建筑施工企業項目施工階段納稅籌劃研究

摘要：建筑施工企業在項目施工階段的納稅籌劃是確保企業財務健康的關鍵環節。文章深入探討了納稅籌劃的重要性，分析了施工階段納稅籌劃中存在的風險，提出了優化措施，包括合理規劃增值稅進項稅額抵扣、所得稅預繳、匯算清繳、審慎約定合同稅務調控、研究與利用地方稅收政策以及嚴格發票管理和內部審核。通過這些措施，建筑施工企業可以有效降低稅務成本，提高資金使用效率，增強企業核心競爭力，實現經濟效益和社會效益的雙贏。

關鍵詞：建筑施工企業；項目施工階段；納稅籌劃

近年來，隨著國家稅收制度不斷完善，稅收征管力度持續加強，建筑施工企業面臨的稅收環境日益復雜，傳統粗放式管理模式已難以適應新形勢下的發展需求，企業迫切需要轉變觀念，加強納稅籌劃意識，提升稅務管理水平。本研究旨在通過對建筑施工企業項目施工階段納稅籌劃的深入研究，探討其面臨的稅收風險和籌劃空間，并結合實際案例，提出針對性的籌劃策略。

一、建筑施工企業在施工階段開展納稅籌劃的重要性

（一）科學規避稅收風險，保證節稅和延遲繳稅的順利進行

建筑施工項目周期長、環節多、涉及稅種復雜，企業稍有不慎就可能陷入稅收風險，如未按規定取得和保存發票、虛開發票、未及時申報納稅等行為，都可能導致企業面臨稅務稽查、罰款，甚至承擔刑事責任。而通過科學的納稅籌劃，有利于企業提前識別和評估潛在的稅收風險，制定相應的應對措施，有效規避稅務風險，保障企業的穩健運營。納稅籌劃并非偷稅漏稅，而是在充分了解稅法政策的基礎上，合理利用稅收優惠政策、選擇合適的納稅方式、優化企業組織架構等手段，實現合法節稅和延遲繳稅的目的。例如：企業根據自身情況選擇適用簡易計稅方法，合理分攤成本費用，充分利用增值稅進項稅額抵扣政策等，從而降低企業稅負，提高資金使用效率，增強企業盈利能力。

納稅籌劃是一項專業性很強的工作，需要企業具備扎實的稅務知識和豐富的實踐經驗，而通過加強納稅籌劃，能幫助企業培養和提升自身稅務管理水平，建立健全稅務風險防范機制，增強企業依法依規避稅、節稅、延遲繳稅的業務能力，為企業的長遠發展保駕護航。納稅籌劃不僅關注企業當前的稅收問題，更著眼于企業的長遠發展，利用系統化的納稅籌劃，建立健全稅務管理制度，規范財務核算流程，提高財務人員的專業素質，從而提高企業預防納稅風險的綜合能力，為企業的持續健康發展奠定堅實基礎。清晰的稅務賬目是企業合法經營的基礎，也是稅務機關進行稅務稽查的重要依據。通過納稅籌劃，進一步規范企業財務核算流程，確保稅務賬目真實、準確、完整，避免財稅賬目不清晰。

（二）增強資金穩定性，提高資金利用率

建筑施工項目周期長、資金投入大，企業資金鏈穩定具有至關重要的作用，科學的納稅籌劃能夠有效降低企業稅負，減少資金流出，提高資金周轉效率，增強企業抵御風險的能力。例如：合理選擇增值稅計稅方法、充分利用稅收優惠政策等方式，能夠降低增值稅稅負，為企業節省大量資金，用于生產經營和技術研發，從而提升企業核心競爭力。但值得注意的是，科學的納稅籌劃并非簡單的“避稅”，而是在充分了解稅收法律法規基礎上，結合企業自身經營特點，制定合理的納稅方案，實現稅負的合理化。因此，建筑施工企業應建立健全納稅籌劃體系，聘請專業的稅務顧問，對項目進行全過程的稅務風險評估，制定切實可行的納稅方案，確保企業納稅行為的合法合規。

同時，科學的納稅籌劃可以幫助企業合理利用稅收優惠政策，減少應納稅所得額，從而降低企業所得稅稅負。如企業充分利用研發費用加計扣除、高新技術企業稅收優惠等政策，降低企業所得稅稅負；通過合理安排資金使用時間，延遲發生納稅義務，緩解企業資金壓力。但值得注意的是，隨著稅收法律法規不斷完善，建筑施工企業面臨的稅收環境日益復雜，企業必須加強學習稅收法律法規，及時掌握最新的稅收政策，才能在合法合規的前提下，做好納稅籌劃工作。

（三）獲取財務資金時間價值，實現企業核心價值最大化

建筑施工項目通常具有投資規模大、建設周期長、資金占用量大的特點，其資金使得的時間價值在企業運營中顯得尤為重要，有效的納稅籌劃能夠幫助企業合理安排資金使用，延緩稅款繳納時間，從而將有限的資金投入到更高效益的項目中，實現資金的時間價值最大化。例如：合理利用增值稅進項稅額抵扣政策，企業可以延緩銷項稅額的繳納，增加流動資金，提高資金使用效率。并且，納稅籌劃不僅是簡單的稅務計算，更是系統性的財務管理活動，要求企業深入了解國家稅收政策，結合自身經營特點，制定科學合理的稅務方案，有利于企業優化稅務結構，降低稅務風險，提高財務管理的規范性。如合理選擇計稅方法、利用稅收優惠政策等方式，有效降低企業稅負，提高凈利潤水平，增強企業的盈利能力和市場競爭力。企業核心價值體現在其創造利潤、承擔社會責任、實現可持續發展等方面，有效的納稅籌劃能夠幫助企業合理合法地降低稅負，提高資金使用效率，增強盈利能力，從而為企業創造更大的價值，實現經濟效益和社會效益的雙贏。

二、建筑施工企業項目施工階段納稅籌劃中存在的風險

（一）增值稅風險

建筑施工企業施工環節與增值稅緊密相關，該環節復雜性主要體現在涉及不同的稅率和多種稅務處理方式，建筑施工過程中涉及的材料采購、勞務費用、設備租賃等，適用不同的增值稅稅率，如租賃塔吊設備選擇13%的稅率，而配備操作員則要選擇9%的稅率。企業在進行稅務籌劃時，必須準確區分不同項目的稅率，并確保在開具發票和申報納稅時正確適用，一旦稅率運用不當，企業就可能面臨稅務機關的處罰，甚至需要補繳稅款和滯納金，從而增加稅務成本。進項稅的抵扣是建筑施工企業增值稅管理中的難點，進項稅抵扣是指企業在采購原材料、設備、支付勞務費用時，可以抵扣相應的增值稅。而由于建筑施工項目的周期較長，涉及的供應商眾多，企業難以在短時間內獲取所有進項稅發票，如果無法及時獲取進項稅發票，企業將無法享受稅收抵扣的優惠，進而增加稅務成本。此外，部分供應商存在開具虛假發票或不規范發票的情況，這也會導致企業無法正常抵扣進項稅，勢必會增加稅務風險。

發票管理也是建筑施工企業增值稅管理中的重要工作，發票不僅是企業進行進項稅抵扣的憑證，也是稅務機關進行稅務稽查的重要依據，一旦發票遺失，企業無法進行進項稅抵扣，進而引發稅務機關的稽查，從而增加企業的稅務成本，進而對企業的聲譽造成負面影響。因此，建筑施工企業根據自身實際情況，建立健全的發票管理制度，確保發票的完整性和準確性，科學降低稅務風險。

（二）所得稅風險

在建筑項目中，由于項目周期長，需要投入大量資金，所得稅預繳是企業必須嚴格遵守的稅務義務，但如果企業在項目施工過程中未能及時、足額地預繳所得稅，將面臨稅務部門的罰款和滯納金，這種罰款和滯納金不僅增加了企業的財務負擔，還會影響企業的現金流，進而影響項目的正常推進。在建筑項目中，特別要注意同市不同區的企業所得稅預繳工作，例如福建省建設項目與企業在同市不同區則不需預繳增值稅，但需要預繳企業所得稅，少繳所得稅則會讓企業面臨稅務部門的審查和處罰，影響企業的稅務合規性。此外，建筑施工企業一般可以享受所得稅優惠政策，如高新技術企業稅收優惠、研發費用加計扣除等，但這些優惠政策的應用需要滿足一定的條件和程序，如果企業在享受優惠政策的過程中未能嚴格遵守稅法規定，將面臨稅務部門的審查和處罰，甚至會被追繳已享受的稅收優惠。

（三）合同稅務條款風險

在建筑施工項目中，合同是各方權利義務的基石，而稅務條款則是合同中至關重要的一部分，若合同中的稅務條款模糊不清，或者未能充分考慮稅法規定和當地稅收政策，在項目執行中極易引發爭議，進而導致稅務風險。合同中的稅務條款若未能明確約定各項稅種的承擔方、稅率、發票開具等細節，將導致后期稅務處理時出現責任不清、成本超支等問題。如甲公司與乙公司訂立購銷合同，合同只約定總價格為10萬元，但并未對合同價格是否為含稅價格進行相關規定。在實際進行結算時，乙公司只愿意支付合同賬載金額10萬元，而甲公司不同意，堅稱合同價款為不含稅10萬元，并要求乙公司支付含稅價10*（1+13%）=11.3萬元。經過幾個月的磋商，甲公司為快速收回款項，同意以10萬元的價款作為最終結算價款。在上述例子中，雖然按照相關稅法規定，甲公司作為銷售方，銷售商品的增值稅應該由甲方承擔，但在雙方合意且合同明確規定的情況下，可由乙方（即購買方）承擔相應的稅款，因合同條款中未明確雙方權利義務及對稅款承擔方進行說明，對于合同稅款最終應由哪方承擔暫且不論，但因此事項可能發生的時間成本及訴訟成本，往往可能會高于稅款本身的金額，故因此引發的爭議雙方企業并不愿意看到。

（四）地方稅收政策差異風險

由于各個地區的稅收政策不同，企業必須對各地的稅收政策有深入的了解和準確的把握，如果企業未能準確理解和遵守各地的稅收政策，會增加稅務成本，甚至引發與當地稅務部門或合作方的法律糾紛。在稅務成本較高的地區，企業可能需要提高項目報價以覆蓋額外的稅務成本，從而降低了其在市場上的競爭力；相反，在稅務成本較低的地區，企業則可能通過降低報價來吸引更多的項目，從而獲得更大的市場份額。

（五）發票管理風險

隨著電子發票應用范圍全面擴展，電子發票管理涉及多個環節，包括電子發票生成、傳輸、存儲、驗證，如果企業未能建立完善的電子發票管理制度，很可能會產生電子發票被篡改的風險，一旦電子發票被篡改，企業將面臨無法證明發票真實性的困境，進而出現嚴重稅務糾紛和法律風險。例如：某建筑施工企業在進行一項大型工程項目時，材料采購量大，企業未能嚴格審核供應商提供的發票，部分發票存在虛假信息。稅務機關在后續的稅務稽查中發現這一問題，對企業處以高額罰款，并要求補繳相應的稅款和滯納金。此外，發票管理不善，企業在項目結算時無法提供完整的發票憑證，導致項目成本核算不準確，進一步影響了企業的財務報表和稅務申報。這一案例表明，發票管理風險不僅可能導致企業面臨稅務處罰，還可能影響企業的財務管理和項目結算，進而影響企業的整體運營。

三、建筑施工企業項目施工階段納稅籌劃的解決方案

（一）合理規劃增值稅進項稅額抵扣

企業在簽訂合同前，明確要求供應商和分包商提供增值稅專用發票，并在合同中明確相關條款，并對供應商和分包商的資質進行嚴格審核，保證其具備開具合規發票的資格。進項稅額的抵扣時機對企業的稅負有著重要影響，企業要結合項目的實際情況，精心規劃進項稅額的抵扣時機。例如：在項目初期，企業盡量提前抵扣進項稅額，科學減少當期的應納稅額；在項目后期，企業則根據項目收入情況，合理安排進項稅額抵扣，避免因進項稅額過多，出現嚴重稅負不均衡。企業應定期向稅務部門報送進項稅額抵扣情況，并隨時準備接受稅務部門的核查，在報送過程中企業保證數據的準確性和完整性，防止其出現數據錯誤，導致建筑企業產生嚴重的稅務風險。還要積極與稅務部門溝通，及時了解最新的稅收政策和法規，一旦遇到稅務問題，企業主動與稅務部門溝通，尋求合理的解決方案，避免其受到稅務問題影響，阻礙企業的正常經營。

（二）所得稅預繳和匯算清繳

一方面，所得稅預繳是建筑施工企業項目施工階段納稅籌劃的重要環節。企業可以通過合理安排項目工程進度和款項結算，優化應納稅所得額的計算，避免預繳稅款過高導致的資金壓力。通常遇到較大型的項目，企業可以主動找項目所在地的稅務機關進行協商，不在當地預繳企業所得稅，而選擇在企業匯算清繳，這樣可以減少超繳企業所得稅的現象發生。

另一方面，充分利用稅法中的優惠政策，為企業提供額外的稅收減免。建筑施工企業根據自身實際情況，建立健全財務管理制度，嚴格按照會計準則和稅法規定確認收入，避免提前或延遲確認收入；準確歸集項目成本費用，避免將不屬于項目的成本費用計入項目成本；加強發票管理，確保取得合法有效的發票，避免因發票問題導致稅務風險；密切關注國家出臺的各項稅收優惠政策，并結合自身情況積極申請享受，如申請享受高新技術企業所得稅優惠、研發費用加計扣除等政策，科學降低預繳稅款。同時，建筑施工企業充分利用稅法中的各項優惠政策，對于符合條件的研發費用，按照規定比例加計扣除；對于符合條件的固定資產，選擇加速折舊方法，縮短折舊年限，減少當期應納稅所得額；對于符合條件的小微企業，享受減半征收企業所得稅的優惠政策。

（三）審慎約定合同稅務調控

第一，明確發票開具要求。在合同中明確規定：“供應商應在貨物或服務交付后的15個工作日內，向建筑施工企業開具增值稅專用發票，發票內容應與合同約定的項目一致，稅率按照國家規定執行。”同時，合同還應明確發票的交付方式和驗收標準，合同中規定：“供應商應通過電子郵件或快遞方式將發票交付給建筑施工企業，發票應符合國家稅務機關的格式要求，并經建筑施工企業財務部門驗收合格后方可生效。”

第二，詳細列明稅務責任劃分。合同中明確規定：“供應商按照國家稅務機關的規定，及時足額繳納相關稅款，如因供應商原因造成稅款未及時繳納或繳納不足，供應商應承擔全部責任，并賠償建筑施工企業因此產生的損失。”合同中還要明確稅務違規的責任歸屬，合同中規定：“如因供應商提供虛假發票或未按規定開具發票，導致建筑施工企業受到稅務機關處罰，供應商應承擔全部責任，并賠償建筑施工企業因此產生的損失。”

第三，考慮稅務審計和稅務爭議解決條款。合同中綜合考慮稅務審計和稅務爭議解決的相關條款，合同中明確規定：“如稅務機關對建筑施工企業進行稅務審計，供應商應積極配合，并提供相關稅務資料；如果由于供應商原因，產生稅務審計結果不利，供應商應承擔全部責任，并賠償建筑施工企業因此產生的損失。”在稅務爭議解決方式方面，要在合同中規定“如雙方在稅務問題上發生爭議，先通過友好協商解決；如協商不成，任何一方均可向合同簽訂地有管轄權的人民法院提起訴訟。”

（四）研究與適用地方稅收政策

為了推動當地經濟發展，各地政府會制定各種稅收優惠政策，包括企業所得稅減免、增值稅返還、城鎮土地使用稅優惠等，為企業提供降低稅務成本的機會。以某大型建筑施工企業為例，該企業在項目選址時，先對各地的稅收政策進行詳細調研，分析各地的企業所得稅減免政策，企業發現某些地區在特定行業和特定項目上提供了較高的稅收減免比例。此外，企業還關注了增值稅返還政策，發現某些地區對建筑施工企業的增值稅返還比例較高，且返還周期較短，這些政策為企業提供顯著的稅務便利性，使得企業在項目初期就能夠享受到較低的稅務負擔。企業通過與地方政府的定期溝通，及時了解最新的稅收政策動態，并根據政策變化調整自身的納稅籌劃方案。此外，企業還積極參與地方政府組織的稅收優惠政策宣講會和座談會，進一步了解政策的具體實施細則和操作流程。通過這些努力，企業不僅成功爭取到了更多的稅收減免，還建立了與地方政府的良好合作關系，為未來的項目發展奠定了堅實基礎。

（五）嚴格發票管理和內部審核

在建筑施工企業的項目施工階段，發票籌劃是納稅籌劃的重要環節，通過合理的發票籌劃，有效降低稅負，提高經濟效益。發票籌劃主要包括普票和專票選擇、稅率優化。對于普通發票（普票），企業應按含稅價較低原則進行選擇，普票的稅率相對較低。對于增值稅專用發票（專票），企業應在不含稅價相同的情況下，按資金占用和附加稅較低原則進行選擇，專票稅率通常為13%、9%、3%，企業根據實際情況，選擇合適的稅率。例如：當企業與供應商簽訂合同時，如果供應商能夠提供不同稅率的專票，企業應綜合考慮資金占用和附加稅的影響，若提前支付給乙方貨款導致的資金占用成本大于因進項減少的附加稅則選擇較低的稅率，反之選擇高稅率。通過合理選擇專票的稅率，進一步降低稅負，提高經濟效益。在實際操作中，企業根據項目的具體情況，靈活運用發票籌劃的策略。例如：在項目初期，企業選擇普票來降低稅負；在項目后期，企業選擇專票來優化稅率。通過合理的發票籌劃，企業實現稅務成本的最小化，提高經濟效益，從而在市場中獲得更大的競爭優勢。

四、結語

綜上所述，建筑施工企業在項目施工階段的納稅籌劃不僅關系到企業的短期財務狀況，更影響企業的長期發展，通過科學的納稅籌劃，企業可以有效規避稅收風險，合理利用稅收優惠政策，提高資金使用效率，增強企業盈利能力。而納稅籌劃是一項復雜且專業的工作，需要企業具備扎實的稅務知識，建筑施工企業應建立健全納稅籌劃體系，聘請專業的稅務顧問，對項目進行全過程的稅務風險評估和籌劃，制定切實可行的納稅方案，確保企業納稅行為的合法合規。通過系統化的納稅籌劃，企業可以優化稅務結構，降低稅務風險，提高財務管理的規范性，為企業的持續健康發展奠定堅實基礎。

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（作者單位：中鐵二十四局集團福建鐵路建設有限公司）