高校基建項目全生命周期財務管理研究

一、前言

近年來，高校堅持內涵式建設，學校規模不斷擴大。為適應高等教育發展形勢，高校不斷改善辦學條件、優化布局，基本建設項目擴增以及資金收支矛盾增加，凸顯了財務管理的重要作用。因此，從資金、核算、決算、績效、監督等多個維度對基本建設項目全生命周期進行管理，有利于高校實現基本建設科學化、規范化和程序化。

二、基本建設會計制度發展歷程

基建會計作為會計的分支，隨著社會發展而發生變化。我國基本建設會計核算經歷了以下變遷：1965年，財政部印發了《基本建設會計科目和會計報表格式（草案）》，形成了分行業、分經營規模的企業會計制度體系基本框架。后為適應當時的經濟發展形勢，1973年財政部印發了《基本建設會計制度》和《基本建設簡易會計制度》。隨著經濟社會的發展，1986年財政部發布了《國營建設單位會計制度——會計科目和會計報表》。1993年，財政部發布了《關于印發〈建設單位若干財務問題的處理辦法〉的通知》。1995年，財政部印發了《國有建設單位會計制度》。1998年，在基本建設發展基礎上，財政部印發了《企業基建業務有關會計處理辦法》和《國有建設單位會計制度補充規定》。2002年，為規范基建投資，完善基建財務監督管理，財政部發布了《基本建設財務管理規定》，高校設有兩套賬，基建項目單獨建賬、單獨核算、單獨出具報表，這種核算方式導致高校基建不能在財務報表中完整反映。2013年，財政部頒布了新的《高等學校會計制度》，要求高校在單獨核算基本建設的同時，將基本建設賬務定期并入學校事業賬中，并表使得高校賬務能全面反映總體財務狀況，但由于兩套賬科目設置的局限性，并沒有實現預期的并賬效果，卻導致會計人員工作量增加。2017年，財政部發布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，修改了基建會計核算，規定基建不再單獨建賬，按制度并入學校大賬，統一核算，提高單位會計信息的全面性[1]。

三、高校基建項目財務管理現狀及存在的問題

高校基建項目存在“概算、預算、決算”三者不統一的現象，部分高校建設項目工期緊張，在項目實施中，流程不規范、資料不齊全、財務監督缺失等問題屢屢出現。

（一）財務管理不完善

目前，高校基本建設項目核算是依據2019年實施的新政府會計制度，但大部分高校僅進行資金支付和入賬管理，沒有覆蓋基本建設項目全生命周期。高校基本建設項目財務管理分屬不同的部門，容易出現信息孤島。基本建設項目周期內財務人員參與度較低，只對資金付款進行審核，沒有充分發揮財務管理的作用。基本建設項目財務管理重點仍停留在會計核算方面，只能反映建設項目的資金付款數據，忽視了項目績效評估和全過程管理監督。基本建設項目形成固定資產不及時，項目竣工決算階段呈現數據雜、材料多、環節多的特點，導致基本建設項目竣工決算普遍滯后。基本建設項目財務管理作為重要任務，對內部控制要求很高，有些高校雖然建設了內部控制制度，但缺少有效執行，致使制度流于形式。

（二）項目竣工后未開展績效評價

預算績效管理是優化資源配置、提升服務質量的關鍵舉措。2019年以來，國家積極推進預算績效管理，強化事前績效評估、事中運行監管、事后績效自評，推動績效管理在發展中的“考核棒”作用。目前，高校進行預算績效評價時，主要對預算項目進行評價，很少進行單個基本建設項目評價，也未建立基本建設項目全生命周期的績效考核指標，對不同責任主體也未進行績效評價，對基本建設項目的成本效益重視度不夠。

（三）信息系統未實現貫通

基建項目涉及部門多、周期長，需要各部門協同合作才能順利完成。但各部門因職責不同，溝通銜接難以實現，僅靠普通的紙質材料傳遞信息，易出現信息不對稱的問題。目前，高校基建部門有項目管理系統，財務部門有資金支付核算系統，但系統之間獨立操作，數據信息無法共享，出現“碎片化”管理，導致基本建設項目信息無法順暢流轉。

四、高校基建項目全生命周期財務管理體系的構建路徑

基本建設項目是一個長期的過程，要注重每個環節的管控和財務管理。全生命周期財務管理是將財務管理和成本控制的理念融入基本建設項目整個生命周期，將財務管理的思維融入項目進程中，在保證項目進度和質量的前提下，防范財務風險，有效控制成本，實現基本建設項目與財務管理的有機融合，構建與基本建設項目相契合的全生命周期財務管理體系。基本建設項目周期長，流程復雜，一般可分為五個階段：項目前期階段、招投標階段、施工階段、交付使用階段和項目績效評價階段。

（一）項目前期階段

項目前期階段是立項前的準備工作，主要包含編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計及概算、施工圖設計等。項目前期階段財務管理參與的方面有以下幾點：第一，高校要落實資金來源，財務部門需提供資金籌措方案，明確資金來源，合理控制融資成本，摸清資金需求。第二，預算管理部門會同基本建設部門完成項目投資估算。第三，重大項目開展前要進行事前績效評估，高校績效管理部門與基建部門協同合作，也可通過第三方機構對項目進行績效評估。績效目標應科學合理，便于對項目進行中期監控、后期評價等。第四，對項目前期階段產生的費用進行會計核算，待項目立項后，轉入在建工程。

（二）招投標階段

招投標階段是保障項目順利開展的重要一環，基本建設部門應根據前期工作明確需求，經政府采購選擇合適的施工方、監理方等，推進項目建設。財務管理在這一階段主要參與招標文件擬定、審查招投標文件及簽訂合同條款等，以財務和基本建設知識為基準，從財務管理角度對招標文件、公告、投標文件進行嚴格審核，并提出審核意見，防范招投標風險。簽訂合同時，財務人員認真審核合同中涉及的財務條款，對付款條件、付款流程、保證金、違約責任、發票開具等細則進行明確，防范財務風險[2]。

（三）施工階段

施工階段是項目按照施工圖開始施工到交付使用之前的階段，是財務管理的關鍵環節。財務人員應主動跟進項目，實行財務監督，這一階段涉及的財務管理內容較多。

1.建立動態籌資機制

基本建設項目施工過程中，會定期進行工程款結算，資金需求較大，財務部門以年度預算為指導，參考投資計劃，實時關注施工進度，動態預估資金需求，確保資金充足。明確資金來源，分析財政資金與自籌資金的比例，做到專款專用。比較不同融資成本，以資金需求計劃為標準，合理控制融資成本，實現資金效益最大化。

2.嚴格控制工程投資

在基本建設項目施工過程中，往往會發生項目變更和簽證的問題，財務部門積極參與到項目變更和簽證過程中，審核項目變更和簽證的必要性、合理性、經濟性以及是否超概算等，嚴防出現超概算情況，對重大項目變更，嚴格履行審批程序。財務部門建立工程投資臺賬，關注工程監理編制的投資月報，動態分析投資情況，對同類費用開支進行差異對比，合理控制項目成本。

3.做好支付審核

高校要嚴格執行資金使用規定，做到專款專用，不浪費、不挪用。項目按進度付款時，對基本建設項目大額資金支出，履行審批程序，財務部門要嚴格審核報銷憑證，參照合同約定條件，審核項目支出是否滿足付款條件，報銷材料、審批手續是否齊全等，支出是否包含在概算內、支出是否超預算等[3]。

4.強化會計核算

以新政府會計制度為標準，統一核算口徑，確保建安投資、設備投資及待攤處理的準確性、規范性。在基本建設項目會計核算時，建立項目輔助賬，通過項目輔助賬對不同基建項目分別核算，便于按項目計算和控制成本。只有與基本建設項目相關的支出才能計入在建工程，與多個項目相關的支出在入賬時先計入單獨明細科目中，待建設項目竣工決算時，按照合理的分配方法，分攤至不同項目成本。

5.嚴格進行財務監督

在基本建設項目施工過程中，財務部門應加強監督，進行全過程監管，制定合理的資金使用計劃，嚴格進行付款審核，通過項目運行監控，推動項目有序實施，提高基本建設項目投資效益。

（四）交付使用階段

基本建設項目交付使用階段分為竣工驗收、項目結算、決算三個階段。竣工驗收是基本建設部門對項目合規性進行檢查，組織設計、施工、監理等對項目進行驗收，驗收合格的項目，及時辦理交付使用手續，發揮其生產能力或使用效益。竣工驗收后，按照規定及時進行項目結算和竣工決算[4]。財務管理在這一階段主要發揮以下作用：第一，財務部門配合有關部門及時開展項目審計，督促基建部門盡快完成工程結算，梳理項目材料，為后續竣工決算做好準備。第二，完成資金籌措，實行專款專用，保障資金到位，待項目審計結束后，按照審計報告完成項目付款。第三，梳理項目歷年明細賬、資金記錄、支付憑證，清理項目往來款和待調整賬務，整理項目結算文件、工程材料，確保賬務真實、準確、合規。財務部門牽頭，與基建部門、資產部門、審計部門溝通協調，按照資產明細表和竣工決算報表進行基建項目竣工決算編制工作，將在建工程及時轉入固定資產，并對原暫估入賬的固定資產進行調賬。項目交付使用6個月內及時轉固定資產，避免國有資產流失。項目結束后，清理剩余資金，減少資金沉淀[5]。

（五）項目績效評價階段

基本建設項目投入使用后，基建部門開展項目運行情況績效評價，財務部門開展項目資金績效評價，從多個維度開展績效自評。財務部門結合事前績效評估設立的指標，從資金控制、資金籌措、融資成本、投資效益等方面，選取營運能力、發展能力、償債能力、決算概算比等定量和定性指標進行評價，考核項目是否存在超概算、超預算、資金挪用等問題。最終形成項目績效自評報告，對比項目立項時概算、預期目標，找出差異，探究原因，不斷完善基本建設項目財務管理流程，提升工程質量，提高投資效益，為高校后續開展基本建設項目提供參考[6]。

五、高校基建項目全生命周期財務管理趨勢研判

（一）提高財務全過程參與度

根據本文構建的財務管理體系，從項目前期階段到竣工決算階段，財務管理伴隨著基建工程推進，實現全過程管理監督。基本建設項目涉及的基建、財務、審計、資產等各部門定期溝通協調，加強信息數據互聯和互享，及時了解項目進展情況等，減少信息不對稱。

（二）加強建設項目管理內控建設

內控建設，制度先行。高校基本建設相關部門要重視相關制度的建立，結合基建項目實際，以內控建設為基礎，制定基建項目管理內部控制制度和手冊，完善風險控制體系，采取措施防范風險，在保障高校基本建設項目順利推進的同時，發揮資金的最大效用，防范工程風險。

（三）實現信息化系統貫通

建設信息化系統能促進業務高效運轉，促進各部門之間互聯互通，促進信息數據共享。根據基本建設項目流程，高校需實現基建、財務、審計、資產等管理平臺的有效銜接，打破“系統孤島”，實現系統協同管理、流程順暢和各部門數據共享，減少信息不對稱，降低各部門溝通協調難度，推動基本建設項目財務管理高效化、精細化。

六、結語

通過對基本建設項目全生命周期的分析，將財務管理融入基建項目管理全鏈條，參與基建項目全周期管理和監督，真正執行財務的審核監督職責。業務流程中明確重點環節，構建與基本建設項目全生命周期契合的財務管理體系，事前做好資金預算，事中做好資金執行、核算合規、內控嚴格、竣工決算及時，事后做好項目績效評價，優化財務管理，將財務管理理念貫徹于項目始終，為高校基建項目保駕護航。

引用

[1]左佳.政府會計制度下高校基建項目財務管理研究[J].財富生活，2022（22）：88-90.

[2]劉盛蓉.政府會計改革后高校基建財務的應對策略探究[J].齊魯珠壇，2022（01）：21-25.

[3]陳梅群.高校基建財務管理存在的問題與對策[J].行政事業資產與財務，2021（20）：77-78.

[4]劉玉婷.高校基本建設業財融合實現路徑研究[J].納稅，2021，

15（18）：127-128.

[5]錢倚.《政府會計制度》下高校基建財務管理的探討[J].財會學習，2021（14）：15-16.

[6]吳小藝.高校基建項目全生命周期財務管理探討[J].會計師，

2021（07）：54-55.

作者單位：山東省濰坊市山東第二醫科大學

■ 責任編輯：韓 柏