性。

3. 考核指標只設定量化的數據考核指標，沒有設定非量化的定性指標，可能導致各部門負責人及以上人員、中層干部、員工的績效考核機制一味追求數據，忽視對市場風險、法律風險、政策風險的預算管控，使預算管理無法得到全面執行，無法滿足財務內控的需求。

4. 考核指標過多，不抓關鍵點，加劇了考核難度和工作量，增加管理成本，造成資源浪費。

5. 考核指標過少，無法匹配全面預算管理工作的需求，考核工作流于形式，無法有效促進全面預算管理工作的實施。

（三）財務內控機制不健全

全面預算管理雖然融入企業財務內控的需求，但仍有缺失的方面，重點是內控執行的有效性監督。出現財務內控執行不佳結果，通常是在以下方面出現了問題：

1. 未進行財務內部控制評價策劃，可能導致財務內部控制評價工作組織不到位、評價范圍不合理等問題，影響評價質量，評價工作不能有序開展。

2. 未對評價中發現的問題客觀認定缺陷，可能導致評價工作流于形式，財務內部控制缺陷不能及時被發現，造成企業財務內部控制失效。

3. 未編制財務內部控制報告可能導致評價結果不完整，缺陷整改措施不能有效落實，評價的效果不能發揮作用。

4. 未建立財務內部控制缺陷考核機制，可能導致財務內控工作無法得到有效監督。

5. 未建立財務內部控制缺陷整改跟蹤機制，可能導致內控整改工作不受控，從而使得整改工作不到位。

6. 未進行財務內部控制缺陷整改評價機制，可能導致內控整改工作流于形式，無法對整改有效性進行判斷。

無法及時發現并監督、修正財務內控的執行，勢必影響到全面預算管理目標的實現。例如，企業未規范管理租入固定資產和自購固定資產，缺失財務內控所需的資產臺賬，導致兩種資產混淆的現象，使折舊和成本的預算數據失真，這也從另一側面印證了全面預算管理和財務內控工作的高度融合的特性。

四、全面預算管理對企業財務內控工作改善的對策

在深度剖析全面預算管理和財務內控工作之間的關系后，筆者認為可以從以下方面著手，加深兩者之間的“伴生”關系，從而使它們更好地為企業發展賦能。

（一）科學進行預算編制

全面預算應以經營預算為龍頭，重點關注主業結構的優化和主業利潤的提升；以項目預算為重點，關注各項重大的投融資活動，合理安排年度計劃。以降本增效為目的，從嚴控制成本費用，做到自主可控費用的增幅不高于利潤的增幅。加強對資金、應收款項、存貨、債務、對外擔保或有事項等的預算管理，防范重大風險，確保企業持續、穩健發展。通過各相關職能部門的共同參與，平穩推進該項工作。科學地編制預算，筆者認為需滿足以下的標準：

1. 目標銜接。預算目標需和企業戰略目標，個體預算目標需和總體預算目標有效銜接。

2. 目標細化。預算目標、資源、責任均要細化，相互匹配。

3. 目標量化。結合當前與長遠、客觀與主觀進行目標量化。

4. 預算需要符合“兩個不低于”要求，即營收規模、利潤在企業沒有受到實質性不利影響的情況下，均須每年有所增長，具體的增長比例可視企業實際經營情況而定。

5. 成本、費用的預算要體現降本增效。企業對可控費用要強化定額和對標管理，明確制定成本費用控制標準，并落實成本費用管控責任。

6. 加強對債務的管理，通過對預算的資產負債率、帶息負債比率等債務風險類指標設定合理的目標控制線，嚴格控制債務規模過快增長；結合速動比率、流動比率等指標分析，優化債務結構，切實防范債務風險。

7. 加強對資金需求和籌措的預算，充分估算經營活動所需要的資金。認真做好資金預算，防止因預算中考慮不全導致資金籌措困難而影響業務開展情況的發生。

8. 重視投資預算、人工成本預算編制，財務部門與相關職能部門應加強協調，確保相關預算編制順利執行。

9. 要重視預算編制的準確性，預算實際執行與預算目標的差異率應控制在合理范圍之內。以物流企業為例，受市場行情、國際貿易形勢、原油價格等因素影響較大，則預算偏差率可設定為控制在10%以內。

10. 預算審核要求。企業對各子公司、各部門上報的預算報告應進行嚴格審核并提出反饋意見。

（二）強化預算績效考核

1. 全面預算管理工作應制定和完善企業的預算管理考核與獎懲辦法、財務指標、經營指標、安全指標、薪酬指標、風控指標等量化和非量化指標。

2. 合理開展考核，確?？己诉^程公開公正，考核結果應經過適當審批并公布。

3. 企業應設計各部門負責人及以上人員的績效考核體系，合理設定考核指標，開展績效考核，促進各部門管理人員的工作能動性與積極性。

4. 企業應設計各部門中層干部績效考核體系，合理設定考核指標，開展績效考核，考核結果經過適當審批，促進各部門中層管理人員的工作能動性與積極性。

5. 企業應設計一線員工工作考核體系，合理設定考核指標，開展績效考核，考核結果經過適當審批，促進一線員工的工作能動性與積極性。

6. 企業應將量化數據指標和非量化定性指標結合使用，開展各級人員的績效考核。

7. 企業應嚴格管控考核指標的數量、關鍵性、必要性、合理性及考核的管理成本。

8. 企業應加強信息化管理，促進考核工作系統化，減少人為干預，降低考核成本，使數據來源透明，考核結果公平公正。

（三）健全財務內控機制

1. 企業應定期組織開展內部控制評價，對企業內部控制現狀進行專項監督，確保企業內部控制有效。

2. 企業應根據內部控制缺陷認定標準，對評價中發現的問題認定內部控制缺陷，確保內部控制評價的質量。

3. 企業應總結內部控制評價發現的缺陷，定期出具財務內部控制報告，使評價結果完整呈現，讓評價的效果發揮作用。

4. 企業應健全財務內部控制缺陷考核機制，使財務內控工作成為日常工作必不可少的一環，并受到有效監督。

5. 企業應建立財務內部控制缺陷整改跟蹤機制，讓內控整改工作有序進行，確保整改到位，避免重復工作而對時間和資源造成浪費。

6. 企業應建立財務內部控制缺陷整改評價機制，對整改工作的方案設計、實施過程、整改結果進行評價，持續優化內控整改工作。

五、結語

通過有效執行全面預算管理的基礎工作，發揮預算有效性、能動性和剛性的特性，從預算制度、組織架構和職能、預算編制、執行、評價流程、信息系統和風險管控協同等方面提升預算管理基礎，建立起從預算編制到預算考核的全過程的規范體系；進而通過全面預算管理與每個部門、每個人的工作績效的深度關聯性，讓財務內控工作成為企業每個作業環節中必不可少的組成部分，推動財務內控工作的有效落地。

參考文獻：

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【作者單位：保正（上海）供應鏈管理股份有限公司】