新政府會計制度下公立醫院績效評價指標體系的優化策略研究

一、前言

新政府會計制度相比于原有會計制度在核算上差異顯著，反映了頂層設計理念的變化，倒逼財務管理變革。為此，本文首先采用訪談問卷方式，歸納總結完善公立醫院績效評價體系的建議。在此基礎上，運用德爾菲法初步優化了新政府會計制度下公立醫院績效評價指標體系，建立4個一級指標、12個二級指標、47個三級指標，實現預算績效、業務績效、服務績效、管理績效“四效合一”以及社會效益、經濟效益、持續效益、監督效益“四益合一”[1]。

二、新政府會計制度下公立醫院績效評價的現狀和問題

通過查閱原有績效評價文件的相關資料以及對衛健委、財政局、多家公立醫院的訪談調研和問卷調查，發現實行新政府會計制度之后，公立醫院原有績效評價體系存在諸多問題。

第一，未將產出結果與預算掛鉤。在預算執行環節缺乏全流程監管。財政資金下撥后，未按照預先計劃執行，產生資金閑置或挪用現象，使成本得不到有效控制，預算考評流于形式[2]。

第二，過度重視“流量”指標，輕視“存量”指標。在原有績效評價指標體系中，收支指標多達11項，這樣的績效考核模式有可能使得醫生一味追求收入的增加，從而間接造成病人醫藥費用的上漲。忽視資產負債“存量”指標的評價，容易導致公立醫院對業務類指標的公益性和財務類指標的效益性分析不足[3]。

第三，績效指標體系粗泛化，業財融合不足。調查中了解到，部分公立醫院沒有改變業務與財務相互獨立、各自為政的局面，沒有統一的業務邏輯框架綜合考量財務指標，更難以實現財務部門的價值創造。

第四，新政府會計制度改變了公立醫院的財務核算體系，同時也影響著公立醫院績效指標的計算。現階段，對于新政府會計制度下績效指標的重新界定及評價標準參考范圍的細化政策文件尚不完善，對于公立醫院開展績效評價的連續性、可比性產生了一定的影響[4]。

第五，信息系統建設相關指標較少。調查中了解到，新政府會計制度下“雙系統”的核算模式需要重新構建信息系統。目前，部分公立醫院對信息系統的建設及對信息分析力度仍不足，對外公開的績效信息十分簡略，公眾無法得知公立醫院對公共資源使用的有效性、公益性[5]。

三、新政府會計制度下公立醫院績效評價指標體系的優化策略

（一）績效評價指標體系的構建

本文從衛生行政管理、經管院校專家、醫院技術領域及醫院財務管理領域選擇了16位專家。咨詢專家的基本情況如表1所示。

首先，對被咨詢專家的積極系數、權威系數及兩輪咨詢情況的協調系數進行測算，符合展開德爾菲法咨詢要求，確保咨詢數據可信。其次，進行第一輪德爾菲法咨詢，綜合運用德爾菲法和米切爾評分法，初步確定指標體系。再次，進行第二輪咨詢，確定指標權重。最后，通過第二輪專家咨詢，確定指標體系及指標權重（見表2）。

（二）績效評價指標體系的說明

在構建整體框架基礎上，針對以往條塊分割、未實行業財融合、無統一邏輯的問題，首次建立“投入預防-過程管控-產出效益-結果運用”框架（見圖1）。從產出效益的角度衡量投入預防、過程管控的預算績效、業務績效，從結果運用的角度對前三環節的管理有效性進行監督，前一環節又對下一環節的管理質量產生影響。投入預防和過程管控環節是站在公立醫院內部視角，即醫院管理者視角設立，產出效益和結果運用環節是站在公立醫院外部視角，即公眾視角設立。實現預算績效、業務績效、服務績效、管理績效“四效合一”以及社會效益、經濟效益、持續效益、監督效益“四益合一”。

在內容設立上，投入預防環節包括物力投入、預算管理和成本控制。物力投入評價指標包括：一是資金投入Ⅲ-1財政補助收入占總支出比重，將此指標與公立醫院績效評價結果掛鉤。二是人力投入Ⅲ-2人員支出占業務支出的比重，衡量醫務人員支出成本的合理性。三是硬件投入Ⅲ-3固定資產增長率與過程管控下的資產管理中的Ⅲ-17固定資產使用率、Ⅲ-18凈資產收益率相呼應，考察財政資金的使用效益和國有資產的管理情況。三是軟件投入Ⅲ-4信息化建設投入占總支出的比重與產出效率中的Ⅲ-32網絡預約就診率，以及Ⅲ-33掛號、收費、取藥平均等待時間、產出效益中的Ⅲ-41信息化建設完善性相掛鉤，衡量信息化建設投入的資金是否真正發揮了效用，在提高經濟效益的同時擴大社會效益的范圍。

完善預算績效指標要從預算管理的業務流程角度設置：一是從前期是否按照新政府會計制度要求建立預算制度，設立Ⅲ-5預算制度完整性。二是到中期預算執行、使用過程，設立Ⅲ-6預算使用規范性、Ⅲ-7預算執行率、Ⅲ-8財政專項撥款執行率，反映預算編制的科學性。三是后期考量預算是否有效，設立Ⅲ-9預算目標實現程度。落實“花錢必問效、無效必問責”理念，提高預算管理的有效性。

成本控制指標的設立按照政府會計體系《事業單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號）中提出的將成本類型按照業務收入的類型劃分，分別為門診收入成本、住院收入成本、醫療收入耗材成本，成本類型又可劃分為變動成本、固定成本，對固定成本的考評意義不大。本文首次將業務收入成本與變動成本結合，設立Ⅲ-10百元門診收入變動成本率、Ⅲ-11百元住院收入變動成本率、Ⅲ-12百元醫療收入耗材率，從收入的角度衡量公立醫院投入成本的合理性。

過程管控環節包括風險管理、資產管理、費用管控和運營效率。風險管理指標的設立響應新政府會計制度，擴大負債核算范圍，對風險提高重視，包括原有的定量指標Ⅲ-13資產負債率、Ⅲ-14流動比率，資產負債率衡量長期償債能力，屬于國家監測指標，是反映經營能力的重要指標。Ⅲ-14流動比率衡量短期償債能力及資金利用效率。本文增加定性指標，包括Ⅲ-15內控制度建設、Ⅲ-16風險評估能力，內控制度建設使各項業務相互制約，推動各項政策落實，確保各類業務可靠，保證公立醫院正常運轉。風險評估能力包括醫療風險制度、財務風險制度是否完善，雙管齊下抵御公立醫院風險。

費用管控指標在原有管理費用率、每門診人次平均費用增幅、每出院人次平均費用增幅的基礎上，加入“三公”經費支出比率。“三公”經費是公眾較為關注的一個費用，一些公立醫院存在變相編制、不公開現象，將“三公”經費與績效評價掛鉤，從而達到控制經費開支的目的，提高公立醫院公信力。

產出效益環節包括產出質量、產出效率、產出效益。產出質量指標均來源于原績效評價中關于醫療質量的指標，涵蓋了從診斷、用藥、醫療技術、醫療環境、醫療科研多個角度的產出質量指標。產出效率指標的設計按照公眾就醫環節的各個業務流程設計，包括了預約、掛號、候診、就診、繳費、檢查治療各個環節，新設立的指標有Ⅲ-32網絡預約就診率、Ⅲ-33掛號、收費、取藥平均等待時間、Ⅲ-35醫師日均擔負門急診人次數。產出效益指標的設立側重公眾角度，體現社會效益和環境效益，其中社會效益包括患者評價、醫患關系處理、收入合理性、服務范圍。Ⅲ-36患者滿意度與Ⅲ-37投訴率，直接反映患者感受。Ⅲ-39醫療服務收入占醫療收入比重與藥品占比呈反向關系，醫療服務收入越高，藥品占比就越低，降低對藥品收入的依賴，著重提升醫療服務質量。設立Ⅲ-40醫療事故賠償金額在公立醫院收入比重的設立在于醫療行業的特殊性，醫療事故不能完全避免，合理的比重反映公立醫院醫療質量的同時，也可側面反映是否妥當處理醫患關系。提高Ⅲ-42醫療廢物處理合格率不僅能降低感染率，同時能減少對環境的污染。

新政府會計制度對信息公開做出了更加細致的規定，因此，本文對信息公開設置更為細致的指標，包括規范性、及時性、可理解性，真正做到有效的信息披露。監督評價包括制度建設、第三方監督情況。通過設立結果運用、公開監督指標，促進公立醫院提高管理水平，推動醫院實現可持續發展。

四、結語

本文通過實地訪談、問卷調查，分析了現有公立醫院績效評價體系的優缺點。通過德爾菲咨詢法和米切爾評分法構建了新政府會計制度下公立醫院績效評價體系，包括4個一級指標，12個二級指標和47個三級指標。由于研究時間及經費的限制，本文還存在著不足之處，關于該評價工具的適用范圍、合理性、評分細則等仍需做進一步研究。

引用

[1]國家衛生健康委，財政部，國家中醫藥管理局.關于印發衛生健康領域全面實施預算績效管理實施方案的通知：國衛財務發[2021]14號[A/OL].（2021-04-12）.http：//www.nhc.gov.cn/caiwusi/s7785t/202104/03367b0b6d14426988a90b5d61729563.shtml.

[2]邱英，王俊翔，詹俐，等.政府會計制度改革下公立醫院預算績效管理評價體系探析[J].中國醫院，2023，27（11）：11-15.

[3]吳洋.新政府會計制度下公立醫院成本會計核算研究——以M縣人民醫院為例[J].投資與合作，2024 （06）：193-195.

[4]鄧洵.政府會計制度下公立醫院會計核算難點與對策研究——

以W醫院為例[J].財會學習，2024（19）：1-4.

[5]徐艷艷.政府會計制度下公立醫院會計核算的難點及對策[J].財會學習，2023（16）：86–88.

作者單位：福建林業職業技術學院經濟管理系

■ 責任編輯：韓 柏