企業實施全面預算管理的難點與應對策略

摘要：在全球化進程不斷加速、數字經濟轉型逐漸深入的時代背景下，日益激烈的市場競爭環境為企業發展帶來了全新的挑戰，同時，宏觀政策環境波動明顯也給企業運營帶來了諸多不確定性。全面預算管理是現代企業財務管理的關鍵環節與核心工具，其有效實施對于優化企業資源配置、提高企業風險應對能力、實現企業戰略目標有著至關重要的應用意義。然而，盡管近年來越來越多的企業在全面預算管理應用中進行了諸多實踐探索，但就現狀而言，其應用仍存在諸多困境。企業內部運營管理狀況變化、社會發展、政策變化、經濟形勢變動等都使得企業全面預算管理實施面臨諸多困難。因此，全面剖析企業全面預算管理的應用難點及其成因，尋求針對性的應對策略已成為企業切實推動全面預算管理落地應用并發揮效能所亟待解決的問題。文章在回顧全面預算管理的內容與應用意義的基礎上，分析了企業實施全面預算管理的一些共性問題，并結合當前形勢對其應對策略進行探討，旨在為企業實施全面預算管理提供理論依據。

關鍵詞：企業；全面預算管理；難點；應對策略

21世紀，全球化進程不斷加快，社會發展、政治經濟格局都經歷著劇烈變動，科技創新加速迭代，市場秩序和產業布局都面臨著深刻調整。在此時代背景下，推動企業高質量發展、謀求企業管理結構轉型升級、形成適應時代的新發展格局已成為企業適應市場環境變化，謀求自身長久發展的必要戰略布局。全面預算管理是企業現代化管理體系至關重要的組成部分，其核心價值在于通過科學有效的預算編制、嚴格有序的預算執行、高效準確的信息反饋、及時有效的戰略調整以及客觀公正的效果評估來實現企業資源配置優化、發展戰略目標精準落地。然而，全面預算管理雖然蘊含著巨大的應用效益，但企業內部運營條件與外部市場環境的共同作用往往使得全面預算管理從理論到實踐的轉化面臨諸多難點。剖析企業實施全面預算管理的難點及其成因，尋找相應的應對策略對企業真正實現全面預算管理的有效應用至關重要。

一、全面預算管理的內涵及其應用意義

（一）全面預算管理的內涵

全面預算管理是一種現代化管理模式，其內涵在于運用科學的、系統性的方法集成企業運營發展的歷史數據，結合企業經營現狀，對未來的各項經濟活動進行規劃、組織、協調、控制和監管，通過科學的預算制定、周密的執行組織、嚴格的監管監控和動態的戰略調整來實現企業人力、物力、時間等資源的優化配置，服務于企業戰略發展目標的精準落地。全面預算管理不僅僅局限于財務管理范疇，而是涵蓋生產、成本、資本、銷售、現金流、經營成果等各個方面，跨越生產部門、市場部門、財務部門、人事部門、管理部門等多個職能部門的全方位、多層次管理體系。全面預算管理要求財務部門基于企業自身運營形勢和策略，明晰企業戰略發展目標并將其分解為可執行的階段性目標和短期任務。收集調研市場發展數據資料，對企業下一階段的生產、營收形勢作出量化預計。根據預計確定該階段的生產經營目標，并有針對性地分解細化人力、物力、資金需求；形成囊括材料、人工、生產費用、投資、現金、收入等各個方面的精細化預算，進行科學、全面的資源配置，確保企業人力、財力、物力、時間等資源都能發揮最優價值。

在預算執行過程中，全面預算管理體系通過高效的信息傳輸與反饋體系，實現嚴格周密的全過程監控和針對性的績效考核體系，以此幫助企業實現全過程、全覆蓋、高效能的預算執行情況監督。尤為值得一提的是，區別于傳統預算管理，全面預算管理已不僅僅是靜態的數據報表和管理框架體系，而是更為動態的數據模型、監督監管體系和風險預警系統，全面預算管理不僅對企業內部運營狀況、預算執行情況進行實時監控，還可以更為敏捷地收集政策和市場變動，并將之與企業運營狀況進行集成整合，從而前瞻性地對未來的不確定因素和潛在風險進行分析，以此指導企業及時作出戰略布局調整，幫助企業應對不確定性，規避風險。

（二）全面預算管理的應用意義

在瞬息萬變的市場經濟形勢發展現狀中，拓寬企業發展視野，提升企業發展執行力是企業提高自身整體競爭力、謀求長遠發展的重要手段。在此背景下，全面預算管理不僅僅是企業財務管理的新理念、新形式，更是有機集成了企業戰略布局、資源分配、風險防控、決策支持等多種職能的新型管理框架。其一，全面預算管理的應用可以幫助企業將宏觀的、長期的發展戰略目標細化分解為詳細的、階段性的、量化的預算指標，進一步明晰各級、各部門乃至各崗位的職能、責任以及預期工作成果，搭建起從理論基礎、戰略構想到運營實踐的轉化橋梁，確保企業各項業務開展有效服務于企業戰略發展布局。其二，全部面預算管理基于對企業現有資源進行精算與調配，通過細致、全面的預算規劃，幫助企業確保各類資源在各個發展關鍵節點充分發揮其作用；同時，借助高效的信息反饋機制，企業可以對預算執行情況進行動態監控，并根據執行情況即時調整資源配置，有效規避資源配置冗余造成資源浪費或資源配置不足造成生產經營損失。其三，有效的全面預算管理囊括了針對性的成果評估和績效考評機制，將預算目標和考核考評體系進行嵌套，這種嵌套型的管理模式一方面可以幫助企業客觀公正的評價各級、各部門、各崗位的預算執行貢獻，從而幫助企業更準確有效地掌握預算執行情況；另一方面，這種管理模式可以激發企業員工的主觀能動性，構建出真正有效的預算管理體系。最后，也是全面預算管理區別于傳統預算管理的關鍵一點，全面預算管理與信息技術的結合，可以實現數據信息的快速集成、準確運算，其不僅可以實現企業迅速掌握自身運營狀況，更可以迅速捕捉市場經濟與政策形勢變化，將風險管控有機植入到企業財務管理中，通過周密的預算規劃與動態分析，前瞻性地研判潛在風險，借助全面預算管理獨特的反饋機制，幫助企業管理者即時調整策略以應對市場環境變化。

二、企業實施全面預算管理的難點

（一）內外因素雙重驅動，數據質量問題明顯

信息流動的自由度與數據質量的高低是企業能否實現有效的全面預算管理的基礎。但通過分析全面預算管理的應用案例不難發現，跨部門信息不對稱與數據質量低下往往成為制約企業全面預算管理實施效率的“兩座大山”，尤其是在企業規模大、組織架構復雜的企業中，這種制約作用更為明顯。

企業內部不同部門乃至不同崗位之間功能定位、工作性質乃至所涉專業領域各有不同，使得各部門日常工作中工作流程、術語、概念、計量方式等均或多或少存在差異，這種差異的存在直接導致了各業務系統數據錄入標準不一，數據格式、形式各異，從而產生一定程度的信息數據不對稱、跨部門數據信息交互不暢。并且，隨著企業規模擴大、業務領域拓展，企業開展業務所需協調的數據信息將進一步復雜化，加劇數據標準不一的問題。另外，傳統管理模式下，各級、各部門間的數據信息傳遞往往存在一定程度的過濾和延遲，使得財務管理工作中數據集成、數據清洗工作量龐大且工作程序繁雜，降低企業內部數據信息流動的效率，極大程度地降低數據信息的準確度和時效性，從而使得決策者難以對企業運營現狀和市場形勢變化形成整體性掌握，增加決策失誤的發生率。

從外部環境來看，隨著社會發展、法律法規完善，政府機構、行業協會等監管實體對企業財務報告、稅務合規、審計合規、信息披露等都提出了更為細致、更為嚴格的要求。企業不僅需要面對日益白熱化的市場競爭，還需要遵守日趨嚴格的外部監管，以達到合規性要求。為滿足日益嚴格、精細且復雜的合規性要求，企業必須投入更多的人力、物力以及時間資源用以搜集、整理、分析并報告各類、各項數據，并進行大量的文案工作和驗證工作。一方面，日益嚴格的監管使得企業運營的基本規則發生變革，推動企業進一步向合規、可持續方向發展；另一方面，企業資源分配與注意力傾斜的改變無疑會對企業內部工作模式與管理模式產生影響，注意力傾斜往往會使得企業原本用于核心業務活動和預算管理的資源被一定程度上擠占，尤其是對規模較大或生產經營活動跨地區的企業，其合規工作往往更為復雜、操作負擔更重，資源擠占更為明顯。從這個角度而言，外部監管與合規壓力也可能在一定程度上成為制約企業財務數據質量提升的誘因。

（二）柔性與剛性難以平衡，執行監控難度較大

包括全面預算在內，預算管理的核心優勢便在于其剛性，企業在編制預算時以歷史數據為依據，基于對企業運營狀況的理解和對未來一定時期內的市場形勢預測，通過量化設定收入、生產、成本、支出、投資等方面的預期性指標，將企業發展戰略細化分解為階段性工作指標用以指導企業運營。這就要求預算管理具有相當程度的剛性以保障其有效執行，確保資源分配、成本控制、生產經營等活動按計劃執行，預算管理的剛性是其幫助企業優化資源配置、合理控制生產經營成本的基礎。但另一方面，歷史數據對政策及市場環境變動、企業經營發展的反映程度有限，在企業運營發展過程中，政策變動、市場偏好、競爭對手動向、技術迭代等影響因素都具有相當程度的不確定性。基于市場環境、政策環境的高度不確定性，預算目標設置如果過于細化、過度強調剛性，便會對企業預算管理調整產生制約，在市場環境發生變化時，其目標設置、預算調整、預算執行調整會一定程度上滯后于市場環境變動，導致預算目標設定、預算執行在一定程度上脫離企業發展實時動態和市場需求，產生一定的資源錯配，導致企業錯過市場變化、政策調整的紅利期；或是使得企業難以即時發現潛在風險，未能及時對外部波動作出反應從而陷入被動，使得全面預算管理停留在制度和理念層面，難以真正在企業發展中發揮作用。

全面預算管理的應用優勢便是在提升企業預算管理全面性、準確性的基礎上，進一步提升企業預算管理的靈活性，使企業可以更為敏銳地根據外部環境變化作出響應，調整資源配置，抓住發展機遇并規避潛在風險。但如果過度放任其靈活性，頻繁變動預算也可能使得企業管理架構統一性不足，各級各崗位在預算執行及預算執行監控上責任歸屬不明，難以對預算執行進行有效監管，從而預算執行管理混亂，預算執行監控流于形式，降低預算管理執行力，甚至發生資源無序消耗。如何在具體情境中作出決策，平衡預算管理的靈活性與剛性仍然是企業面臨的巨大挑戰。企業在實施全面預算管理的過程中一旦出現靈活性與剛性失衡的問題，則往往導致其預算目標設定與預算執行監控出現困境。

（三）技術支撐不足，管理轉型滯緩

先進的技術支撐、全面的人才儲備和完善的管理體系是企業有效實施全面預算管理的三大基石，這三個方面無論哪一方面發展滯緩，都會對企業實施全面預算管理產生明顯的制約作用。在全球化與數字化交織發展的當下，許多企業早已不同程度地引入了數字化技術并將其運用于企業管理中，相較于傳統的手動或半自動預算管理，數字化技術的應用極大程度地簡化了財務處理工作的流程，降低了票據收集整理、賬目處理、財務資料存檔、財務報告生成等各環節的人力和時間成本，提升了財務工作效率，并且，電子記錄核算代替手工填寫計算可以極大程度地減少人為失誤出現的概率，顯著提升財務工作的準確度，同時提高了財務工作的一致性。但立足于全面預算管理視野，當前許多企業在實施全面預算管理時，信息技術仍呈現出明顯的短板效應。一方面，企業各職能部門間信息系統雖然已經形成相當程度的銜接，但仍舊是各自相對獨立的系統，各系統間缺乏統一的數據收集處理標準，數據交互接口也不一致，導致企業在進行預算管理時仍需要從多個數據庫或文檔中收集所需數據，增加了預算管理的時間成本，并降低了其時效性。時效性和數據質量的共同作用，導致企業往往難以高效地對大量復雜的財務與非財務數據進行分析挖掘。從而限制了預算管理的實時性和前瞻性。實時監控能力不足、預測預警系統難以充分發揮作用，將進一步導致企業預算管理反饋機制運轉滯后，難以形成有效的預算管理閉環，從而使全面預算管理難以真正發揮其應用優勢。

完善管理體系是企業實施全面預算管理的根基，但管理體系轉型升級往往需要長時間地學習、嘗試、調整，方能探索出真正適合企業的管理框架。就目前而言，管理體系完善程度不足仍是制約企業全面預算管理落地并真正發揮作用的重要因素。即便企業日常運營中早已形成了詳盡的規章制度，但在全面預算管理實施過程中，企業仍需要根據工作需求進一步調整管理框架，優化管理流程，明確各崗位職責，一旦管理體系與全面預算管理工作目標出現匹配度不夠的問題，無論是目標設置脫離實際、管理流程繁雜、反饋機制不清或是績效管理不當，都會使全面預算管理難度增大。并且，需要特別注意的是，各級、各部門乃至各崗位的工作人員是全面預算管理的實際參與者和實施者，一旦出現人才儲備不足，導致企業全面預算管理或多或少地流于形式。相較于傳統預算管理，全面預算管理涵蓋財務、業務、市場、政策、法規、戰略等多重企業重點領域，這就要求參與者在具備扎實專業功底和實踐經驗的同時具備良好的學習能力，但就目前而言，許多企業仍面臨著預算管理專業人才和復合型人才儲備不足的困境。同時，考核考評體系相較于全面預算管理實施具有一定的滯后性，也導致一些企業雖已清楚地認識到全面預算管理的應用意義并積極推動其落地，但其實際應用深度仍然有限。

三、企業實施全面預算管理的策略探討

（一）完善全面預算管理體系，構建全面預算管理文化

要使全面預算管理在企業中真正落地并充分發揮其作用，企業需要建立起有針對性的、完善且清晰的管理體系，并需要致力于構建起以全面預算管理為導向的企業管理文化。管理體系層面，企業需要明確其發展戰略目標，并結合企業自身經營實際將戰略目標逐級、逐階段分解，通過對未來政策環境、市場氛圍、企業發展趨勢的研判，明確預算期內市場占有、業務開展、成本控制等環節的關鍵目標，并將其量化分解為具體的管理指標，再將其解構至具體的業務單元及具體崗位，確保各級、各崗位指標明確、責任清晰。在預算編制過程中鼓勵管理、財務、業務等各部門參與預算編制，確保預算方案有效覆蓋企業運營各環節。預算模式上，在傳統的固定周期預算模式基礎上引入滾動預算模式，以月度、季度、或業務周期為單位對預算進行滾動評估和更新，在確保預算剛性的基礎上提高其靈活性。在預算執行過程中，企業可以推動建立周期性預算執行評審機制，對前一階段預算執行情況及相應問題進行匯總，并對下一周期的預算執行作出相應調整。值得一提的是，在企業充分發揮全面預算管理靈活性應用價值的同時也應當著力于維持預算管理的剛性，企業應當明確預算管理調整門檻及流程，不可隨意啟動調整，且預算調整應當經過嚴格的分析論證及審批，維護預算的權威性和穩定性，避免在全面預算管理實施過程中發生無序變動。

從管理文化角度，企業應當定期或不定期地組織全面預算管理相關學習討論，分享、學習并討論行業內外全面預算管理成功實施案例，加深各級各部門工作人員對全面預算管理的認識和理解，同時加深員工參與感。工作模式上，企業應當鼓勵上下級、跨部門工作人員建立起交流、探討、交互、反饋的工作模式，建立起良好運轉的反饋機制，同時在交互協同的工作過程中及時發現問題并作出響應，構筑起良好的企業文化，推動企業全面預算管理真正落地實施并充分發揮效能。

（二）強化預算執行監控機制，加強過程控制

在全面預算管理架構清晰、管理體系完善、預算編制全面的基礎上，企業還需要著眼于強化預算執行監控機制，加強過程控制與考核考評管理，以確保全面預算管理運行有效、執行有力。企業在構建起交互協作的工作氛圍和工作模式的基礎上，應當充分利用信息化技術，搭建起運行平穩的實施預算監控平臺，保證跨部門、跨地域的信息傳輸效率與準確性，以此保障全面預算管理反饋機制良好有序運行。在預算執行過程中，企業應當在監控指標中加入除財務指標以外的業務性指標、發展性指標，對企業財務活動、業務活動、發展態勢形成全方位監管，并且針對各層級、各部門、各崗位明確相應的重點監控指標和常規監控指標，形成全方位、多元化、分層次的監控體系。確保每筆預算、每個指標都有其相應責任人，便于追溯和獎懲。但在明確管理監控體系架構，明確崗位職能職責，確保任務明確、責任清晰的基礎上，需要注意的是，在預算執行過程中權力、責任過度集中容易導致預算執行監控流于形式，而責權過度分散則容易導致監管混亂，難以發揮其效力。因此，企業需要不斷調整優化預算執行監控體系中的責任、權力配置，探索適合自身的配置方式，避免權力、責任過度集中或是過度分散，確保預算編制、預算調整、預算審批、預算執行、預算監控等各個環節高效協作，平穩推進。

針對預算執行中的異常事件及不可預知事件，企業應當劃定預警范圍，并制定相應的響應機制，對超出或可能超出正常范圍的預算執行波動發出預警并及時啟動響應，促使管理層及有關部門及時作出反應，防止問題擴大化。針對異常事件建立起相應的記錄和追蹤系統，用于深入挖掘分析其成因并尋求有效的、可行的解決方案。

（三）升級信息技術應用，強化人才隊伍建設

在實施全面預算管理的過程中，企業應當注重智能化預算管理平臺的搭建。一方面，企業應當結合自身實際，積極探索大數據、RPA機器人、人工智能等先進技術在企業預算管理中的引入應用，利用大數據技術和機器學習模型，充分整合財務、稅務、業務、市場等多維度數據，并對歷史數據進行深度分析挖掘，對企業經營發展現狀和趨勢形成全方位的理解與掌握，并對外部環境形成更為全面的理解，為預算編制、執行管理及決策支持提供科學依據，盡量降低人為判斷的主觀誤差。另一方面，在引入技術應用的同時，企業應當在符合相關法律法規和政策要求的基礎上，立足于企業實際，探索建立起規范化的數據信息記錄、歸檔、傳輸標準，在此基礎上建立起復核、復盤機制，即時查找數據信息錯漏并進行修正，以此提高數據質量，助力企業全面預算實施效率及質量。

另外，各級、各部門工作人員是技術平臺的使用者，也是管理體系的參與者和執行者，企業需要構建起專業能力強、綜合素質高、學習能力強的人才隊伍，才能保障全面預算體系落實有效、運行平穩。企業在考核考評體系中應當將預算管理目標與員工個人考核考評進行有機結合，確保個人、團隊、組織發展目標與企業發展目標協調。同時，針對全面預算管理的靈活性特征，考核考評也應當具有相應的彈性和靈活性，避免因管理僵化而導致全面預算管理受阻。完善考核考評的基礎上，企業應當注重人才的引進和培養，一方面，吸收掌握新技術、擁有新視野的專業人才；另一方面，企業應當系統性地組織各部門進行學習交流，加深工作人員對全面預算管理的認識和理解，同時對自身所在崗位職責職權形成清晰認知，確保企業全面預算管理得到有力執行。

四、結語

在全球化競爭加劇的大環境下，現有實踐證明了全面預算管理對企業提高市場洞察力、優化資源配置、提升運營效率、謀求長遠發展等方面具有舉足輕重的應用意義。但全面預算管理對于企業而言，是一場從管理理念、管理架構、流程設計乃至企業文化的深度變革，其從理論到實施到切實發揮作用難免遭遇諸多困難。從提升預算編制的準確性與科學性，到強化執行監控，再到動態調整，每一個環節都需要企業努力求索以尋求適合自身的解決策略；它要求企業各級各部門員工樹立堅實的全面預算管理意識，探索透明公開的協調反饋機制，培養數據驅動的全面預算文化。但毋庸置疑的是，將全面預算管理根植于企業管理文化，使之真正在企業運行體系中發揮其效能，對企業激發自身發展活力、謀求自身長遠發展具有重要且深遠的意義。

參考文獻：

[1]劉付國.集團企業實施全面預算管理存在的問題及對策[J].中國農業會計，2024，34（17）：48-50.

[2]李紅枚.多維精益思想的企業全面預算管理[J].中國鄉鎮企業會計，2024（07）：30-32.

[3]張尖.加強國有企業全面預算管理的探析[J].中國市場，2024（22）：84-87.

[4]余智.加強全面預算管理推動國有企業長遠發展[J].中國鄉鎮企業會計，2024（07）：46-48.

[5]崔刊刊.國有企業全面預算管理的難點與對策[J].中國集體經濟，2024（16）：45-48.

（作者單位：寧波佳音機電科技股份有限公司）