數字經濟時代企業內外部審計協同路徑研究

一、前言

在數字經濟時代，信息技術的廣泛應用加速了生產要素的流動與融合，推動了社會的數字化轉型。這一變革重塑了企業的生產模式，引導內部與外部審計人員的工作重點發生轉變，從傳統的會計核查逐漸轉向對數據的深入挖掘與分析。智能審計、數字化審計平臺的應用，為企業內外部審計協同優化帶來了新的發展機遇。本文基于數字經濟可能產生的潛在影響，分析其帶來的機遇與挑戰，并提出企業內外部審計協同路徑，旨在增強數字審計合力，驅動審計行業邁向高效、智能的新階段。

二、數字經濟時代企業內外部審計協同的機遇與意義

隨著信息技術不斷創新，發展數字經濟已成為各國加強現代化建設、推動經濟發展的必然選擇。在此背景下，我國積極融入數字經濟時代浪潮，數字理念廣泛滲透于各領域，數字經濟成為推動我國經濟增長的重要引擎，數字經濟規模位居世界前列。黨的十八大以來，我國針對數字經濟發展作出了許多具有戰略性和前瞻性的部署。《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》明確指出，加快數字化發展，建設數字中國。2022年，國務院印發了《“十四五”數字經濟發展規劃》，為數字經濟發展提供了明確的指引。

由于市場環境日益復雜，大數據、區塊鏈等前沿技術逐漸融入企業經營過程，使生產和工作模式發生了深刻變革，供審計檢查的原始資料的儲存、傳輸、分析形式也隨之發生了根本性變化。企業日常運轉產生的數據和相關信息大幅增加，審計核查范圍進一步擴大。傳統審計方法難以有效應對海量數據，更難以清晰地揭示企業運營問題。在數字經濟背景下，優化審計方式和方法，以科技賦能審計數字化轉型，借助大數據、云計算及數據挖掘等新興技術對審計工作進行數字化改造，開展“數字審計”“智慧審計”，綜合歸納和分析數據信息，不僅可以簡化審計工作流程，充分提高審計工作效率，減少人力資源浪費，還可以通過技術手段將數據轉化為可視化信息，提高審計結果的可用性，為企業決策提供有力支撐。

在以往的審計實踐中，企業內外部審計的協同主要體現在審計報告的共享上，但這種協同方式存在一定的局限性。由于內部審計與外部審計立足于改善經營管理與發現問題兩種不同視角，對審計過程中發現的具體問題的定性及評價存在顯著差異，這種差異會進一步反映在審計報告的編制中，如對特定問題缺乏關注或一筆帶過，難以為彼此的工作提供有效的參考。此外，由于審計報告遵循一定的格式條款，往往簡要概括企業整體存在的問題，而缺乏對審計過程中工作思路、數據來源及底稿的詳細共享，在一定程度上削弱了審計協同的效力。為了進一步提高審計協同的效果，還需探索更加全面、深入的協同機制，尤其是在數字經濟時代，更需有效借助信息化手段，通過數字審計平臺傳遞信息，加強內外部審計結果共享，促進內部審計與外部審計在更多層面上的交流與合作。

在數字經濟時代，推動內部審計與外部審計協同，能更有效地發揮審計的功能與效用。通過加強溝通協調、共享數據資源、挖掘數字化人才等措施，實現內外部審計的高效協同與優勢互補，共同應對數字經濟時代帶來的機遇與挑戰。一方面，外部審計機構可充分借助企業內部審計的信息及成果，減少重復工作，在以往內部審計已發現的問題中精準聚焦審計重點，提升審計效率。另一方面，內部審計也可以進一步完善和改進，既可以吸收外部審計機構的經驗，優化審計工作流程，也可以充分接受外部審計的監督與指導，進一步完善治理架構，提升審計效能，形成三位一體、貫通協調的綜合審計模式。搭建數字化審計平臺和審計數據共享平臺，通過企業內外部審計信息資源整合與信息共享，構建融合聯動的工作機制，能夠實現對被審計單位全面監督與審查，有力推動審計目標全覆蓋，進一步提升審計效率，確保經濟持續健康發展[1]。

三、數字經濟時代企業內外部審計協同的問題與挑戰

（一）內外部審計銜接不到位

1.審計內容融合度不高

內部審計與外部審計共同構成對企業的審計。內部審計植根于組織內部，服務于企業管理，旨在提升企業核算水平和經濟效益，僅對本單位負責。外部審計則由獨立第三方機構對企業的相關事項進行審查，并作出客觀公正的評價，為廣大報表使用者服務。從功能角度看，內部審計旨在促進企業提升管理水平，因而主要關注企業內部控制的有效性和風險管理的適當性。外部審計主要分為政府審計與社會審計，其中政府審計主要是為了維護國家經濟安全，推動經濟發展，重點關注公共資金使用的合規性和效益性。社會審計則傾向于為財務報表使用者提供專業服務，更多關注財務報表的真實性和公允性。三者的作用各不相同，因而在實際工作中，審計關注的側重點也不同，看待問題的視角不同，審計內容少有重合，難以形成有效的內外部審計銜接[2]。

2.審計工作缺乏有效溝通

長期以來，內部審計與外部審計作為不同的審計主體，均相對獨立地開展審計工作，在現實工作中缺乏有效的溝通渠道，導致協同作用難以發揮。一方面，內部審計與外部審計的項目時間安排并不統一。尤其是政府審計機關對國有企業開展的審計，其啟動與執行往往需要遵循上級審計機關的部署要求，雖有年度工作計劃可供參考，但在具體的項目調度上仍存在一定的靈活性，導致在確定彼此的審計范圍和時間安排時，內外部雙方少有溝通。在此情況下，外部審計難以充分了解被審計單位的最新狀況，往往需要從基礎環節重新展開審查，導致重復工作，浪費人力與物力資源，影響審計工作整體效率[3]。

另一方面，許多企業并未建立有效的內部審計與外部審計協同的監督模式。由于內部審計部門置身于企業內部環境之中，往往傾向于將所揭示的問題視為敏感或不宜公開的“內部事務”，從而選擇掩飾或拒絕與外部審計機構共享這些審計發現，削弱了審計的透明度，阻礙外部審計機構對企業真實情況的全面了解。此外，雖然在內部審計實施過程中，為了提升審計的獨立性和專業性，有時也會聘請外部會計師事務所的專業人員參與審計工作，但其本質仍屬于企業內部審計，交流互動大多局限于審計項目組內部的日常工作協調，深入交流審計經驗的機會不多，在一定程度上制約了審計效能的發揮[4]。

（二）數字技術應用不充分

1.底層數據預處理不足

隨著數字技術的飛速發展，企業迎來了前所未有的轉型契機。然而，在實際操作中，部分企業仍面臨技術利用不充分、難以高效處理底層數據的困境，尤其是財務會計領域，傳統記賬模式根深蒂固，先進數字技術難以得到充分利用。當前，一些企業各部門間數據孤島現象嚴重，數據被分散、孤立地存儲在各自的文件系統或數據庫中，缺乏統一的數據管理平臺。在進行數據更新時，也僅針對單一數據進行手動更新，未能有效構建數據間的勾稽關系，難以形成數據間的有效關聯與校驗機制，難免存在錯漏，導致數據上報不精確、更新不及時等問題，不僅使得審計所需的底層數據結構變得更加復雜，還極大地增加了數據處理的難度。此外，企業本身經營所依賴的數據就存在規模龐大、收集處理技術要求高等諸多問題。底層信息數據的存儲、收集、處理、傳輸及整合過程尤為繁瑣，內部審計和外部審計均需在審計信息的初步獲取階段耗費大量的人力資源，不僅延長了審計周期，更對審計工作的效率與成果質量產生了不利影響[5]。

2.審計技術手段應用缺位

在數字經濟蓬勃發展的背景下，技術應用不充分已成為制約企業內外部審計協同進程中面臨的核心難題。當前，審計流程中對數據分析工具、人工智能算法等現代技術手段的運用尚顯不足，未能充分發揮其強大潛力。在審計信息化體系的構建過程中，“大數據審計”與“智能審計”作為新興概念雖已提出，但由于現有的審計數據信息系統發展尚不成熟，功能開發亦不完善，特別是針對如何實現審計信息系統數據接口與不同財務系統的有效對接，以及如何精準采集數據信息等問題尚未得到妥善解決，數字技術在審計應用的實際操作層面的可行性、有效性仍有待提升。當前，審計工作仍然依賴傳統的手段，或是僅停留在簡單運用Excel進行基礎財務分析、通過SQL語句執行簡單數據處理任務的層面，還未達到自動化、批量化與智能化處理的狀態。審計技術手段應用不足，審計工作效率相對低下，審計人員快速、準確識別潛在風險與問題的能力嚴重受限，難以滿足數字經濟時代對審計工作的要求[6]。

3.數據共享平臺建設滯后

當前，企業內外部審計部門之間的信息共享平臺建設相對滯后，缺乏有效的數據交互機制，極大地制約了審計協同工作的開展，無法充分發掘并利用數字技術在提升審計質量與效率方面的巨大潛力。具體而言，由于審計工具具有多樣性，內部審計與外部審計部門在數據格式、存儲方式等方面存在顯著差異。企業內部審計部門采用的審計數據信息系統尚未完成與外部審計部門實現信息共享與對接，導致信息流通存在障礙，形成數據壁壘，需要進一步進行數據處理。同時，考慮到各個企業對經營數據的嚴格保密要求，內部審計部門在實際操作中往往面臨安全顧慮，不愿或難以主動分享審計資源，進一步加劇了信息孤島現象，限制了內外部審計協同的廣度和深度。

四、數字經濟時代加強企業內外部審計協同的路徑

（一）積極構建內部審計與外部審計協同治理模式

內部審計、政府審計與社會審計各自扮演著不同的角色，具有不同的功能和優勢，構建協同治理模式的關鍵在于精確界定三者的定位，促進優勢互補與融合。企業應完善內部審計制度，確保內部審計的獨立性和客觀性，同時，加強與政府審計和社會審計機構的溝通與協作。政府審計部門應出臺相關政策措施，鼓勵和支持企業建立健全內部審計體系，同時提供必要的政策指導與監督保障。社會審計機構應積極參與企業的審計活動，提供專業化服務，幫助企業提升審計質量和效率。由于內部審計對企業內部情況最為熟悉，可由內審部門主導，構建一套全方位、全覆蓋的審計體系，更加靈活地安排審計計劃，將審計活動覆蓋至企業所有業務領域和關鍵流程，確保無死角或遺漏，從而提高審計體系的動態適應與調整能力。面對企業內外部環境的持續變化與諸多挑戰，這一審計體系能夠迅速響應，以審計的力量驅動企業穩健發展，確保企業在復雜多變的市場環境中保持競爭力與可持續發展能力。

（二）加強內部審計與外部審計間的溝通協調

加強溝通與協調是企業內外部審計協同的重要環節。企業應在審計項目的安排上加強溝通，確保內部審計和外部審計在時間和空間范圍上有效銜接。通過內部審計與外部審計及時互通審計計劃與進度信息，優化審計資源配置，深化內部審計成果運用，有效避免重復工作，同時緩解外部審計面臨的信息不對稱、時效性差等問題，提高審計整體效率，拓展審計監督的廣度和深度。除了審計項目層面的具體安排，企業還應推動內外部審計常態化交流與溝通，由內審部門牽頭，定期以舉辦培訓課程、聯席會議等，為內部審計人員和外部審計機構提供交流意見、分享經驗的平臺，增進彼此的了解和信任。通過深入溝通，共同探索更為高效的審計策略與方法，創新和完善審計技術手段，為內外部審計協同的理論研究與實踐探索提供堅實的支撐。

（三）加強底層數據預處理，提升審計數據的質量與可用性

底層數據的可用性是審計工作開展和審計協同的重要基石。企業應著力加強底層數據的預處理工作，建立統一的數據標準和規范，打破數據壁壘，以確保多源數據能夠進行有效整合和分析。同時，提高企業信息數據庫的存儲效能、處理速度和分析能力，提升數據采集系統的數據清洗、轉換和集成能力，將傳統的審計查證方法轉化為高效的數字化語言，并持續優化數據處理模型，以確保審計信息的質量和可用性。積極采用先進的數據處理技術和方法，如數據挖掘、機器學習等，提升數據處理效率和準確性，為內外部審計提供更加可靠和有用的數據支撐。此外，還應繼續完善財務信息管理系統，通過改進憑證錄入流程、完善臺賬管理機制、引入智能報賬系統等措施，確保底層信息與數據準確無誤，為審計工作深入開展奠定堅實的基礎。

（四）加強信息技術應用，深化審計數字化、信息化改革

審計數字化、信息化是提升審計效能的重要途徑和關鍵策略。企業應繼續積極推動審計工作的數字化轉型，采用更加先進的審計軟件和工具，實現審計過程的自動化和智能化，提高審計效率，減少人為錯誤和舞弊風險。依托企業現有的內部網絡基礎平臺架構，利用大數據等現代信息技術，部署網絡化的審計信息系統數據庫，實現審計信息系統數據庫與業務系統、財務系統的無縫對接、貫通融合，打破數據壁壘。企業應根據發展實際需求進行定制化開發，以構建適合自身特點的審計信息系統，實現審計數據的實時采集、分析和報告，最終形成審計工作全流程信息化管理。同時，企業還應關注數字技術的發展趨勢，及時引進和應用新的審計技術和方法，以確保審計工作適應不斷變化的市場環境和技術挑戰。

（五）建設數據共享平臺，提高審計工具的互通能力和適配性

審計數據共享是數字經濟時代企業內外部審計協同的橋梁。因此，企業需構建一套安全、高效的信息共享平臺，制定統一的數據交互標準，同時加強安全管理。建設具備統一數據接口與標準、能夠兼容多種數據格式和來源的、實現統一集成分析的審計數據共享平臺，可以實現不同審計工具和數據之間的有效互通和適配，使內部審計與外部審計都可以簡化審計數據收集步驟，對平臺數據進行更加便捷地分析和處理，充分利用審計成果，實現全方位的信息共享與交流，實現審計資源的統籌協調。在審計數據共享平臺建設過程中，企業應進一步建立完善的信息安全管理體系，確保審計數據在傳輸、存儲和處理等各個環節均保持高度的安全性與保密性，包括采用先進的加密技術、嚴格的訪問控制機制和安全審計機制等。企業需定期對平臺進行維護，建立防火墻，防止非法訪問，保證數據安全。同時，企業還需加強審計人員的信息安全意識培訓，嚴格審核并授權平臺使用人員，實施層級化的權限管理機制，從源頭上防范信息泄露事件的發生。

（六）挖掘數字化人才，增強審計人員綜合素質

企業應高度重視培養和挖掘具備數字化技能和知識的審計人才，以增強審計團隊的綜合素質。注重提升現有審計人員的數字化能力，通過組織培訓、研討會等多元化活動，讓審計人員能夠緊跟數字經濟時代發展步伐，了解并掌握最新的數字化技術和工具，并學會如何將其應用到審計實踐之中。同時，企業還應運用績效激勵等機制，激發審計人員內在動力，鼓勵自主學習和自我提升，以適應不斷變化的審計環境。此外，加大對數字人才的投入，挖掘不僅具備傳統審計技能，還熟悉數字化技術和工具的“業財融合”復合型審計人才，創新思維模式與工作方法，有力推動審計工作數字化轉型，加強人才儲備，確保審計系統在未來發展中持續優化并保持創新性。

五、結語

隨著數字經濟的迅猛發展，大數據、云計算等先進技術的應用能夠有效提升企業內部審計效率與質量，增強與外部審計的溝通與協作能力。面對數字技術迭代創新帶來的機遇與挑戰，企業需更加積極地構建內外部審計協同模式，加強溝通協調，進一步應用信息技術以深化企業數字化改革，通過審計數據收集和處理、審計數據共享平臺建設，以應對日益復雜的數據環境與業務場景，同時加強審計人才培養與引進，構建適應數字化轉型的審計團隊。企業內外部審計協同能夠打破內部與外部審計之間的數據壁壘，構建形成開放、透明的溝通機制，充分整合審計資源，以審計的力量為企業可持續發展保駕護航。

引用

[1]鄭英.試析數字經濟對注冊會計師審計的影響[J].中國集體經濟，2024（14）：82-85.

[2]馬嵐.數字經濟背景下政府審計改革研究[J].投資與合作，2024

（02）：168-170.

[3]廖毅.國鐵集團數字化審計體系構建[J].財務與會計，2023（18）：

19-22.

[4]姚云飛.數字經濟時代下國有企業財會監督體系研究[J].商訊，

2023（16）：45-48.

[5]桂榕澤.數字時代國家審計與內部審計協同治理問題研究[J].財經界，2023（19）：165-167.

[6]張俊瑞，辛星.數字經濟時代的注冊會計師審計：影響與應對[J].財會月刊，2023，44（01）：10-19.

作者單位：南京審計大學

■ 責任編輯：王穎振