建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險防范策略探析

一、前言

建筑施工企業(yè)項目通常建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、業(yè)務(wù)方式多樣、成本構(gòu)成復(fù)雜、核算難度高，這些特點(diǎn)決定了企業(yè)財務(wù)報表列報中存在多種風(fēng)險因素，不利于工程項目管理和企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。這就要求建筑施工企業(yè)提高對財務(wù)報表審計的重視程度，積極采取有效措施提升財務(wù)管控水平，完善內(nèi)控體制機(jī)制。本文重點(diǎn)分析了建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量相關(guān)風(fēng)險，并探討了相應(yīng)防范措施，旨在更好地規(guī)范管理，促進(jìn)建筑施工企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險分析

（一）行業(yè)特性風(fēng)險

建筑施工企業(yè)以工程項目為基礎(chǔ)單元，其工程項目具有較大復(fù)雜性，包含多種專業(yè)技術(shù)，涉及多個階段和環(huán)節(jié)，面臨眾多風(fēng)險因素，這種復(fù)雜性使得財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可靠性難以得到保證。項目施工過程中可能會出現(xiàn)材料價格波動、勞動力成本上升、施工工期延誤、設(shè)計變更等情形，需要密切關(guān)注項目現(xiàn)場施工進(jìn)度情況，確保收入成本確認(rèn)與項目實(shí)際進(jìn)展情況相匹配。由于項目周期較長，需要對收支進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，及時識別潛在財務(wù)風(fēng)險[1]。建筑施工企業(yè)運(yùn)營高度依賴合同，工程項目合同條款內(nèi)容的復(fù)雜性和多樣性給審計過程帶來巨大風(fēng)險。每個項目通常涉及與業(yè)主、分包商和供應(yīng)商等單位之間的多重合同關(guān)系，合同中包含各種關(guān)于履約和交付等相關(guān)條款，企業(yè)財務(wù)管理人員需要詳盡了解并評估合同具體內(nèi)容。合同中的爭議條款、違約責(zé)任和保修條款等也可能影響財務(wù)報表的公允性，建筑施工企業(yè)必須嚴(yán)格審查這些要素。

（二）會計信息風(fēng)險

會計信息風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確和不完整的可能性，主要體現(xiàn)在以下方面：一是數(shù)據(jù)錄入和處理存在誤差。在建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理、成本核算等系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)錄入和處理環(huán)節(jié)因人為操作失誤、核算部門之間溝通不暢、信息系統(tǒng)不完善等原因?qū)е聰?shù)據(jù)失真。二是估計的主觀性較強(qiáng)。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行成本估算、收入確認(rèn)時，往往需要進(jìn)行大量判斷和估計，這些主觀性因素可能會影響財務(wù)報告信息質(zhì)量。三是財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力不足，可能出現(xiàn)會計政策使用不合理、未嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則、合并報表范圍不完整、合并抵銷不充分等錯誤。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險

建筑施工企業(yè)項目眾多、地域分散，往往面臨組織架構(gòu)復(fù)雜、權(quán)責(zé)分配不清等問題。這種復(fù)雜性使得建筑施工企業(yè)在管理過程中容易出現(xiàn)職責(zé)不明確、權(quán)限不清晰等情況，如果缺乏有效的監(jiān)督和管控，容易為不正當(dāng)行為提供條件。內(nèi)部控制機(jī)制缺失使得建筑施工企業(yè)在運(yùn)營中更容易發(fā)生諸如成本歸集不及時不準(zhǔn)確、收入提前確認(rèn)等財務(wù)信息不實(shí)的問題。物資設(shè)備管理不到位可能導(dǎo)致施工現(xiàn)場出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符等問題。缺乏嚴(yán)格財務(wù)管理制度會進(jìn)一步加劇內(nèi)部控制風(fēng)險，項目或建筑施工企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人可能會出于考核等壓力，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)，人為粉飾或篡改財務(wù)信息，如濫用會計政策和會計估計、通過關(guān)聯(lián)交易等方式調(diào)節(jié)利潤、通過虛假貿(mào)易等行為虛增收入和利潤、“明股實(shí)債”或?yàn)E用權(quán)益工具、隨意調(diào)整合并范圍調(diào)節(jié)經(jīng)營成果等問題。

（四）外部環(huán)境風(fēng)險

建筑施工企業(yè)日常經(jīng)營活動受經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等諸多方面的外部環(huán)境制約，直接影響企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)報告的公允性。建筑行業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)波動可能對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，投資增加，項目增多，建筑施工企業(yè)財務(wù)狀況相對良好。在經(jīng)濟(jì)衰退時期，市場需求減少，項目延遲或取消，建筑施工企業(yè)收入下降。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在收入確認(rèn)和成本控制上面臨困難。政策變動可能涉及土地使用、環(huán)境保護(hù)、安全標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等多個領(lǐng)域。政府對建筑行業(yè)環(huán)保節(jié)能要求日趨嚴(yán)格，建筑施工企業(yè)可能需要增加直接或隱性投資以滿足新要求，這將直接增加財務(wù)表現(xiàn)的不確定性。

三、建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險防范的重要性

（一）確保會計信息真實(shí)完整，保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行

財務(wù)報表直觀全面地反映了建筑施工企業(yè)財務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營質(zhì)量等情況。由于建筑行業(yè)的特殊性，包括項目周期長、資金投入大以及成本構(gòu)成復(fù)雜等，財務(wù)報表編制面臨諸多挑戰(zhàn)，這些都可能影響財務(wù)報表信息準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響管理層的經(jīng)營決策，因此，財務(wù)報表信息質(zhì)量顯得尤為重要。建筑施工企業(yè)應(yīng)通過分析會計記錄、財務(wù)報表和內(nèi)部控制系統(tǒng)，判斷財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)、成本核算、合同管理、設(shè)備物資管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域，確保企業(yè)財務(wù)報表信息如實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)活動。建筑施工企業(yè)還可以通過財務(wù)報表分析識別出潛在的財務(wù)風(fēng)險，如資金流動性風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、成本控制風(fēng)險和合同履約風(fēng)險等，達(dá)到維持企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行的目的[2]。

（二）遵守規(guī)章制度要求，規(guī)避違法違規(guī)風(fēng)險

建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)開展過程中涉及多方面法律法規(guī)，包括會計法、稅法、證券法、招投標(biāo)法、環(huán)境保護(hù)法等，遵守這些規(guī)章制度是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的基本要求。通過對財務(wù)報表的全面審查，運(yùn)用專業(yè)的審計手段和專門程序，建筑施工企業(yè)能夠有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的錯誤或不正當(dāng)行為，可以確保其財務(wù)報告編制和披露符合相關(guān)法律法規(guī)要求，防范違法違規(guī)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)通常牽涉大量稅務(wù)支出，如增值稅、所得稅、印花稅等，通過關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)管理工作，審核企業(yè)稅務(wù)記錄和申報繳納過程，確保其合法合規(guī)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

（三）助推內(nèi)控體系建設(shè)，完善企業(yè)治理機(jī)制

建筑施工企業(yè)在運(yùn)營過程中面臨復(fù)雜的競爭環(huán)境和諸多挑戰(zhàn)，建立健全內(nèi)部控制體系尤為關(guān)鍵。財務(wù)報表作為一項重要的管理工具，可以對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面評估，查找出薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性的改進(jìn)措施和建議，有助于企業(yè)持續(xù)提升內(nèi)部控制能力。隨著外部環(huán)境不斷變化，建筑施工企業(yè)需要及時適應(yīng)，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識，健全內(nèi)控管理制度和體系，優(yōu)化權(quán)責(zé)分配和管理流程，調(diào)整完善內(nèi)部控制措施，讓企業(yè)內(nèi)控管理在日常運(yùn)營中充分發(fā)揮作用[3]。

（四）提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

建筑施工企業(yè)可以通過財務(wù)報表分析掌握經(jīng)營效果與效率，深入剖析財務(wù)數(shù)據(jù)和管理流程，全面識別自身在日常經(jīng)營活動中可能存在的管理亂、效益低、效益差等問題。建筑施工企業(yè)管理層可以針對這些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，提升整體營運(yùn)管理水平。同時，建筑施工企業(yè)可以清晰掌握各項目和資源投入使用情況，從而做出合理調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、資源配置和管控結(jié)構(gòu)，不僅可以降低運(yùn)營成本，還能提高管理效率，確保企業(yè)在資源有限的情況下實(shí)現(xiàn)更高經(jīng)營績效，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（五）提升企業(yè)信譽(yù)與形象，增進(jìn)利益相關(guān)方信心

在競爭日益激烈的建筑施工行業(yè)，企業(yè)信譽(yù)和形象對其未來發(fā)展至關(guān)重要。財務(wù)報表作為一種重要的媒介和窗口，提高其信息質(zhì)量能夠充分彰顯建筑施工企業(yè)的品牌聲譽(yù)和形象，增強(qiáng)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方信心，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。一方面，通過財務(wù)報告披露信息可有效降低信息不對稱現(xiàn)象，增加投資者對建筑施工企業(yè)的信任度。另一方面，通過良好的財務(wù)報表信息展示，建筑施工企業(yè)能夠在與客戶、供應(yīng)商和其他合作伙伴的心目中樹立正面形象，有助于其在激烈的市場競爭中脫穎而出，提高市場地位，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

四、建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提升財務(wù)管控能力

強(qiáng)化財務(wù)管控等內(nèi)控制度建設(shè)是建筑施工企業(yè)防控財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控制度的完整性和有效性是確保財務(wù)報表信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，制定和執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程，特別是在資金管理、合同管理和工程項目成本控制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)把合規(guī)關(guān)口。深度參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、改制重組、投資并購等重大事項決策，參與項目評估、合同評審等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化源頭、過程、結(jié)果合規(guī)管控。建筑施工企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的年度財務(wù)預(yù)算制度，通過預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的定期對比分析，及時識別出存在的偏差和問題。建筑施工企業(yè)需建立健全財務(wù)分析機(jī)制，定期開展關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)分析，增強(qiáng)財務(wù)狀況透明度和合規(guī)性[4]。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險識別能力，有效應(yīng)對各類風(fēng)險

為了有效識別風(fēng)險，建筑施工企業(yè)需制定一套風(fēng)險識別流程，構(gòu)建全面的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，顯著提升風(fēng)險識別能力。建筑施工企業(yè)還應(yīng)根據(jù)行業(yè)動態(tài)、政策變化及市場環(huán)境變化等，及時更新和調(diào)整風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)，確保風(fēng)險識別的時效性和有效性。持續(xù)豐富和完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對重要子企業(yè)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)管控，細(xì)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管措施，針對不同類型、不同程度的風(fēng)險，建立分類、分級風(fēng)險評估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置”。在識別風(fēng)險基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)還需建立有效的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，以便在風(fēng)險發(fā)生時能夠迅速采取相應(yīng)措施。建筑施工企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的風(fēng)險應(yīng)對方案和流程，劃定不同類型風(fēng)險的處理流程，確保在出現(xiàn)潛在風(fēng)險時能夠迅速反應(yīng)。在信息技術(shù)迅速發(fā)展背景下，建筑施工企業(yè)可加大智能技術(shù)應(yīng)用，依托信息系統(tǒng)，增強(qiáng)風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。一方面，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)測，及時識別潛在各類風(fēng)險，另一方面，幫助企業(yè)提高智能管控水平，推進(jìn)財務(wù)風(fēng)控體系與其他風(fēng)控體系深度融合。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，深化內(nèi)外審計監(jiān)督協(xié)作

內(nèi)部審計是建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在財務(wù)報表信息質(zhì)量方面也發(fā)揮監(jiān)控的關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計應(yīng)將建筑施工企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量作為審計重點(diǎn)內(nèi)容，定期進(jìn)行專項審計監(jiān)督，對于審核發(fā)現(xiàn)的問題督促整改落實(shí)，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。內(nèi)部審計還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)控制度有效性的評估，確保財務(wù)管理流程的透明度和規(guī)范性，以防范風(fēng)險[5]。深化內(nèi)部審計與外部審計之間合作，有助于提升整體審計效能和質(zhì)量。內(nèi)部審計可以為外部審計提供必要的背景信息和數(shù)據(jù)支持，減少外部審計的重復(fù)工作，提高審計工作效率。外部審計的專業(yè)知識和行業(yè)視野能夠?yàn)閮?nèi)部審計提供新的視角，幫助識別潛在風(fēng)險和改進(jìn)管理流程。雙方可以共享審計成果和經(jīng)驗(yàn)，形成一套協(xié)同工作、信息流動順暢的審計體系，提升審計監(jiān)督效率和質(zhì)量，共同督導(dǎo)建筑施工企業(yè)提高財務(wù)報表信息質(zhì)量。

（四）提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范從業(yè)人員職業(yè)道德

建筑施工企業(yè)在防范財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險過程中，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)也是不可忽略的重要措施。建筑施工企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)人才選拔、培養(yǎng)、使用、管理和儲備機(jī)制。建立多層次財務(wù)人才培養(yǎng)體系，促進(jìn)財務(wù)人員向多專業(yè)復(fù)合型拓展，定期組織專業(yè)培訓(xùn)和交流活動，提升其綜合管理能力。建筑施工企業(yè)還應(yīng)鼓勵財務(wù)人員參加各類專業(yè)資格考試和持續(xù)教育，提升其專業(yè)知識水平和實(shí)務(wù)操作能力，持續(xù)提升高素質(zhì)人員占比，推動財務(wù)人才隊伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化。建筑施工企業(yè)要建立科學(xué)合理的績效考核激勵體系，設(shè)定明確的考核指標(biāo)，如財務(wù)報表準(zhǔn)確性、工作完成時效以及對審計反饋的整改情況等。通過定期績效評估，增強(qiáng)財務(wù)人員的崗位責(zé)任感和工作積極性[6]。建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在內(nèi)部文化中融入職業(yè)道德理念，通過制定職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，明確財務(wù)人員在工作中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)誠信、嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)，培養(yǎng)財務(wù)人員對工作和企業(yè)的責(zé)任感，有助于他們在面對壓力和誘惑時保持職業(yè)操守，維護(hù)財務(wù)誠信。

五、結(jié)語

綜上所述，由于建筑施工企業(yè)具有復(fù)雜性、高風(fēng)險性和長周期性，其財務(wù)報表信息質(zhì)量存在較大風(fēng)險，從收入確認(rèn)復(fù)雜性、成本核算挑戰(zhàn)，到應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款等難題，每一環(huán)節(jié)都蘊(yùn)含重大錯報風(fēng)險，不利于企業(yè)健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到提高財務(wù)報表信息質(zhì)量的重要性，并針對各種類型財務(wù)報表信息質(zhì)量風(fēng)險，結(jié)合自身實(shí)際，采取有效措施加以防范。

引用

[1]盧秀青.建筑施工企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險及措施分析[J].現(xiàn)代營銷（上旬刊），2024（11）：43-45.

[2]張立強(qiáng).淺析建筑施工企業(yè)財務(wù)分析面臨的現(xiàn)狀及對策[J].中國總會計師，2024（07）：125-127.

[3]丁新旺.智能化系統(tǒng)下完善建筑企業(yè)報表分析與財務(wù)核算的雙向激勵機(jī)制研究[J].中國總會計師，2020（09）：84-85.

[4]劉碧容.國有施工企業(yè)財務(wù)決算報表編制存在的問題及措施[J].納稅，2023，17（06）：49-51.

[5]王倩.施工企業(yè)財務(wù)決算報表編制的問題及管理[J].企業(yè)觀察家，2023（07）：35-37.

[6]盧圓圓.財務(wù)報表在建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的作用[J].納稅，2024，18（01）：100-102.

作者單位：中國鐵建股份有限公司

■ 責(zé)任編輯：韓 柏 張娟娟