集團公司企業所得稅的納稅籌劃探索

摘"要：集團公司應繳稅種主要包括增值稅、企業所得稅等，在全面分析掌握集團經營發展情況前提下，嚴格遵循我國出臺的相關稅法條例，組織開展企業所得稅納稅籌劃事項，以便有效管控集團納稅成本。文章以集團公司企業所得稅為切入點，明確開展該項籌劃任務的重要性與基本原則，深入集團公司納稅主體、投融資及運營管理環節梳理所得稅籌劃方向，制定所得稅納稅籌劃方法。同時在最新稅法政策要求范圍內，集團公司全方位剖析納稅籌劃措施要點，樹立獨立納稅籌劃意識，規范選擇適用稅收優惠政策，嚴格把控應稅收入規模，合理防控籌劃涉稅風險點，綜合考慮成本效益要素，希冀提高集團公司所得稅籌劃能力與綜合市場競爭水平。

關鍵詞：集團公司；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42"""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）07-0174-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.07.044

1"引言

在符合我國出臺稅法條例范圍內，納稅人圍繞集團公司經營期間產生的各類業務活動與行動，預先組織涉稅業務的部署規劃，并立足集團戰略發展角度，緩解企業稅負、縮減成本支出、增加效益建設，這一系列行為稱為納稅籌劃。然而受納稅籌劃方法差異化影響，在稅收政策持續變革發展狀態下，要求集團公司從事人員多方位落實所得稅籌劃工作，不斷剖析籌劃管理環節的涉稅風險點，制定相應保障性措施，推動集團公司實現可持續發展。

2"集團公司企業所得稅籌劃原則及重要意義

2.1"所得稅籌劃基本原則

納稅籌劃作為一項系統性、繁雜性且專業性的工作，既要促使實踐行為滿足稅法政策要求，又要不斷更新工作理念與操作方式，經過預先規劃，實現降低稅收成本的建設目標。基于此，集團公司企業所得稅籌劃事項務必遵循合法性、全面性及效益性建設原則。首先，所得稅管理事項必須遵循合法性原則。通常在具體籌劃階段，保證工作行為嚴格遵循稅法規定，禁止發生違法籌劃行為，導致所得稅籌劃趨于偷稅、漏稅發展方向。其次，立足全局發展角度，全方位分析納稅籌劃的相關要素。在該理念指引下，集團公司需明確業務事項，深刻分析各類涉稅事項，密切關注企業所得稅，結合應繳稅額協同不同稅種的關系，促進納稅籌劃工作有效開展，協助集團公司壯大發展。最后，為追求效益最大化建設目標，集團公司立足經濟發展角度，初期進行納稅籌劃計劃制訂，實時分析籌劃現況，促使籌劃成本處于稅務成本可控范圍內，以此提升集團效益。

2.2"所得稅籌劃重要意義

第一，根據所得稅成本在集團總成本的比重，意味著集團公司若沿用以往管理模式，對所得稅籌劃與管理事項有所忽略，勢必將增加集團總成本。所以集團公司通過轉變自身管理理念，制訂完善納稅籌劃方案，對推進稅務管理事項提供方案支撐，科學降低集團涉稅成本。

第二，集團公司以往發展階段缺乏納稅籌劃，在控制稅收成本時容易落入稅法圈套，不僅難以維護納稅主體的利益，而且會引發內部偷稅漏稅行為。基于新稅制發展背景下，集團公司依法組織納稅籌劃事項，指引相關人員樹立正確法律觀念，科學規避稅務問題［1］。

3"集團公司企業所得稅籌劃方向

3.1"納稅主體方面

3.1.1"選擇設立地點

在集團公司投資決策階段，篩選并確定企業創設地點屬于一項關鍵考量因素，且直接關系到企業是否能夠充分享受稅收優惠政策。加之受不同地域內稅收政策的差異化影響，引起稅收成本的偏差，這則要求特別突出稅收成本在該階段所發揮的重要作用，主要以充分享受稅收優惠政策地域范圍作為集團公司下級單位創設地點的首要選項，以此提升集團經濟效益。

3.1.2"合理選擇組織形式

關于市場現存的個人獨資與合伙企業組織形式，并不符合新企業所得稅法的適用標準，立足企業稅負視角，新創企業的組織形式大致分為合作與個人獨資兩種。通過對比不同企業組織形式，公司制企業比合伙企業更具突出性優勢，主要體現在企業經營風險與法律責任層面，這則需要集團公司圍繞市場與自身發展要素進行分析考量，進一步篩選確定最為合適的組織形式［2］。

3.2"融資方面

3.2.1"融資結構

集團公司融資決策環節，除了合理判斷資金需求規模，還需把控融資活動產生的成本支出情況，而負債作為集團公司的重要資金獲取渠道之一，基本涉及長期與短期負債形式，并且協調長期負債率與資本達成的資本結構關系。如果集團公司立足資金風險與利息視角，深入分析發行股票，則視作權益資本的種類之一，主要有風險系數低、穩定性低的優勢，及股息成本面臨抽取稅收利潤支付、繳納個人所得稅的缺點。針對集團公司的借入資金擴大訴求，包括但不限于借款與發行債券方案，以利息作為借入資金的成本部分，結合稅前列支特征激發其成本抵稅優勢，且必須做到按時還本付息，一旦集團出現資不抵債的現象，則極易引發諸多風險。鑒于負債比重與相應稅額間的正比關系，促使企業獲得顯著節稅成效。如果識別負債比率低于既定限值，能夠將貸款產生的借款利息納入投資期間費用的節省環節，進而降低所得稅支出。

3.2.2"經營租賃

集團公司通過經營租賃形式，既能防止內部形成設施長期持有現象，又能以租金支付形式起到釋放利潤的效用，合理緩解集團內部稅負。如果租賃雙方的利益均隸屬于同一集團，利用租賃計劃能夠實現分體利潤從租金轉移的過程。在同一利潤集團理念指引下，如果企業出于對稅收目的的考慮，歸集部分盈利特征強烈的項目與設施，租賃至另一企業，且獲取較少規模的租金，從而促使利益集團充分享受稅收優惠政策［3］。

3.3"投資方面

3.3.1"投資對象

立足集團公司投資對象角度，主要分為直接投資與間接投資，其中直接投資是以相關稅收政策為前提基礎，精準選擇項目，以便充分享受所得稅優惠政策；間接投資主要指向債券投資與股權投資方面的偏差性，圍繞國債利息收入滿足免征條件的企業所得稅部分。

3.3.2"長期股權投資核算方式

基于會計準則實施背景下，集團公司適用的長期股權投資核算方法主要有成本法與權益法。一方面，如果采取成本核算法，往往集中在投資收益實現但尚未接收前階段，致使投資企業成立的投資收益賬戶無法充分反饋投資收益部分。另一方面，如果采取權益核算法，則全部利用投資收益賬戶反映，無須考慮投資收益是否完成接收。對于核算對象而言，應組織部分所得稅籌劃事項，投資方率先加大自身管控力度，明確指出不進行利潤配置或少分配理念的投資方制訂的利潤配置計劃，以此達到遞延納稅成效。

3.4"固定資產折舊方面

所謂集團公司固定資產折舊，主要是組織剖析固定資產深入生產成本的全過程，利用適當的折舊手段，促使轉移固定資產部分獲取相應銷售收入作為補償，進一步形成貨幣資金的環節。通過將固定資產折舊內容貫通至產品成本或期間費用中，同企業當期成本與稅收額度形成關聯，進而強調選擇適合折舊法的重要性與必要性。對此，集團公司應立足折舊額計算環節，通過對固定資產折舊年限進行延長或縮短的方法，優化自身節稅成效。結合折舊年限與固定資產使用年限的關系，掌握使用年限的特征，增加納稅籌劃事項開展的可能性。若選擇固定資產縮短折舊年限法，能夠加快成本回收速度，在前移后期成本經費的前提下，逐步后移前期會計利潤，協助所得稅延緩征收獲取無息貸款［4］。例如，Q企業出于自身生產經營需求，購置價值為150萬元的生產設施，引進直線法，殘值率是5%，資金成本是10%，預估使用年限是5～9年。以最長使用周期9年為單位進行設施分攤折舊，每年折舊額=（150-150×5%）/9=15.8萬元，年節約所得稅額=15.8×25%=3.95萬元。縮短年限最低折舊年限需超出規定年限的60%，若年限縮短至6年，年固定資產折舊額=（150-6）/6=24萬元，節約所得稅額=24×25%=6萬元，說明在縮短一定年限折舊基礎上，能夠協助企業獲得更大資金時間價值。

在集團公司發展期間，依托于前期成本偏大特性的計價方案，存貨成本予以所得稅稅前直接抵扣，調動存貨成本的抵稅優勢。在材料價格持續波動背景下，若價格呈持續上漲狀態，后進先出法對應的納入成本經費偏高，若價格持續下降，更傾向于先進先出法；對于符合稅收優惠政策的企業而言，所得稅減稅期間的整體利潤較多，但會伴隨減稅額增長出現抵稅效應與優惠效應相互抵消的情況。故而該類企業需采取存貨成本偏低的計價方案，合理縮減當期存貨費用，提升當期利潤；對于處于虧損狀態的企業而言，應深入分析虧損稅前彌補情況，使用的計價方案不能完全降低該年度成本，以此激發成本抵稅效應。以Q企業為例，該企業在2020年購置規模、單價因素相同的兩批材料，進價為600萬元和500萬元，在后續兩年間分別領取一半材料，其價格均為3000萬元，適用所得稅稅率為15%，根據先進先出法和加權平均法分別計算凈利潤、成本與所得稅的結果，表明Q企業必須結合市場材料價格的變動情況篩選適用的存貨計價方法。

3.5"產權重組方面

第一，針對集團公司分立前組織的納稅籌劃事項。一方面通過確定企業適用的所得稅累進稅率，按照低稅率將企業分立為兩個或多個企業，從而有效緩解集團整體稅負；另一方面針對分立企業的高新技術項目，建議將該類企業創立位置選擇在可享受優惠政策的地域范圍內，大幅降低所得稅稅負。

第二，針對集團公司合并前組織的納稅籌劃事項。一方面，立足現金支付法，在合并階段或接受現金階段履行征繳義務，具備合并需求股東自接收現金后即可完成繳稅。立足證券支付法，應當在證券出售完成后，嚴格遵照損益情況完成資本所得稅繳納。另一方面，統籌合并支付后階段開展的事項。支付股東收購款項的過程中，對支付現金與其他資產以外支付的未超出支付股權票價值20%的資產部分，經過稅務機關確認后，被合并方不進行全部資產轉讓確認作業，所以無須征繳企業所得稅。對于利潤水平較高的企業，與累計虧損明顯的企業合并時，應當歸集自身利潤轉移至虧損企業，進行一定程度的虧損抵消，從而緩解集團整體稅負。此外，集團公司因負債形成的利息部分，均可作為當期利潤抵減，有助于合理縮減所得稅支出。所以并購重組過程中，并購方應合理組織資金融資規劃，按照自身在財務杠桿發揮的效用，采取負債融資法獲得并購資金，加大整體負債，同樣屬于增強利息減稅效應的有效策略。

4"集團公司加強企業所得稅納稅籌劃的措施

4.1"建立獨立的籌劃意識

第一，基于集團公司所得稅納稅籌劃的初始工作環節，需要以規范化管理模式為基準，成立專項稅務管理機構，明確涉稅事項運行需求，組建專業的納稅籌劃工作團隊，定期安排團隊人員參加培訓活動，進而提升集團稅務籌劃從事人員的綜合素養與專業技能，對打造優良籌劃工作環境夯實人才資源基礎。

第二，隨著我國新稅制全面推行，促使稅務管理工作要求產生明顯變動，對于集團公司而言，應當指引內部稅務工作人員正確解讀最新稅法政策，促進自身納稅理念的合法性與合規性，充分融合納稅籌劃與戰略發展，科學合理地規劃、開展集團內部納稅籌劃事項［5］。

4.2"合理核算應稅收入

集團公司所得稅納稅籌劃環節中，應稅收入主要產生于各項業務活動，在日常經營與服務環節不斷產生收入，歸集該部分收入，嚴格按照最新稅法政策進行納稅。所以集團公司領導層需開展應稅收入分析事項，合法合規減少應稅收入數值。具體應稅收入核算控制階段，應積極促進財稅部門的交流協調，遵循相關稅法規定前提下，選擇適配的財務核算方法。同時，集團公司組織人員有序進行收入項目，識別并整理存在項目與賬戶特征不符的部分，將該部分收入剔除到公司收入范圍外。在合理縮減應稅收入操作時，相關從事人員必須持以嚴謹高效原則進行分析，加強尚未確認收入形式部分的管理作業。比如，針對兼并投資與銷售性質的業務活動，集團公司應及時轉移至投資領域，從而充分享受政策利好，減少應稅收入，合理管控相應成本［6］。

4.3"加強籌劃風險防控

目前大部分集團企業的管理者和財務人員均認識到稅務管理籌劃的重要性，對稅務籌劃的重視程度與日俱增，但是稅收政策、宏觀調控政策及行業環境變化難以及時預測，稅務籌劃風險隱患較多，集團企業應全面增強納稅籌劃風險意識，采取有效手段預測和監管納稅籌劃風險，綜合分析影響納稅籌劃效益的各項因素，預測識別籌劃風險，并制定應對措施，更好地控制稅務風險。

第一，基于稅法政策持續調整完善的運行狀態下，集團公司稅務管理人員需高度敏銳，實時了解政策具體變化情況，利用國家稅務管理專網進行線上學習活動，充分掌握稅務管理各項規定要求。通過不斷系統化學習活動，協助從事人員明晰納稅籌劃的涉及范圍，明確納稅籌劃與違法行為的區別所在，促進內部納稅籌劃活動的合法性、合規性。

第二，有效防范源自集團公司管理層的主觀違法違紀行為。特別對于中小規模企業而言，在具體納稅籌劃管理環節中盡可能消除上級領導主觀想法的干擾，嚴厲打擊私設外賬、虛開增值稅發票等問題，降低籌劃環節的涉稅風險點。

第三，納稅籌劃開展期間注重管理意識的更新，突出籌劃方法有效使用的重要性，促進使用方法的規范性、多樣化，以防方法使用層面的風險發生，降低稅務成本支出。同時，積極促進稅務、財務與業務三方的交流溝通效率，打破以往部門交流屏障，對納稅籌劃作業提供精準信息支撐，充分調動信息協同效應，推動納稅籌劃落實到位。另外，集團企業管理層應加強學習相關稅法政策文件，指導財稅人員及其他業務部門執行稅務籌劃方案，及時共享業務信息，便于財稅人員實時調整納稅籌劃方案，識別稅務籌劃風險，切實保障企業經濟利潤。

4.4"關注成本效益

第一，針對集團公司所得稅納稅籌劃工作的初始建設環節，企業從事人員需立足全局發展視角，滲透至財務、業務等多方面加大管控力度，在后續使用納稅籌劃方法時，梳理分析企業主要稅種與所得稅的關系，結合集團公司的效益建設目標，大幅降低內部稅務支出，實現效益發展目標。

第二，除了關注上述內容，還需精準把控納稅籌劃環節的重點關系。一是在集團公司持續推進所得稅納稅籌劃工作期間，促使其稅務成本持續降低，甚至已然出現籌劃前后稅務成本差異顯著的狀態；二是在集團公司所得稅納稅籌劃開展時，內部相關人員需率先增強成本意識，組織籌劃環節各項成本的管控工作，經對比公司基礎稅務支出，獲得納稅籌劃成本支出結果后，方能真正實現更好效益發展，為集團公司發展前景獲取更大利潤空間。

4.5"做好企業稅收優惠備案管理

4.5.1"資質認定管理

高新技術行業作為當前我國大力扶持的產業，本身享受企業所得稅減按15%、三免三減半等稅收優惠，不少集團企業在投資時，也將投資方向轉向更具成長價值、更有潛力的高新技術產業，但高新技術行業相關的稅收優惠，企業只有完成高新企業認定和稅收優惠備案申報工作才能享受上述稅收優惠政策，財政部和國家稅務總局頒布出臺的《高新技術企業認定管理辦法》中詳細說明了高新技術企業的界定標準并明確規定了高新技術企業認定的具體流程及相關條件。因此企業必須重視資質認定管理工作，企業財務部門和稅務部門的工作人員應當認真閱讀《高新技術企業認定管理辦法》，根據文件中規定的認定條件完成認定資料的收集、審核及申報工作。在這一過程中需要企業研發部門和財務部門加強合作，管理層要針對高新技術企業認定這一項工作任務合理劃分研發部門和財務部門的工作內容和具體職責，提升兩部門的協同性，確保申報資料的真實性和準確性。

4.5.2"報備資料管理

企業在完成高新技術企業認定工作，辦理稅收優惠手續后需按照稅收優惠辦理辦法將企業申報的相關資料備案待查，稅務征收管理機關每三年會對具備高新技術企業認定資格的企業進行資格復審，若企業在取得高新技術企業認定資格后的三年內存在違規納稅行為或在資格復審環節存在備案資料缺失、不實的現象，則會被稅務征收管理機關等相關管理機構撤銷高新技術企業認定資格，不再享受高新技術企業稅收優惠政策［7］。因此，企業的財務部門與稅務部門要重視報備資料管理工作，特別是要做到對報備資料的長期持續管理。企業的稅務部門要抽調專業對口的稅務管理人才組成報備資料管理工作專班，專門負責高新技術企業資格認定、資格復審及日常經營過程中的報備資料存放、更新、審核及申報事項，對報備資料建立臺賬，實施專項管理。

5"結語

綜上所述，基于國內市場經濟完善運行背景，全新改革浪潮對社會各領域建設均提出更高標準，所以亟須通過深入剖析企業自身運營發展特性等方式，明確掌握企業突出優勢與缺陷。所得稅納稅籌劃作為一項關乎集團效益創收的工作，有效開展該項籌劃作業，能夠推動集團公司穩定、持續發展。對此，面對稅法動態化運行環境，集團公司領導層應嚴格遵循稅法規定，合法履行納稅義務，提升納稅籌劃至戰略高度，圍繞內部納稅主體、融資、投資、運營管理、產權重組方面優化籌劃方法，高效開展籌劃工作，科學防控全環節存在的風險點，從而達到降低稅務支出、提升效益的籌劃目的，輔助集團公司實現自身戰略發展目標。

參考文獻：

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［4］胡樹森.稅收籌劃在企業管理中的應用與操作［J］.鄭州輕工業學院學報（社會科學版），2020，11（1）：106-109.

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［6］梁智芬.企業所得稅稅務籌劃面臨的問題及防控策略探討［J］.企業改革與管理，2023（11）：118-120.

［7］王紅萍.集團企業稅務風險管理存在的問題與對策探討［J］.大眾投資指南，2022（7）：116-118.