豫金剛石貨幣資金審計(jì)失敗案例研究

一、前言

貨幣資金是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分，是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用[1]。貨幣資金審計(jì)的結(jié)果能夠切實(shí)地反映企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的健全性和有效性，反映企業(yè)的真實(shí)償債能力，為報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的信息[2]。近年來，貨幣資金審計(jì)失敗案件不斷出現(xiàn)，也引起企業(yè)、審計(jì)人員對(duì)此的重視[3]。本文以豫金剛石（全稱為鄭州華晶金剛石股份有限公司）貨幣資金審計(jì)失敗為案例，對(duì)豫金剛石財(cái)務(wù)造假案件進(jìn)行回顧，分析貨幣資金審計(jì)失敗的原因，并企業(yè)貨幣資金審計(jì)提出建議。

二、亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石貨幣資金審計(jì)過程描述

亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期承接對(duì)豫金剛石的審計(jì)業(yè)務(wù)。2022年2月，證監(jiān)會(huì)對(duì)豫金剛石的違法行為進(jìn)行通報(bào)處罰，就此揭露出豫金剛石2017～2019年財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為。在財(cái)務(wù)造假的過程中，亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石的財(cái)務(wù)報(bào)表均出具了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)派出的審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施了一系列的審計(jì)程序，然而審計(jì)人員并沒有得到真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，豫金剛石相關(guān)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的舞弊金額達(dá)到上千萬元，而亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)并沒有得到充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使得真實(shí)的情況被掩蓋，進(jìn)而使得豫金剛石的審計(jì)連年以失敗告終。

2016～2019年，豫金剛石存在多項(xiàng)違法行為，包括在飾品類和非飾品類銷售交易中虛增營業(yè)收入和利潤。在關(guān)聯(lián)方交易中虛增存貨，對(duì)缺少確認(rèn)條件的商品進(jìn)行確認(rèn)。虛增固定資產(chǎn)，對(duì)交易中不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)。虛增非流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)已支付款項(xiàng)但未取得的設(shè)備進(jìn)行列報(bào)。虛假列報(bào)，未按照規(guī)定披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保及對(duì)外擔(dān)保、預(yù)計(jì)負(fù)債等問題。這些問題均對(duì)企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金產(chǎn)生一定的影響[4]。

三、豫金剛石處罰情況

2022年，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)豫金剛石在2016～2019年期間的多項(xiàng)違法行為下發(fā)了行政處罰決定書，對(duì)其違法行為進(jìn)行處罰，負(fù)責(zé)豫金剛石審計(jì)的亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了相關(guān)的處罰。對(duì)豫金剛石的實(shí)際控制人郭留希、副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)張超偉、副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)劉國炎等人進(jìn)行了行政處罰。郭留希處以1500萬元罰款，并被罰終生禁入市場，張超偉被處以10年的市場禁入，劉永奇受到300萬元罰款，同時(shí)處以市場禁入10年，張召被證監(jiān)會(huì)給予警告，并處以160萬元罰款。證監(jiān)會(huì)還對(duì)即豫金剛石予以警告，并處罰金500萬元。

亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2016～2019年均出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，直至2020年才對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛構(gòu)問題提出整改，存在多個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)的情況。證監(jiān)會(huì)對(duì)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入2，075，471.7元，并處以6，226，415.1元的罰款。對(duì)2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師馬鳳菊、韓利華給予警告，并分別處以25萬元的罰款。對(duì)2017年度和2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師尹超文、麻國華、崔玉強(qiáng)、楊文杰給予警告，并分別處以8萬元的罰款。

四、豫金剛石貨幣資金審計(jì)存在的問題

2016～2019年，豫金剛石的違法違規(guī)行為并不是偶然發(fā)生的，“一朝爆發(fā)”是公司自身以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理和監(jiān)察共同失職造成的。

（一）審計(jì)人員未做到勤勉盡責(zé)

對(duì)豫金剛石進(jìn)行貨幣資金審計(jì)的人員沒有做到勤勉盡責(zé)。2016～2018年，豫金剛石貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)均由亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，項(xiàng)目組審計(jì)師為尹超文和麻國華二人，長期的審計(jì)工作使得審計(jì)師存在“第一印象”，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。豫金剛石曾披露過公司涉及的45項(xiàng)仲裁訴訟案件，涉案金額達(dá)到44.35億元，而豫金剛石無法對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行準(zhǔn)確詳盡地描述，審計(jì)人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石實(shí)施的審計(jì)程序沒有根據(jù)其所處行業(yè)和戰(zhàn)略變化進(jìn)行調(diào)整，使得審計(jì)程序存在局限性，無法全面了解公司狀況[5]。

（二）審計(jì)人員缺少風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)

亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期與豫金剛石達(dá)成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)殡p方長期的合作關(guān)系，使得審計(jì)人員趨于安逸，未能及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，仍然沿用往年的審計(jì)方法和審計(jì)程序，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)時(shí)缺少對(duì)豫金剛石可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別意識(shí)，降低了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境與戰(zhàn)略的判斷力。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)豫金剛石存在“高存高貸”的情況，但面對(duì)不符合財(cái)務(wù)經(jīng)營邏輯的行為，審計(jì)時(shí)并沒有進(jìn)一步分析判斷，反而是一筆帶過。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失誤

豫金剛石的組織架構(gòu)存在缺陷，雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，但其沒有獨(dú)立于管理層，內(nèi)部環(huán)境無法得到有效的監(jiān)督。豫金剛石的股權(quán)不均，董事長職權(quán)較大，公司出現(xiàn)“一言堂”的情況，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，公司經(jīng)營容易受到行業(yè)波動(dòng)的影響。豫金剛石控制活動(dòng)薄弱，沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，無法判斷風(fēng)險(xiǎn)的成因，就不能夠?qū)嵭杏行У目刂苹顒?dòng)。以上種種問題，使得豫金剛石的內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，而審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)控的評(píng)價(jià)存在失誤，使得審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果并不具有普遍性，對(duì)最后出具的審計(jì)意見也造成了較大的影響。

（四）受限資金流向分析不明確

豫金剛石的資金收益率變動(dòng)幅度較大。2019年，豫金剛石的貨幣資金總額較以往年度沒有發(fā)生過大變動(dòng)，但貨幣資金收益率卻大幅下降。實(shí)際上，2018年豫金剛石在仍有債務(wù)逾期未支付的情況下理財(cái)產(chǎn)品余額高達(dá)15億元，到2018年末，公司已經(jīng)出現(xiàn)了融資租賃逾期未付的情況，且銀行存款凍結(jié)3.34億元。這與公司實(shí)際運(yùn)行中的邏輯不符，審計(jì)人員沒有理清貨幣資金財(cái)務(wù)之間的內(nèi)在關(guān)系及其狀況，忽略了財(cái)務(wù)邏輯上出現(xiàn)的錯(cuò)誤，沒有開展進(jìn)一步地審查[6]。

五、對(duì)貨幣資金審計(jì)的建議

貨幣資金審計(jì)的結(jié)果展示了一個(gè)公司的資金水平，表現(xiàn)出一個(gè)公司未來可流動(dòng)的資金數(shù)額。豫金剛石貨幣資金審計(jì)失敗的案例給審計(jì)行業(yè)敲響了警鐘，為了獲得大額的流動(dòng)資金，豫金剛石“鋌而走險(xiǎn)”，最終“人財(cái)兩空”。因此，對(duì)于貨幣資金審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改變對(duì)貨幣資金審計(jì)的輕視態(tài)度，對(duì)貨幣資金加強(qiáng)重視。

（一）審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

審計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)道德，在審計(jì)過程中保持自身的獨(dú)立，除了形式上的獨(dú)立，還應(yīng)保證實(shí)質(zhì)上內(nèi)心狀態(tài)的獨(dú)立，對(duì)于長期開展審計(jì)業(yè)務(wù)合作的公司，應(yīng)保持客觀和公正的態(tài)度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)人員還應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)能力，熟知政策準(zhǔn)則的變化，了解行業(yè)的發(fā)展趨勢。審計(jì)人員應(yīng)遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，審慎地發(fā)表審計(jì)報(bào)告，對(duì)自身負(fù)責(zé)、對(duì)職業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)。

審計(jì)人員應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑，即使對(duì)長期存在合作關(guān)系的被審計(jì)單位也應(yīng)保持職業(yè)懷疑。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和關(guān)注，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)文件等保持應(yīng)有的關(guān)注和警惕性，了解被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境和行業(yè)狀況，對(duì)其施行的戰(zhàn)略方針進(jìn)行充分地關(guān)注。在貨幣資金審計(jì)中，尤其注意函證。在函證過程中，審計(jì)人員要根據(jù)相關(guān)文件出現(xiàn)的供貨商、客戶，獲取所有關(guān)聯(lián)方的信息進(jìn)行發(fā)函，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)函證進(jìn)行親自郵遞，回函地址也應(yīng)填寫為事務(wù)所。并且，審計(jì)人員應(yīng)親自去銀行取得銀行流水單據(jù)，對(duì)陌生賬戶、存在大額的收支賬戶、小額但頻繁出現(xiàn)的賬戶進(jìn)行盤查和確認(rèn)，注意企業(yè)名下同一銀行的多個(gè)賬戶的收支，避免出現(xiàn)被審計(jì)單位隱瞞關(guān)聯(lián)方信息的情況。

審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，在對(duì)被審計(jì)單位的年度審計(jì)中，應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位所處的行業(yè)現(xiàn)狀以及單位實(shí)際情況。對(duì)于長期與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的企業(yè)，審計(jì)人員更應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、行業(yè)現(xiàn)狀、內(nèi)部出現(xiàn)的調(diào)整和變化，來確定審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)允許的限度，確定抽樣方法和數(shù)量，避免被審計(jì)單位與審計(jì)內(nèi)部人員相互串通，或者被審計(jì)單位工作人員為了應(yīng)對(duì)審計(jì)工作提前做出準(zhǔn)備。

（二）審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)

審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，不能因?yàn)樨泿刨Y金審計(jì)的程序簡單，就認(rèn)為其不易產(chǎn)生問題，從而忽視審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)形勢及時(shí)進(jìn)行了解，重視被審計(jì)單位波動(dòng)較大的數(shù)據(jù)和項(xiàng)目，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，對(duì)于在審計(jì)過程中出現(xiàn)的有明顯提升或者下降的數(shù)據(jù)也應(yīng)該保持警惕，這些數(shù)據(jù)很有可能就是財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)。根據(jù)行業(yè)環(huán)境的不同變化，對(duì)重大的關(guān)聯(lián)交易、銀行存款的頻繁流動(dòng)應(yīng)保持警惕，了解企業(yè)可能出現(xiàn)的舞弊造假手段，對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行關(guān)注。除此之外，審計(jì)人員對(duì)于多年合作的審計(jì)對(duì)象也應(yīng)保持審計(jì)流程的全面性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，不能因以前的審計(jì)工作結(jié)果而將被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)降低，時(shí)刻保持審計(jì)人員應(yīng)有的專業(yè)判斷能力及對(duì)數(shù)據(jù)賬表的敏感性和警覺性。

（三）提高對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重視程度

審計(jì)人員應(yīng)提高對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重視程度。合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效用以及對(duì)法律法規(guī)的遵守是內(nèi)部控制的主要目的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和其他工作人員制定，并要求內(nèi)部執(zhí)行的政策和程序，有效執(zhí)行內(nèi)部控制能夠使得被審計(jì)單位的內(nèi)部循環(huán)得到保證和監(jiān)督。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制具有極其重要的意義，審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效運(yùn)行的內(nèi)部控制能夠使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)更加真實(shí)，質(zhì)量更高。反之，被審計(jì)單位如果沒有安全、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，就會(huì)增加運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)，容易出現(xiàn)舞弊造假的行為。審計(jì)人員在審計(jì)中要增加樣本量，更改審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃，取得更多的審計(jì)證據(jù)，以佐證審計(jì)意見，減少審計(jì)錯(cuò)誤。

（四）重視其他貨幣資金的處理

企業(yè)的貨幣資金除包括庫存現(xiàn)金、銀行存款外，還包括受限資金、具有指定用途的定向籌募資金、銀行理財(cái)產(chǎn)品等其他貨幣資金。然而，在審計(jì)過程中，其他貨幣資金很容易被忽略。因此，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍，無論是庫存現(xiàn)金、銀行存款，還是受限資金、銀行理財(cái)產(chǎn)品都應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)分析。除了審計(jì)資金的數(shù)額、真實(shí)性，還應(yīng)結(jié)合整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金流動(dòng)的狀況，判斷被審計(jì)單位是否存在矛盾的財(cái)務(wù)狀況。這些資金的流動(dòng)性都較低，可能使得貨幣資金的指標(biāo)受到影響而產(chǎn)生異常。審計(jì)人員應(yīng)重視這類資金的走向，而不是將其一概而論當(dāng)成普通的銀行存款進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)明確各部分資金的走向，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際的狀況，與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營相結(jié)合，注重資金流動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況是否相符，將財(cái)務(wù)邏輯與業(yè)務(wù)邏輯相匹配，避免出現(xiàn)資金走向成謎的情況，保證貨幣資金整體的完整性和真實(shí)性。

六、結(jié)語

根據(jù)豫金剛石在2016～2019年的財(cái)務(wù)造假過程可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段并不是無跡可尋。在對(duì)豫金剛石進(jìn)行貨幣資金審計(jì)的過程中，審計(jì)人員缺少了在審計(jì)過程中應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。在審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中，過分地相信企業(yè)給予的資料和信息，導(dǎo)致函證、抽樣存在局限性，對(duì)貨幣資金的完整性和列報(bào)失去了真實(shí)性。沒有將豫金剛石的實(shí)際狀況與資金的流向和狀態(tài)結(jié)合分析，對(duì)已出現(xiàn)的財(cái)務(wù)矛盾狀態(tài)沒有進(jìn)行詢問和進(jìn)一步檢查，對(duì)貨幣資金的分析和認(rèn)識(shí)缺少全面性。對(duì)于豫金剛石行業(yè)狀況沒有進(jìn)行實(shí)際了解，對(duì)于利潤、收入、支出的各個(gè)事項(xiàng)缺乏對(duì)比，使得審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。對(duì)貨幣資金的審計(jì)程序?qū)嶋H沒有得到有效執(zhí)行，取得的審計(jì)證據(jù)也缺乏質(zhì)量和數(shù)量。最終，種種因素導(dǎo)致了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石的貨幣資金審計(jì)失敗。

貨幣資金審計(jì)失敗案例在近年來頻頻出現(xiàn)，涉案金額之大足以引發(fā)全體審計(jì)人員對(duì)貨幣資金審計(jì)的重視。貨幣資金審計(jì)的程序雖然比較簡單，但是審計(jì)人員的執(zhí)行力度不應(yīng)該就此削弱，審計(jì)人員應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，對(duì)任何審計(jì)項(xiàng)目都保持風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，依靠自身的專業(yè)能力對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)地判斷。在審計(jì)實(shí)施的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)程序的執(zhí)行中保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)被審計(jì)單位提供的票據(jù)、客戶信息、會(huì)計(jì)記錄等相關(guān)信息保持敏感性，將被審計(jì)單位所處的行業(yè)實(shí)際情況與單位自身的情況進(jìn)行對(duì)比，對(duì)大額、頻繁事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)與邏輯不符的事項(xiàng)保持警覺。

引用

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作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)

■ 責(zé)任編輯：韓 柏 王紀(jì)晨